自学考试本科毕业生
毕业论文
考 生 姓 名
专 业 会 计
考 生 姓 名
指 导 教 师 XXXXXXXXXXXXXXXX 从会计舞弊案例看会计准则 与制度改进和完善的主要路径
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二 ○ 一 三 年 八 月
毕业论文原创性声明
本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名： 年 月 日
摘 要
随着现代经济的迅速发展，会计信息对经济活动的影响越来越大，各方因利益原因致使会计舞弊现象频发，是经济市场存在问题的集中暴露，体现出深层次制度的不健全。本文从介绍会计舞弊的概念、舞弊常见手段与危害出发，在对会计环境及会计舞弊原因分析的基础上，探讨会计准则与制度改进和完善的主要路径。
【关键词】会计舞弊 案例 会计国际化 中介机构 人才
目 录
一、会计舞弊介绍 ·············································································· (1)
（一）会计舞弊的概念 ····················································· (1)
（二）会计舞弊常见原因与手段 ······································ (1)
（三）会计舞弊危害 ························································· (1)
二、会计舞弊案例分析——银广夏事件 ································ (1)
（一）银广夏事件 ····························································· (1)
（二）事件影响 ································································· (2)
三、从会计舞弊出发探讨会计准则与制度改进与完善的主要路径 ············································································································ (2)
（一）会计国际化 ····························································· (3)
（二）切实发挥会计准则的作用 ······································ (3)
（三）规范对市场中介机构的管理 ·································· (3)
（四）高端会计人才需求 ················································· (3)
参考文献 ············································································ (4)
引 言
现代社会的矛盾很多都源于经济利益，这一点在企业生产经营上尤为突出。企业所有者、经营管理者、实际操作者、同业竞争者、第三方监管等各层面利益相关方，在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假。会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使因不真实的信息作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体。
一、会计舞弊介绍
（一）会计舞弊的概念
会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。
（二）会计舞弊常见原因与手段
1、为逃避税收的会计舞弊
以少确认收入和收益，多确认成本和费用的形式，达到逃避税收的目的。
2、为筹集资金的会计舞弊
通过虚增收入、降低成本方式，增加企业利润，虚造企业盈利及良好还款能力的假象。
3、会计舞弊以获取特定资质
例如：虚增收入以展示销售实力，虚构固定资产以强调生产能力，虚构注册资本以表现良好风险承担能力。
4、会计舞弊以谋求企业的政治形象和市场形象
通过粉饰财务信息，掩藏缺点，虚增收入，夸大自身优势，以达到宣传、升级、检查等方面的主动权，最终也是为经济利益。1
（三）会计舞弊的危害
1、损害国家宏观经济调控能力。
2、损害有关会计信息使用者利益。
3、损害社会风气和职业道德规范。2
二、会计舞弊案例分析——银广夏会计舞弊案
（一）银广夏事件
银广夏，全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月于深交所上市，曾经因其傲人业绩与前景被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志记发表“银广夏陷阱”一文，曝光了银广夏虚构财务报表事件：银广夏分公司天津广夏出口德国诚信贸易公司所谓的产品是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”，甚至在天津海关的统计数据中显示其宣称的产品根本没有出口记录。 1 王英桦. 《从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[J],时代金融,2012.8 。 2
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，该公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元3。同时，查明了深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。
（二）事件影响
2001年8月2日，东窗事发的银广夏被深交所紧急停牌，9月10日复牌股价跌至27.71元，随后大跳水至8.70元，银广夏股票持有人因此遭受了惨重损失。而当时最高人民法院并未受理此案，解释原因为法院尚不具备审理条件。事实上，主要原因是由于当时证券民事赔偿制度不完善，对于此类较复杂的民事纠纷欠缺审理的专业知识与经验，另外也是为避免处理不当引发社会不稳。自2004年4月恢复审理后，在长达2年零8个月侦查与调解后，经银川市中级法院判决由第三人股份支付方式（每10元折抵2.2股银广夏股票）代被告银广夏公司进行赔偿。判决结果其实对很多原告而言，也不过是“官司赢了，钱还是输了”。
“银广夏事件”直接引发了一种信任危机，从某种角度来讲，这种信任危机的出现，比股市的暴跌更可怕，因为它会动摇市场的基础4。而从案件处理情况无疑又凸显了我国对经济市场法制欠缺、监管不力。
三、从治理会计舞弊出发探讨会计准则与制度改进与完善的主要路径
“银广夏事件”暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力，以及市场中介机构不作为甚至胡作为，总结而言就是体制问题、监管问题。马克思也曾对会计作出精辟的定义：会计是过程的控制和观念的总结，结合现今市场经济的发展的国际化趋势来看，唯有治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。5 3 数据来源于百度百科, 银广夏事件。
4 桂浩明. 《评说银广夏事件影响：信任危机比暴跌更可怕》[J],《人民网》2001.8 。 5 李晟宇. 《从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[D],贵州大学明德学院学位论文打印稿，2012 。
（一）会计国际化
2006年2月15日发布的新会计准则与国际会计准则实现了趋同，这是顺应社会经济发展趋势的结果。而会计国际化并不单单指会计准则的国际化，从历史上来看，会计国际化一开始是会计技术的国际传播，随后是会计职业组织、会计思想的扩散，之后是会计模式的扩张，最后才达到会计准则国际化的阶段。任何国家要实现会计准则的国际化都必然需要在一定程度上使本国的会计技术、会计思想和会计模式向国际先进标准靠拢6。
（二）切实发挥会计准则的作用
“工欲善其事，必先利其器”，完善制度体系是改革的第一步。从长远角度考虑，应当按照国际惯例建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系，避免多项参照造成操作的混乱，为不法思想提供制度漏洞。树立会计准则的权威性，规范会计活动，做到“有法可依、执法必严、违法必究”。
（三）规范对市场中介机构的管理
中介机构作为市场体系中的一个重要组成部分，在市场经济的发展过程中，具有不可替代的重要职能。中介机构作为中立的第三方，应以公平、公正、公开的原则，独立、客观地进行公证、鉴定、评价和仲裁等活动，既要向政府负责，又要向社会、企业负责。现实经济活动中，往往出现审计不作为，对于会计舞弊不能及时发现，甚至沆瀣一气为不法行为提供“金钟罩”，应参照国际优良管理制度，结合我国国情来规范经济市场中介机构管理。
（四）高端会计人才需求
中国会计国际化进程面临着经济全球化进程的不断加快与具有国际视野的新型高素质会计人才缺乏的矛盾，健全和完善会计人员知识结构和能力框架体系是适应我国经济社会发展、贯彻人才强国战略的重要举措。新会计准则体系的实施，不是简单地处理会计业务，应上升到管理的高度，这就要求会计人员必须具有足够的判断能力和管理能力。在会计人才的培养上，应将教育方式从传统型向现代型转化，力求早就国际化高端会计人才，重视会计学历教育，同时注重会计人员继续教育。 6 周福源, 《会计国际化与国际会计准则》[J],论文天下论文网,2007.11.21 。
参考文献
[1] 王英桦. 《从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[J],时代金融,2012.8.
[2] 李莉. 《会计舞弊的危害及治理浅析》[J],《中国商界》,2010.9.
[3] 李晟宇. 《从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[D],贵州大学明德学院学位论文打印稿，2012.
[4] 周福源, 《会计国际化与国际会计准则》[J],论文天下论文网,2007.11.21.
[5]刘玉延, 《健全和完善会计人员知识结构体系，全面推进我国会计人才队伍建设》新闻发言稿.
[6]
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二 ○ 一 三 年 八 月
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本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。
论文作者签名： 年 月 日
摘 要
随着现代经济的迅速发展，会计信息对经济活动的影响越来越大，各方因利益原因致使会计舞弊现象频发，是经济市场存在问题的集中暴露，体现出深层次制度的不健全。本文从介绍会计舞弊的概念、舞弊常见手段与危害出发，在对会计环境及会计舞弊原因分析的基础上，探讨会计准则与制度改进和完善的主要路径。
【关键词】会计舞弊 案例 会计国际化 中介机构 人才
目 录
一、会计舞弊介绍 ·············································································· (1)
（一）会计舞弊的概念 ····················································· (1)
（二）会计舞弊常见原因与手段 ······································ (1)
（三）会计舞弊危害 ························································· (1)
二、会计舞弊案例分析——银广夏事件 ································ (1)
（一）银广夏事件 ····························································· (1)
（二）事件影响 ································································· (2)
三、从会计舞弊出发探讨会计准则与制度改进与完善的主要路径 ············································································································ (2)
（一）会计国际化 ····························································· (3)
（二）切实发挥会计准则的作用 ······································ (3)
（三）规范对市场中介机构的管理 ·································· (3)
（四）高端会计人才需求 ················································· (3)
参考文献 ············································································ (4)
引 言
现代社会的矛盾很多都源于经济利益，这一点在企业生产经营上尤为突出。企业所有者、经营管理者、实际操作者、同业竞争者、第三方监管等各层面利益相关方，在经济利益驱动下，为实现自身的经济利益最大化而采取各种措施，甚者以不法手段弄虚作假。会计舞弊就是以虚假信息蒙骗信息使用者，致使因不真实的信息作出不科学合宜的判断与决定，从而造成使用者决策失误与经济损失，而其对于社会经济秩序的正常进行、社会经济资源的合理配置也会造成不利影响，甚至于影响一个或多个关联经济体。
一、会计舞弊介绍
（一）会计舞弊的概念
会计舞弊是指行为人以获取不正当利益为目的，有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则，违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范，导致会计信息失真的行为。
（二）会计舞弊常见原因与手段
1、为逃避税收的会计舞弊
以少确认收入和收益，多确认成本和费用的形式，达到逃避税收的目的。
2、为筹集资金的会计舞弊
通过虚增收入、降低成本方式，增加企业利润，虚造企业盈利及良好还款能力的假象。
3、会计舞弊以获取特定资质
例如：虚增收入以展示销售实力，虚构固定资产以强调生产能力，虚构注册资本以表现良好风险承担能力。
4、会计舞弊以谋求企业的政治形象和市场形象
通过粉饰财务信息，掩藏缺点，虚增收入，夸大自身优势，以达到宣传、升级、检查等方面的主动权，最终也是为经济利益。1
（三）会计舞弊的危害
1、损害国家宏观经济调控能力。
2、损害有关会计信息使用者利益。
3、损害社会风气和职业道德规范。2
二、会计舞弊案例分析——银广夏会计舞弊案
（一）银广夏事件
银广夏，全称广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月于深交所上市，曾经因其傲人业绩与前景被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志记发表“银广夏陷阱”一文，曝光了银广夏虚构财务报表事件：银广夏分公司天津广夏出口德国诚信贸易公司所谓的产品是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”，甚至在天津海关的统计数据中显示其宣称的产品根本没有出口记录。 1 王英桦. 《从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[J],时代金融,2012.8 。 2
2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，该公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元3。同时，查明了深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规，为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。
（二）事件影响
2001年8月2日，东窗事发的银广夏被深交所紧急停牌，9月10日复牌股价跌至27.71元，随后大跳水至8.70元，银广夏股票持有人因此遭受了惨重损失。而当时最高人民法院并未受理此案，解释原因为法院尚不具备审理条件。事实上，主要原因是由于当时证券民事赔偿制度不完善，对于此类较复杂的民事纠纷欠缺审理的专业知识与经验，另外也是为避免处理不当引发社会不稳。自2004年4月恢复审理后，在长达2年零8个月侦查与调解后，经银川市中级法院判决由第三人股份支付方式（每10元折抵2.2股银广夏股票）代被告银广夏公司进行赔偿。判决结果其实对很多原告而言，也不过是“官司赢了，钱还是输了”。
“银广夏事件”直接引发了一种信任危机，从某种角度来讲，这种信任危机的出现，比股市的暴跌更可怕，因为它会动摇市场的基础4。而从案件处理情况无疑又凸显了我国对经济市场法制欠缺、监管不力。
三、从治理会计舞弊出发探讨会计准则与制度改进与完善的主要路径
“银广夏事件”暴露出我国会计规范体系的不完善，对企业会计信息披露监管不力，以及市场中介机构不作为甚至胡作为，总结而言就是体制问题、监管问题。马克思也曾对会计作出精辟的定义：会计是过程的控制和观念的总结，结合现今市场经济的发展的国际化趋势来看，唯有治理体制和市场环境得到重大变革和改善才能让市场迎来一个真实合法的新局面。5 3 数据来源于百度百科, 银广夏事件。
4 桂浩明. 《评说银广夏事件影响：信任危机比暴跌更可怕》[J],《人民网》2001.8 。 5 李晟宇. 《从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[D],贵州大学明德学院学位论文打印稿，2012 。
（一）会计国际化
2006年2月15日发布的新会计准则与国际会计准则实现了趋同，这是顺应社会经济发展趋势的结果。而会计国际化并不单单指会计准则的国际化，从历史上来看，会计国际化一开始是会计技术的国际传播，随后是会计职业组织、会计思想的扩散，之后是会计模式的扩张，最后才达到会计准则国际化的阶段。任何国家要实现会计准则的国际化都必然需要在一定程度上使本国的会计技术、会计思想和会计模式向国际先进标准靠拢6。
（二）切实发挥会计准则的作用
“工欲善其事，必先利其器”，完善制度体系是改革的第一步。从长远角度考虑，应当按照国际惯例建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系，避免多项参照造成操作的混乱，为不法思想提供制度漏洞。树立会计准则的权威性，规范会计活动，做到“有法可依、执法必严、违法必究”。
（三）规范对市场中介机构的管理
中介机构作为市场体系中的一个重要组成部分，在市场经济的发展过程中，具有不可替代的重要职能。中介机构作为中立的第三方，应以公平、公正、公开的原则，独立、客观地进行公证、鉴定、评价和仲裁等活动，既要向政府负责，又要向社会、企业负责。现实经济活动中，往往出现审计不作为，对于会计舞弊不能及时发现，甚至沆瀣一气为不法行为提供“金钟罩”，应参照国际优良管理制度，结合我国国情来规范经济市场中介机构管理。
（四）高端会计人才需求
中国会计国际化进程面临着经济全球化进程的不断加快与具有国际视野的新型高素质会计人才缺乏的矛盾，健全和完善会计人员知识结构和能力框架体系是适应我国经济社会发展、贯彻人才强国战略的重要举措。新会计准则体系的实施，不是简单地处理会计业务，应上升到管理的高度，这就要求会计人员必须具有足够的判断能力和管理能力。在会计人才的培养上，应将教育方式从传统型向现代型转化，力求早就国际化高端会计人才，重视会计学历教育，同时注重会计人员继续教育。 6 周福源, 《会计国际化与国际会计准则》[J],论文天下论文网,2007.11.21 。
参考文献
[1] 王英桦. 《从上市公司会计舞弊看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[J],时代金融,2012.8.
[2] 李莉. 《会计舞弊的危害及治理浅析》[J],《中国商界》,2010.9.
[3] 李晟宇. 《从会计舞弊案例看会计准则与制度改进和完善的主要路径》[D],贵州大学明德学院学位论文打印稿，2012.
[4] 周福源, 《会计国际化与国际会计准则》[J],论文天下论文网,2007.11.21.
[5]刘玉延, 《健全和完善会计人员知识结构体系，全面推进我国会计人才队伍建设》新闻发言稿.
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