金融会计
小议增值税的税收筹划方法
吴盈盈
(西南财经大学政税务学院 四川成都 611130)
摘 要:随着我国经济的发展, 税收筹划在企业财务计划的份量越来越重, 税收筹划俨然已成为企业节省开支的一大方法。增值税, 营业税, 企业所得税作为中国最主要的税种之一, 具有巨大的筹划空间。因此税收筹划成为了企业财务工作的重要内容。本文对税收筹划的方法进行简要讨论。
关键词:税收筹划; 方法中图分类号:F 81文献标识码:A 文章编号:1673-0992(2010) 06-0325-01
一、税收筹划概况
1、增值税等税的概况
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种, 从计税原理上说, 增值税是以商品(含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2009年前, 我国实行的是生产型增值税, 而自2009年1月1日起全国所有地区和行业推行增值税转型改革, 由生产型增值税转变为消费型增值税。
营业税, 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人, 就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。 中华人民共和国企业所得税暂行条例 是1994年工商税制改革后实行的, 它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来, 形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端, 真正地贯彻了 公平税负、促进竞争 的原则, 实现了税制的简化和高效, 并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。
2、税收筹划
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下, 按照税收政策法规的导向, 事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。从税收筹划的定义上来看, 由于税收筹划是在现行法律法规规定的范围内进行的经济行为, 因此是完全合法的。
二、税收筹划方法简谈
如前所讲, 合理合法节税是企业正当的成本控制手段, 企业在追求利益最大化的目标引领下, 合理合法进行税收筹划是十分必要的。下面就简要谈一下税收筹划方法。
(一) 平衡点分析法(适用税种和纳税人身份的选择)
1、适用税种的选择。关于适用税种的选择, 最典型的例子就是便是是否选择混合销售, 由于增值税与营业税覆盖了所有生产经营行为, 二者具有互补关系, 因此便给了纳税人税收筹划时所纳税种的选择。在选择税种的时候便可以利用平衡点分析法, 计算一项经济业务征收营业税和增值税时货物的增值率, 然后再与实际的货物增值率对比, 当实际的增值率大于平衡点上的增值率时, 则适宜以营业税方式纳税; 反之, 当实际增值率小于平衡点的增值率时, 适宜以增值税方式纳税。具体操作时可以根据增值税根据 增值税暂行条例实施细则 的规定, 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为。因此若要将劳务收入缴纳增值税时, 即可采用混销的方式, 此时便可比缴纳营业税更节税。
2、纳税人身份的选择。由于我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 而两种纳税人的计税依据也有较大差别, 因此可利用平衡点
分析点对纳税人不同身份的纳税情况进行考查。可以计算两种不同纳税身份缴纳同样的税款时货物的增值率, 然后再将平衡点上的增值率与实际增值率进行比较, 若实际增值率大于平衡点增值率, 则适宜以小规模纳税人身份纳税; 若实际增值率小于平衡点增值率, 则适宜以一般纳税人身份纳税。
(二) 分劈技术
分劈技术的基本作法是将一个整体的应税收入分成若干份, 然后将不同部分分别纳税, 达到减轻税负的目的。分劈技术的适用前提是存在免征额、存在起征点、该税种税率为累进税率。分劈技术的节税原理是:由于此税种为累进税率, 因此随应税额的增加适用比率也随之增加, 而实行分劈技术之后, 将每部分的应税额减小了许多, 不仅从整体上增加了免征额的扣除, 还将税率减小了, 因此得以节税。此方法可用于个人所得税的节税。下面以劳务所得为例进行简要说明。张先生某次劳务所得的金额为5000元, 若一次性支付计算个人所得税应为:(5000-5000*20%) *20%=800元; 而若采用分劈技术将5000元劳务报酬分成5次劳务报酬支付, 则支付的个人所得税应为:(5000/5-800)*5*20%=200元。从此案例我们可以看来分劈技术在个人所得税上的节税应用, 分劈技术用于工资薪金所得计算的个人所得税上, 效果也是十分显著的。
(三) 减少流转环节法
由于增值税的税收中性特点, 根据增值税的计税原理, 对同一商品而言, 无论流转环节的多少, 只要增值额相同, 税负就相等, 不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。因此, 减少流转环节法适用于营业税这一税种。适当减少流转环节的层次, 对企业来说不仅有利于经营方式的便利性, 节约相关成本, 更重要的是, 可能会为企业带来不错的节税效果。比如说, XX 运输企业为保险公司代卖保险给乘客, 方案一为XX 运输企业直接将代卖的保险收入含入运输发票价款中, 方案二为XX 运输企业只提供运输发票, 不包含保费收入, 保费收入票由保险公司提供。对于方案一来说, 保费含入运输价款中, 会被认定为价外收入, 保费全额进行纳税, 对于方案二, 由于保费由保险公司单独收取, 发票由保险公司单独开具, 运输企业只需收取中间手续费, 因此在纳税时只用对运输企业单独收取的手续费计缴营业税。因此, 从此案例中, 方案二不仅方便XX 运输企业对于运输价款和保费的分离, 减轻了其工作量, 而且更重要的是此方案为运输企业节约了不少的营业税。
总体来说, 税收筹划的方法是多种多样的, 另外还有税率选择法, 充分扣除法等, 只要企业在进行税收筹划时不违反国家相关法律法规, 做到合理合法纳税, 都是值得提倡的。而且随着社会对税收筹划的认同, 我国的税收筹划一定将获得全面的发展。参考文献:
[1]中国注册会计师协会. 税法[M].经济科学出版社. 2009. [2]庄粉荣. 税收筹划[M].北京:机械工业出版社. 2005(10). [3]刘蓉. 税收筹划[M].中国税务出版社. 2008.
作者简介:吴盈盈(1989 ), 女, 汉, 四川省广安市岳池县人西南财经大学财政税务学院本科。
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金融会计
小议增值税的税收筹划方法
吴盈盈
(西南财经大学政税务学院 四川成都 611130)
摘 要:随着我国经济的发展, 税收筹划在企业财务计划的份量越来越重, 税收筹划俨然已成为企业节省开支的一大方法。增值税, 营业税, 企业所得税作为中国最主要的税种之一, 具有巨大的筹划空间。因此税收筹划成为了企业财务工作的重要内容。本文对税收筹划的方法进行简要讨论。
关键词:税收筹划; 方法中图分类号:F 81文献标识码:A 文章编号:1673-0992(2010) 06-0325-01
一、税收筹划概况
1、增值税等税的概况
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种, 从计税原理上说, 增值税是以商品(含应税劳务) 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2009年前, 我国实行的是生产型增值税, 而自2009年1月1日起全国所有地区和行业推行增值税转型改革, 由生产型增值税转变为消费型增值税。
营业税, 是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人, 就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。 中华人民共和国企业所得税暂行条例 是1994年工商税制改革后实行的, 它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来, 形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端, 真正地贯彻了 公平税负、促进竞争 的原则, 实现了税制的简化和高效, 并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。
2、税收筹划
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下, 按照税收政策法规的导向, 事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。从税收筹划的定义上来看, 由于税收筹划是在现行法律法规规定的范围内进行的经济行为, 因此是完全合法的。
二、税收筹划方法简谈
如前所讲, 合理合法节税是企业正当的成本控制手段, 企业在追求利益最大化的目标引领下, 合理合法进行税收筹划是十分必要的。下面就简要谈一下税收筹划方法。
(一) 平衡点分析法(适用税种和纳税人身份的选择)
1、适用税种的选择。关于适用税种的选择, 最典型的例子就是便是是否选择混合销售, 由于增值税与营业税覆盖了所有生产经营行为, 二者具有互补关系, 因此便给了纳税人税收筹划时所纳税种的选择。在选择税种的时候便可以利用平衡点分析法, 计算一项经济业务征收营业税和增值税时货物的增值率, 然后再与实际的货物增值率对比, 当实际的增值率大于平衡点上的增值率时, 则适宜以营业税方式纳税; 反之, 当实际增值率小于平衡点的增值率时, 适宜以增值税方式纳税。具体操作时可以根据增值税根据 增值税暂行条例实施细则 的规定, 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为。因此若要将劳务收入缴纳增值税时, 即可采用混销的方式, 此时便可比缴纳营业税更节税。
2、纳税人身份的选择。由于我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 而两种纳税人的计税依据也有较大差别, 因此可利用平衡点
分析点对纳税人不同身份的纳税情况进行考查。可以计算两种不同纳税身份缴纳同样的税款时货物的增值率, 然后再将平衡点上的增值率与实际增值率进行比较, 若实际增值率大于平衡点增值率, 则适宜以小规模纳税人身份纳税; 若实际增值率小于平衡点增值率, 则适宜以一般纳税人身份纳税。
(二) 分劈技术
分劈技术的基本作法是将一个整体的应税收入分成若干份, 然后将不同部分分别纳税, 达到减轻税负的目的。分劈技术的适用前提是存在免征额、存在起征点、该税种税率为累进税率。分劈技术的节税原理是:由于此税种为累进税率, 因此随应税额的增加适用比率也随之增加, 而实行分劈技术之后, 将每部分的应税额减小了许多, 不仅从整体上增加了免征额的扣除, 还将税率减小了, 因此得以节税。此方法可用于个人所得税的节税。下面以劳务所得为例进行简要说明。张先生某次劳务所得的金额为5000元, 若一次性支付计算个人所得税应为:(5000-5000*20%) *20%=800元; 而若采用分劈技术将5000元劳务报酬分成5次劳务报酬支付, 则支付的个人所得税应为:(5000/5-800)*5*20%=200元。从此案例我们可以看来分劈技术在个人所得税上的节税应用, 分劈技术用于工资薪金所得计算的个人所得税上, 效果也是十分显著的。
(三) 减少流转环节法
由于增值税的税收中性特点, 根据增值税的计税原理, 对同一商品而言, 无论流转环节的多少, 只要增值额相同, 税负就相等, 不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。因此, 减少流转环节法适用于营业税这一税种。适当减少流转环节的层次, 对企业来说不仅有利于经营方式的便利性, 节约相关成本, 更重要的是, 可能会为企业带来不错的节税效果。比如说, XX 运输企业为保险公司代卖保险给乘客, 方案一为XX 运输企业直接将代卖的保险收入含入运输发票价款中, 方案二为XX 运输企业只提供运输发票, 不包含保费收入, 保费收入票由保险公司提供。对于方案一来说, 保费含入运输价款中, 会被认定为价外收入, 保费全额进行纳税, 对于方案二, 由于保费由保险公司单独收取, 发票由保险公司单独开具, 运输企业只需收取中间手续费, 因此在纳税时只用对运输企业单独收取的手续费计缴营业税。因此, 从此案例中, 方案二不仅方便XX 运输企业对于运输价款和保费的分离, 减轻了其工作量, 而且更重要的是此方案为运输企业节约了不少的营业税。
总体来说, 税收筹划的方法是多种多样的, 另外还有税率选择法, 充分扣除法等, 只要企业在进行税收筹划时不违反国家相关法律法规, 做到合理合法纳税, 都是值得提倡的。而且随着社会对税收筹划的认同, 我国的税收筹划一定将获得全面的发展。参考文献:
[1]中国注册会计师协会. 税法[M].经济科学出版社. 2009. [2]庄粉荣. 税收筹划[M].北京:机械工业出版社. 2005(10). [3]刘蓉. 税收筹划[M].中国税务出版社. 2008.
作者简介:吴盈盈(1989 ), 女, 汉, 四川省广安市岳池县人西南财经大学财政税务学院本科。
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