2011年 月江苏省高等教育自学考试 060725401企业财务审计
一、 单项选择题（每小题1分，共15分） 在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确的答 案，并将其字母标号填入题干的括号内。
1.下列各项业务中，属于其他鉴证业务的有（ ）Ａ
A．预测性财务信息审核 B．年度财务报表审计
C．财务报表审阅 D．对财务信息执行商定程序
2.2008年10月2日，乙公司拟委托ABC会计师事务所审计其2008年财务报表，在ABC会计师事务所了解乙公司相关情况时，10月5日又接到丙公司委托请求审计其2008年财务报表，ABC会计师事务所了解到乙公司和丙公司为竞争对手，则（ ）C
A.ABC会计师事务所应拒绝接受乙公司委托
B.ABC会计师事务所应拒绝接受丙公司委托
C.ABC会计师事务所应当告知乙公司和丙公司这一情况，如果获得乙公司和丙公司的同意，才能在此情况下执行业务
D.不影响ABC会计师事务所对职业道德基本原则的遵循，可以直接承接
3.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）D
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对报表发表非标准无保留意见
C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定
4.被审计单位厂房于2009年建造完工已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师在审计其2009年财务报表的过程中发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔生产车间工人的职工福利开支费，显然，违反被审计单位固定资产项目的哪一项认定（ ）A
A.计价和分摊 B.分类和可理解性 C.存在 D.完整性
5.以下关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点不恰当的是( )A
A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动
B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动
C.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划
D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审 计资源以实现审计目标
6.执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是
( )C
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
7.以下选项中，注册会计师不应认可的是( ) C
A.审计风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少
D.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
8.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括哪些要素（ ）D
A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构
B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行
C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构
D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境
9.下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是（ ） D
A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
B.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度
C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求
D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性
10.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ） A
A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务
11.为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ） C
A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点
B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员
C.存放在外的存货不实施存货的盘点
D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
12.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现（ ）A
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因
B.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因
C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因
D.分析销售业务的分类是否正确
13.注册会计师李华在确定对奉化公司2008年度财务报表的审计意见时，在与奉化公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（ ） Ａ
A.虚增的收入虽然只有12万元，但占当年利润总额的l60％
B.75％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％
C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
D.长期投资已达到净资产的15％，并已在财务报表附注中予以披露
14.光大会计师事务所与江南公司于2011年1月20日签订的2000年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（ ）D
A.至少保存至2012年 B.至少保存至2015年
C.至少保存至2020年 D.长期保存
15.在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序有（ ）D
A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对
B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较
C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函
D.实施重新执行程序
二、 多项选择题（每小题1分，共5分） 在下列每小题的五个备选答案中有二至五个正确答
案，请将正确答案全部选出，并将其字母标号填入 题干的括号内。
16.下列说法中正确的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）ABCDE
A.重要性概念中的错报包含漏报
B.对重要性的评估需要运用职业判断
C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
D.重要性的确定离不开具体环境
E.重要性包括数量和性质两个方面的考虑
17.注册会计师对被审计单位销货业务内部控制进行控制测试时，从主营业务收入明细帐中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，看是否无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可以同时对哪些审计目标提供审计证据（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）AB
A.发生 B.完整性 C.准确性
D.分类 E.截止
18.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项包括（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）ABDE
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
E.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度
19.中国注册会计师职业规范体系应包括的内容有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）ABCD
A.独立审计准则 B.注册会计师职业道德规范
C.注册会计师质量控制准则 D.注册会计师后续教育准则
E.企业会计准则
20.注册会计师通过对被审计单位以下哪些人员进行书面或口头询问等查询方法来获取审计证据（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） ABCDE
A.内部知情人士 B.外部知情人士 C.律师 D.财会人员 E.财务经理
三、 判断改错题（每小题2分，共10分） 在题后的括号内，正确的打“√”，错误的打“×”
并
在题下空处进行改正。
21.注册会计师可以通过合理设计和实施审计程序获取充分、适当的证据，对财务报表整体不存在重大错报提供100%的绝对保证。（ ）×
改：由于财务报表审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
22.验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。（ ）√
23.注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。（ ）√
24.注册会计师采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。（ ）√
25.如果评估的认定层次的重大错报风险水平越高，注册会计师需要实施实质性程序的范
围越广。（ ）√
四、 名词解释（每小题3分，共15分）
26.检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。(3分)
27.重要性水平
重要性水平是指用金额额度表示的会计信息错报的严重程度，该错报未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或决策。(3分)
28.穿行测试
穿行测试是指通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
28.内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。(3分)
30.无法表示意见
无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表肯定、否定和保留的审计意见。（3分）
五、 简答题（每小题5分，共25分）
31. 简述财务报表审计的总目标。
(1)财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见；(2分)
(2)合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(1分)
(3)公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(2分)
32.简述总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响。
(1)进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序；
（2分）
(2)拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案；（1分）
(3)当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案应倾向于实质性方案。（2分）
33.简述在什么情况下可以不对应收账款函证，以及应采取哪些替代程序。
答案：
审计准则规定，除非存在下列两种情况之一，注册会计师可以不对应收账款进行函证：
(1)根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（1分）
(2)注册会计师认为韩振很可能无效。（1分）
如果不对应收账款函证，应实施以下替代程序：
(1)检查期后收款记录；（1分）
(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；（1分）
(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录。（1分）
34.简述签发保留意见的审计报告的条件。
如果认为财务报表整体是公允的；（1分）
但还存在下列情况之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2分）
(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（2分）
35.简述财务报表审计的固有局限。
答案：由于审计中存在的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证；（1分）
导致固有限制的因素主要包括：
（1）选择性测试方法的运用；（1分）
（2）内部控制存在固有局限性；（1分）
（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（1分）
（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（1分）
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。（1分）
36. 注册会计师甲在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天，当客户东方电子公司聘请张力进行年度会计报表审计时，对其提出一个要求，即希望从委托之日起，半个月完成所有的审计业务，并出具审计报告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天不仅不付审计费用，而且，会计事务所还要赔偿；如果提前，公司可以额外加付审计费用。张
六、 综合分析题（每小题15分，共30分）
力同意了这一条件。
为了及时完成任务，甲临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生。由于甲手上还有一个项目没有完成，因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册，检查凭证等，就请他们自己去客户的现场审计，还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天之后，这些学生带会厚厚一叠工作底稿，甲将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在委托之日起两周以内，递交给东方电子公司。
要求：请简述鉴证业务对独立性的要求，并分析说明注册会计师甲有哪些违背独立审计基
本准则的行为。
答案：
注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不对因任何利害关系影响其客观性。（3分）
注册会计师甲违背如下职业道德基本准则：
（1）聘用的会计专业的学生，应属于未充分受过训练的专业人士，缺乏专业胜任能力；（2分）
（2）没有对几位学生的工作予以职业关注；（2分）
（3）在接受审计委托后，没有编制充分审计计划，也没有对助手进行监督；（2分）
（4）没有对内部控制制度进行研究（2分）
（5）张力将学生带回的工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，没有以应有的职业道德态度执行审计业务，发表审计意见；（2分）
（6）张力在另一家客户之处对学生所作的审计工作进行电话指挥，违背保密原则。（2分）
37.ABC会计师事务所接受盛昌公司2009年度财务报表的审计委托，对其进行审计工作。在审计过程中，注册会计师A发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷。在此情况
下，注册会计师通过审计工作获得了一下审计证据：
（1）销货发票副本
（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）
（3）律师提供的声明书
（4）管理层声明书
（5）会计记录
要求：针对上述（1）至（5）项审计证据，分别指出ABC会计师事务所能否依赖此类证
据，并简要说明理由。
答案：
（1）不能依赖；(1分)销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。（2分）
（2）可以依赖；(1分)监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（2分）
（3）可以依赖；(1分)律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（2分）
（4）不可依赖；(1分)被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（2分）
（5）不可依赖；(1分)会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。（2分）
2011年 月江苏省高等教育自学考试 060725401企业财务审计
一、 单项选择题（每小题1分，共15分） 在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确的答 案，并将其字母标号填入题干的括号内。
1.下列各项业务中，属于其他鉴证业务的有（ ）Ａ
A．预测性财务信息审核 B．年度财务报表审计
C．财务报表审阅 D．对财务信息执行商定程序
2.2008年10月2日，乙公司拟委托ABC会计师事务所审计其2008年财务报表，在ABC会计师事务所了解乙公司相关情况时，10月5日又接到丙公司委托请求审计其2008年财务报表，ABC会计师事务所了解到乙公司和丙公司为竞争对手，则（ ）C
A.ABC会计师事务所应拒绝接受乙公司委托
B.ABC会计师事务所应拒绝接受丙公司委托
C.ABC会计师事务所应当告知乙公司和丙公司这一情况，如果获得乙公司和丙公司的同意，才能在此情况下执行业务
D.不影响ABC会计师事务所对职业道德基本原则的遵循，可以直接承接
3.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）D
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对报表发表非标准无保留意见
C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定
4.被审计单位厂房于2009年建造完工已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师在审计其2009年财务报表的过程中发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔生产车间工人的职工福利开支费，显然，违反被审计单位固定资产项目的哪一项认定（ ）A
A.计价和分摊 B.分类和可理解性 C.存在 D.完整性
5.以下关于初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点不恰当的是( )A
A.注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动
B.注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动
C.总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划
D.针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审 计资源以实现审计目标
6.执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是
( )C
A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险
C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解
D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果
7.以下选项中，注册会计师不应认可的是( ) C
A.审计风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C.被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少
D.如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
8.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括哪些要素（ ）D
A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构
B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行
C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构
D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境
9.下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是（ ） D
A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度
B.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度
C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求
D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性
10.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ） A
A.在粘封询证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C.有10封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务
11.为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当有（ ） C
A.被审计单位管理层决定在2010年1月4日进行存货的盘点
B.参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等有关部门人员
C.存放在外的存货不实施存货的盘点
D.由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务
12.注册会计师在对被审计单位营业收入进行审计时，运用了实质性分析程序，即比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，主要是为了实现（ ）A
A.是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动原因
B.注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因
C.分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动原因
D.分析销售业务的分类是否正确
13.注册会计师李华在确定对奉化公司2008年度财务报表的审计意见时，在与奉化公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（ ） Ａ
A.虚增的收入虽然只有12万元，但占当年利润总额的l60％
B.75％的存货未能监盘，存货占资产总额的10％
C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖
D.长期投资已达到净资产的15％，并已在财务报表附注中予以披露
14.光大会计师事务所与江南公司于2011年1月20日签订的2000年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（ ）D
A.至少保存至2012年 B.至少保存至2015年
C.至少保存至2020年 D.长期保存
15.在以下注册会计师所实施的审计程序中，属于专供注册会计师实施控制测试时采用的审计程序有（ ）D
A.根据被审计单位当期专门借款计算其资本化金额，并与当期相应的在建工程或已结转的固定资产成本进行明细核对
B.将被审计单位审计年度的毛利率与去年同期比较
C.向被审计单位在审计年度发生过业务往来的银行发出询证函
D.实施重新执行程序
二、 多项选择题（每小题1分，共5分） 在下列每小题的五个备选答案中有二至五个正确答
案，请将正确答案全部选出，并将其字母标号填入 题干的括号内。
16.下列说法中正确的有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）ABCDE
A.重要性概念中的错报包含漏报
B.对重要性的评估需要运用职业判断
C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
D.重要性的确定离不开具体环境
E.重要性包括数量和性质两个方面的考虑
17.注册会计师对被审计单位销货业务内部控制进行控制测试时，从主营业务收入明细帐中选出销售发票的存根，看其编号是否连续，看是否无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可以同时对哪些审计目标提供审计证据（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）AB
A.发生 B.完整性 C.准确性
D.分类 E.截止
18.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项包括（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）ABDE
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
E.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度
19.中国注册会计师职业规范体系应包括的内容有（ ）（ ）（ ）（ ）（ ）ABCD
A.独立审计准则 B.注册会计师职业道德规范
C.注册会计师质量控制准则 D.注册会计师后续教育准则
E.企业会计准则
20.注册会计师通过对被审计单位以下哪些人员进行书面或口头询问等查询方法来获取审计证据（ ）（ ）（ ）（ ）（ ） ABCDE
A.内部知情人士 B.外部知情人士 C.律师 D.财会人员 E.财务经理
三、 判断改错题（每小题2分，共10分） 在题后的括号内，正确的打“√”，错误的打“×”
并
在题下空处进行改正。
21.注册会计师可以通过合理设计和实施审计程序获取充分、适当的证据，对财务报表整体不存在重大错报提供100%的绝对保证。（ ）×
改：由于财务报表审计的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
22.验证企业资本，出具验资报告，是注册会计师业务范围的重要内容。（ ）√
23.注册会计师的监盘责任应当包括现场监督被审计单位盘点并进行适当的抽点两部分。（ ）√
24.注册会计师采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。（ ）√
25.如果评估的认定层次的重大错报风险水平越高，注册会计师需要实施实质性程序的范
围越广。（ ）√
四、 名词解释（每小题3分，共15分）
26.检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。(3分)
27.重要性水平
重要性水平是指用金额额度表示的会计信息错报的严重程度，该错报未被揭露足以影响会计信息使用者的判断或决策。(3分)
28.穿行测试
穿行测试是指通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
28.内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。(3分)
30.无法表示意见
无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表意见，亦即对财务报表不发表肯定、否定和保留的审计意见。（3分）
五、 简答题（每小题5分，共25分）
31. 简述财务报表审计的总目标。
(1)财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见；(2分)
(2)合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(1分)
(3)公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；(2分)
32.简述总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响。
(1)进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序；
（2分）
(2)拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案；（1分）
(3)当评估的财务报表层次的重大错报风险属于高水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案应倾向于实质性方案。（2分）
33.简述在什么情况下可以不对应收账款函证，以及应采取哪些替代程序。
答案：
审计准则规定，除非存在下列两种情况之一，注册会计师可以不对应收账款进行函证：
(1)根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（1分）
(2)注册会计师认为韩振很可能无效。（1分）
如果不对应收账款函证，应实施以下替代程序：
(1)检查期后收款记录；（1分）
(2)检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；（1分）
(3)检查被审计单位与客户之间的函电记录。（1分）
34.简述签发保留意见的审计报告的条件。
如果认为财务报表整体是公允的；（1分）
但还存在下列情况之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2分）
(2)因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（2分）
35.简述财务报表审计的固有局限。
答案：由于审计中存在的固有限制，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证；（1分）
导致固有限制的因素主要包括：
（1）选择性测试方法的运用；（1分）
（2）内部控制存在固有局限性；（1分）
（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（1分）
（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（1分）
（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。（1分）
36. 注册会计师甲在一家规模不大的会计师事务所工作。有一天，当客户东方电子公司聘请张力进行年度会计报表审计时，对其提出一个要求，即希望从委托之日起，半个月完成所有的审计业务，并出具审计报告，以向公司股东大会汇报。否则，超过一天不仅不付审计费用，而且，会计事务所还要赔偿；如果提前，公司可以额外加付审计费用。张
六、 综合分析题（每小题15分，共30分）
力同意了这一条件。
为了及时完成任务，甲临时雇用了一批还没有毕业的会计专业的大学生。由于甲手上还有一个项目没有完成，因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册，检查凭证等，就请他们自己去客户的现场审计，还指派了一名学习成绩较好的学生作为该项目临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥。10天之后，这些学生带会厚厚一叠工作底稿，甲将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在委托之日起两周以内，递交给东方电子公司。
要求：请简述鉴证业务对独立性的要求，并分析说明注册会计师甲有哪些违背独立审计基
本准则的行为。
答案：
注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不对因任何利害关系影响其客观性。（3分）
注册会计师甲违背如下职业道德基本准则：
（1）聘用的会计专业的学生，应属于未充分受过训练的专业人士，缺乏专业胜任能力；（2分）
（2）没有对几位学生的工作予以职业关注；（2分）
（3）在接受审计委托后，没有编制充分审计计划，也没有对助手进行监督；（2分）
（4）没有对内部控制制度进行研究（2分）
（5）张力将学生带回的工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，没有以应有的职业道德态度执行审计业务，发表审计意见；（2分）
（6）张力在另一家客户之处对学生所作的审计工作进行电话指挥，违背保密原则。（2分）
37.ABC会计师事务所接受盛昌公司2009年度财务报表的审计委托，对其进行审计工作。在审计过程中，注册会计师A发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷。在此情况
下，注册会计师通过审计工作获得了一下审计证据：
（1）销货发票副本
（2）监盘客户的存货（不涉及至检查相关的所有权凭证）
（3）律师提供的声明书
（4）管理层声明书
（5）会计记录
要求：针对上述（1）至（5）项审计证据，分别指出ABC会计师事务所能否依赖此类证
据，并简要说明理由。
答案：
（1）不能依赖；(1分)销货发票副本属被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。如果该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，则可靠性高一些。（2分）
（2）可以依赖；(1分)监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。（2分）
（3）可以依赖；(1分)律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。（2分）
（4）不可依赖；(1分)被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。（2分）
（5）不可依赖；(1分)会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。（2分）