时代经贸２０１１年５月中旬刊忌第２０５期
从会计目标谈会计计量属性的选择
皮诗萌
（中央民族大学管理学院，北京１０００８１）
【摘要】会计日标是会计研究的起点，也是会计学术界一直在探讨的问题。由于研究者的角度不同，会计目标一直在。决策有用论’和。受托责任论’之闻
徘徊，至今没有定论。从而会计计量属性问题也存在争论，本文将这两个问题联系起来，对会计目标、计量属性二者之闻的关系以及计量属性的选择做了系统和全面的分析。
【关键词】会计目标；会计计量属性；公允价值
一、关于会计目标的认识的提供会向“决策有用”方向发展。今后我国的会计目标定位还会变
（一）会计目标的含义化、发展，而这种变化是基于现实情况的转变。
会计目标是在‘定经济环境下，通过会计实践活动人们所希二、基于上述会计目标的会计计量属性的选择
望达到的结果，它是连接会计理论与实践的纽带。会计目标指明（一）对会计计量属性的理解
了会计活动的方向，同时也明确了会计的责任，成为会计发展的会计计晕是指在‘定计量尺度下，用特定的计量单位，对应该导向。因此，会计目标研究是会计理论研究与实务的重要内容。记录的经济事项进行会计处理的过程，其目的是保证会计信息的可靠
（二）美团企业会计目标性和相关性。据新《企业会计准则》描述，会计计量属性主要包括：１９７８年，美圈ＳＦＡＣＮＯ．１中指出，编制财务报告的一般日标是历史成本、蕈置成本、可变现净值、现值和公允价值等。纵观近年来提供对企业和经济决策有用的信息，而具体化后就包括。ｔ方面：学者对计量属性的研究，争议的焦点也几乎全是在公允价值与历史成提供对投资和信贷决策、对估最现金流量前景、关于企业资财变本这两种计量属性的选择上，即到底是历史成本还是公允价值更能实动情况的信息。由此可见。美国的会计目标是提供对企业制定经现会计的目标。
济决策有用的信息，将“决策有用性”放在首要地位。历史成本是指取得瓷源的原始价格，其具有客观、可靠和可操作
ＦＡＳＢ是据其当时的经济环境定位该目标的。美围的资本市场高性强的特征，因此长期以来在财务会计中受到推荐与应用，成为会计计度发达．投资者和债权人较多，委托代理关系／ｆ；像以前那样明确。这鼍中最苣要和最基本的属性。公允价值是指资产和负债按照在公平交易就要求会计向资本市场提供信息时，既要提供给已有的投资者和债权中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。人，还应提供给潜在的投资者和债权人，以便于他们作出决策。这些（二）会计计量与会计目标之间的联系
人不仅关注企业过去和现在的经营状况，更关注企业未来的经营情会计计量与会计目标之问存在极为密切的联系。赵德武在《会计计况。在这种背景Ｆ，会计目标定位于“决策有用观”是合理的。量理论研究》中指出：“一方面，会计目标是会计计黉的理论基础，会
（三）国际会计目标计目标的不同选择对会计计量单位、计量属性等有决定性的影响；另一国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）在１９８８年颁布的《财务报表的方面，会计计量是实现会计目标的阶段。会计信息的基本特征之一在于编制框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者它的定量性，如果没有会计计量的理论和方法，会计目标的实现是难以关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反想象的。”在这点上，会计的问题本质上是计量的问题。
映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。由此可见，ＩＡＳＣ（三）基于会计目标的计革属性的选择——公允价值认为，财务报表的目标应间时满足两个方面的需求：一是提供对１９９２年颁布的《企业会计准则》规定：会计计量属性采用历决策有用的信息，二是反映管理者受托责任的腹行情况。即“决史成本计量，能够真实可靠地反映企业经营过稃中的信息，便于策有用观”和“受托责任观”｜一Ｊ时并存，这样就出现了双目标。利益相关者对企业实施有效的监督。采用这一计量属性是由当时
ＩＡＳＣ如此定义基于以下理由：一方面，这样使会计目标具有的会计目标决定的。在企业利害关系人较少，委托代理关系较清包容性。ＩＡＳＣ的日标之一就是尽可能协调各国在会计准则和会计楚的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。而２００６年《企业政策上的分歧，而双目标就能做到这１一点。另一方面，两种目标会计准则》规定：会计要素的计蹙属性主要包括历史成本、重置实际上同时存在、相互交叉。受托责任观认为，会计应该向委托成本、可变现净值、现值和公允价值等。
人提供受托者履行受托责任情况的信息。决策有用观认为，会计随着我国资本市场的发展，会计信息的使用者逐渐增多，包目标就是为信息使用者提供与决策有关的财务信息。两者都体现括股东、债权人以及与企业经营相关的群体等。委托代理关系难了一个观点——会计目标是提供信息。在受托责任观下，会计目以明确，但是委托代理的实质仍然存在。这时确立“决策有用”标是向资源委托者提供信息；在决策有用观下，会计目标是向信的会计目标４ｉ仅适应了大环境，而且使会计信息使用者以较低的息使用者提供信息，不但向资源委托者，而且还包括债权人、政成本获取有用的信息，有利于其作出正确的经营决策。同时我国府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息。有越来越多的金融产品在交易所上市，金融资产的交易已经形成
ＩＡＳＣ进行了重大改组后，新的国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对财务报于２００１年成立，随之采纳了ＩＡＳＣ之前修订的以“确立为外部使用告使用者的决策更加有用，也实现了与国际准则的趋同。者编报财务报表所依据的概念”，即财务报告的目标主要是“决三、结论
策有用观”。在这次改组中，美国取得了ＩＡＳＢ的主导地位，因本文首先对会计目标做了系统的阐述，然后又研究了计量属性此，ＩＡＳＢ这次对会计目标的修改很大程度上受美国影响。以及计量属性与会计目标之『丑】的内在联系。明确了以公允价值为计量
（四）我国会计目标基础町以达到计量结果与客观现值的一致，减少预测未来现金流量的１、我国会计目标、变更及其原因不确定性，从而控制企业投资者的投资风险和企业自身的经营风险。我国在１９９２年发布的《企业会计准则》中更多地强调“受托责会计信息具有～定的时间性，一旦与特定时期脱离，信息的任观”。而在２００６年新修订的准则中则指出：“我国会计目标是向财价值将大打折扣。所以如果只提供历史信息，那么使用者看到的务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流譬等有关仅仅是公司过去的价值，这就会导致会计信息错位，我不能说在的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报时期上不一致的信息不一定是无用的，但是保持一致的信息是更告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、有用的。相对于存在错位的历史成本，能够保持一致的公允价值政府及其有关部门和社会公众等”。可以看出，我国对会计目标新的将成为实现“决策育用”会计目标的最佳选择。
定位结合了“受托责任观”与“决策有用观”，这弥补了旧准则中的
不足，体现了我国会计的双重目标。参考文献：
我国国有经济占主导地位，在进行会计目标选择时必须要考虑【１１廖志芳中国、美国及国际会计准则之财务会计目标的比较Ｄ】．
到对国有资产的监督，防Ｊ卜国有资产流失，维护围家和人民的利益，【２】杨瑞平．从美国入主ＩＡＳＢ后的影响看我国会计国际化策略Ⅱ】．财会月刊，２００４．所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来说必【３】财政部．企业会计准见（第１版）ｆＭ】．北京：经济科学出版社，２００６
不可少；同时与罔际趋同是此次准则修订的一个重要原则，而国际上【４】刘姝．试论我国会计目标的定位０１．囊樊职业技术学院学报２０ｌｏ．
广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。【５］葛家澍．会计计量属性的耀讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值田
会计研究，２００６．
２、会计目标的发展趋势【６】谢获宝．正确解读会计目标们．会计，师２００６．
目前我国的会计目标定位是适合我国国情、符合国际惯例的。ｎ粱文．基于会计目标的会计计量属性研究ｐ】．南京：南京理工大学，２００８．
随着市场经济的发展，投资者的多元化、各种经济主体的变化等将会
使上市公司的情况发生变化。为了满足信息使用者的需求，会计信息作者简介：皮诗萌，女，主要研究方向：会计学。万方数据・１９９・
从会计目标谈会计计量属性的选择
作者：
作者单位：
刊名：
英文刊名：
年，卷(期)：皮诗萌中央民族大学管理学院,北京,100081时代经贸ECONOMIC & TRADE UPDATE2011(14)
参考文献(7条)
1. 廖志芳 中国、美国及国际会计准则之财务会计目标的比较
2. 杨瑞平 从美国入主IASB后的影响看我国会计国际化策略 2004
3. 财政部 企业会计准则 2006
4. 刘姝 试论我国会计目标的定位[期刊论文]-襄樊职业技术学院学报 2010(1)
5. 葛家澍 会计计量属性的耀讨--市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[期刊论文]-会计研究 2006(9)
6. 谢获宝 正确解读会计目标[期刊论文]-会计师 2006
7. 梁文 基于会计目标的会计计量属性研究[学位论文] 2008
本文读者也读过(9条)
1. 罗晓东. 赵立杉 知识经济时代下会计目标变化探析[期刊论文]-现代商贸工业2011,23(4)
2. 宋雪 试论会计计量属性的选择[期刊论文]-中国乡镇企业会计2010(7)
3. 吕国雄. 彭珏 会计双目标对会计要素计量属性的影响[期刊论文]-西南农业大学学报（社会科学版）2010,08(3)
4. 张雯 论会计信息质量特征对会计计量属性选择的影响[期刊论文]-新财经（理论版）2010(10)
5. 柳志 浅论新准则下会计计量属性及其选择[期刊论文]-商场现代化2008(23)
6. 谭晓英. 隋菊华. 李英哲 浅析会计计量属性的选择[期刊论文]-农场经济管理2009(5)
7. 师琼芬 论会计计量属性及其经济后果[期刊论文]-财经界（学术）2010(4)
8. 丁书华 新会计准则中会计计量属性探讨[期刊论文]-致富时代（下半月）2009(10)
9. 梁文 基于会计目标的会计计量属性研究[学位论文]2008
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时代经贸２０１１年５月中旬刊忌第２０５期
从会计目标谈会计计量属性的选择
皮诗萌
（中央民族大学管理学院，北京１０００８１）
【摘要】会计日标是会计研究的起点，也是会计学术界一直在探讨的问题。由于研究者的角度不同，会计目标一直在。决策有用论’和。受托责任论’之闻
徘徊，至今没有定论。从而会计计量属性问题也存在争论，本文将这两个问题联系起来，对会计目标、计量属性二者之闻的关系以及计量属性的选择做了系统和全面的分析。
【关键词】会计目标；会计计量属性；公允价值
一、关于会计目标的认识的提供会向“决策有用”方向发展。今后我国的会计目标定位还会变
（一）会计目标的含义化、发展，而这种变化是基于现实情况的转变。
会计目标是在‘定经济环境下，通过会计实践活动人们所希二、基于上述会计目标的会计计量属性的选择
望达到的结果，它是连接会计理论与实践的纽带。会计目标指明（一）对会计计量属性的理解
了会计活动的方向，同时也明确了会计的责任，成为会计发展的会计计晕是指在‘定计量尺度下，用特定的计量单位，对应该导向。因此，会计目标研究是会计理论研究与实务的重要内容。记录的经济事项进行会计处理的过程，其目的是保证会计信息的可靠
（二）美团企业会计目标性和相关性。据新《企业会计准则》描述，会计计量属性主要包括：１９７８年，美圈ＳＦＡＣＮＯ．１中指出，编制财务报告的一般日标是历史成本、蕈置成本、可变现净值、现值和公允价值等。纵观近年来提供对企业和经济决策有用的信息，而具体化后就包括。ｔ方面：学者对计量属性的研究，争议的焦点也几乎全是在公允价值与历史成提供对投资和信贷决策、对估最现金流量前景、关于企业资财变本这两种计量属性的选择上，即到底是历史成本还是公允价值更能实动情况的信息。由此可见。美国的会计目标是提供对企业制定经现会计的目标。
济决策有用的信息，将“决策有用性”放在首要地位。历史成本是指取得瓷源的原始价格，其具有客观、可靠和可操作
ＦＡＳＢ是据其当时的经济环境定位该目标的。美围的资本市场高性强的特征，因此长期以来在财务会计中受到推荐与应用，成为会计计度发达．投资者和债权人较多，委托代理关系／ｆ；像以前那样明确。这鼍中最苣要和最基本的属性。公允价值是指资产和负债按照在公平交易就要求会计向资本市场提供信息时，既要提供给已有的投资者和债权中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。人，还应提供给潜在的投资者和债权人，以便于他们作出决策。这些（二）会计计量与会计目标之间的联系
人不仅关注企业过去和现在的经营状况，更关注企业未来的经营情会计计量与会计目标之问存在极为密切的联系。赵德武在《会计计况。在这种背景Ｆ，会计目标定位于“决策有用观”是合理的。量理论研究》中指出：“一方面，会计目标是会计计黉的理论基础，会
（三）国际会计目标计目标的不同选择对会计计量单位、计量属性等有决定性的影响；另一国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ）在１９８８年颁布的《财务报表的方面，会计计量是实现会计目标的阶段。会计信息的基本特征之一在于编制框架》中指出，财务报告的目标是提供有助于一系列使用者它的定量性，如果没有会计计量的理论和方法，会计目标的实现是难以关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，并提供反想象的。”在这点上，会计的问题本质上是计量的问题。
映企业经营管理层受托责任的履行情况的信息。由此可见，ＩＡＳＣ（三）基于会计目标的计革属性的选择——公允价值认为，财务报表的目标应间时满足两个方面的需求：一是提供对１９９２年颁布的《企业会计准则》规定：会计计量属性采用历决策有用的信息，二是反映管理者受托责任的腹行情况。即“决史成本计量，能够真实可靠地反映企业经营过稃中的信息，便于策有用观”和“受托责任观”｜一Ｊ时并存，这样就出现了双目标。利益相关者对企业实施有效的监督。采用这一计量属性是由当时
ＩＡＳＣ如此定义基于以下理由：一方面，这样使会计目标具有的会计目标决定的。在企业利害关系人较少，委托代理关系较清包容性。ＩＡＳＣ的日标之一就是尽可能协调各国在会计准则和会计楚的时期，历史计量属性符合当时的社会环境。而２００６年《企业政策上的分歧，而双目标就能做到这１一点。另一方面，两种目标会计准则》规定：会计要素的计蹙属性主要包括历史成本、重置实际上同时存在、相互交叉。受托责任观认为，会计应该向委托成本、可变现净值、现值和公允价值等。
人提供受托者履行受托责任情况的信息。决策有用观认为，会计随着我国资本市场的发展，会计信息的使用者逐渐增多，包目标就是为信息使用者提供与决策有关的财务信息。两者都体现括股东、债权人以及与企业经营相关的群体等。委托代理关系难了一个观点——会计目标是提供信息。在受托责任观下，会计目以明确，但是委托代理的实质仍然存在。这时确立“决策有用”标是向资源委托者提供信息；在决策有用观下，会计目标是向信的会计目标４ｉ仅适应了大环境，而且使会计信息使用者以较低的息使用者提供信息，不但向资源委托者，而且还包括债权人、政成本获取有用的信息，有利于其作出正确的经营决策。同时我国府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息。有越来越多的金融产品在交易所上市，金融资产的交易已经形成
ＩＡＳＣ进行了重大改组后，新的国际会计准则理事会（ＩＡＳＢ）了较为活跃的市场，具备了引入公允价值的条件，从而对财务报于２００１年成立，随之采纳了ＩＡＳＣ之前修订的以“确立为外部使用告使用者的决策更加有用，也实现了与国际准则的趋同。者编报财务报表所依据的概念”，即财务报告的目标主要是“决三、结论
策有用观”。在这次改组中，美国取得了ＩＡＳＢ的主导地位，因本文首先对会计目标做了系统的阐述，然后又研究了计量属性此，ＩＡＳＢ这次对会计目标的修改很大程度上受美国影响。以及计量属性与会计目标之『丑】的内在联系。明确了以公允价值为计量
（四）我国会计目标基础町以达到计量结果与客观现值的一致，减少预测未来现金流量的１、我国会计目标、变更及其原因不确定性，从而控制企业投资者的投资风险和企业自身的经营风险。我国在１９９２年发布的《企业会计准则》中更多地强调“受托责会计信息具有～定的时间性，一旦与特定时期脱离，信息的任观”。而在２００６年新修订的准则中则指出：“我国会计目标是向财价值将大打折扣。所以如果只提供历史信息，那么使用者看到的务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流譬等有关仅仅是公司过去的价值，这就会导致会计信息错位，我不能说在的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报时期上不一致的信息不一定是无用的，但是保持一致的信息是更告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、有用的。相对于存在错位的历史成本，能够保持一致的公允价值政府及其有关部门和社会公众等”。可以看出，我国对会计目标新的将成为实现“决策育用”会计目标的最佳选择。
定位结合了“受托责任观”与“决策有用观”，这弥补了旧准则中的
不足，体现了我国会计的双重目标。参考文献：
我国国有经济占主导地位，在进行会计目标选择时必须要考虑【１１廖志芳中国、美国及国际会计准则之财务会计目标的比较Ｄ】．
到对国有资产的监督，防Ｊ卜国有资产流失，维护围家和人民的利益，【２】杨瑞平．从美国入主ＩＡＳＢ后的影响看我国会计国际化策略Ⅱ】．财会月刊，２００４．所以“反映企业管理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来说必【３】财政部．企业会计准见（第１版）ｆＭ】．北京：经济科学出版社，２００６
不可少；同时与罔际趋同是此次准则修订的一个重要原则，而国际上【４】刘姝．试论我国会计目标的定位０１．囊樊职业技术学院学报２０ｌｏ．
广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。【５］葛家澍．会计计量属性的耀讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值田
会计研究，２００６．
２、会计目标的发展趋势【６】谢获宝．正确解读会计目标们．会计，师２００６．
目前我国的会计目标定位是适合我国国情、符合国际惯例的。ｎ粱文．基于会计目标的会计计量属性研究ｐ】．南京：南京理工大学，２００８．
随着市场经济的发展，投资者的多元化、各种经济主体的变化等将会
使上市公司的情况发生变化。为了满足信息使用者的需求，会计信息作者简介：皮诗萌，女，主要研究方向：会计学。万方数据・１９９・
从会计目标谈会计计量属性的选择
作者：
作者单位：
刊名：
英文刊名：
年，卷(期)：皮诗萌中央民族大学管理学院,北京,100081时代经贸ECONOMIC & TRADE UPDATE2011(14)
参考文献(7条)
1. 廖志芳 中国、美国及国际会计准则之财务会计目标的比较
2. 杨瑞平 从美国入主IASB后的影响看我国会计国际化策略 2004
3. 财政部 企业会计准则 2006
4. 刘姝 试论我国会计目标的定位[期刊论文]-襄樊职业技术学院学报 2010(1)
5. 葛家澍 会计计量属性的耀讨--市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[期刊论文]-会计研究 2006(9)
6. 谢获宝 正确解读会计目标[期刊论文]-会计师 2006
7. 梁文 基于会计目标的会计计量属性研究[学位论文] 2008
本文读者也读过(9条)
1. 罗晓东. 赵立杉 知识经济时代下会计目标变化探析[期刊论文]-现代商贸工业2011,23(4)
2. 宋雪 试论会计计量属性的选择[期刊论文]-中国乡镇企业会计2010(7)
3. 吕国雄. 彭珏 会计双目标对会计要素计量属性的影响[期刊论文]-西南农业大学学报（社会科学版）2010,08(3)
4. 张雯 论会计信息质量特征对会计计量属性选择的影响[期刊论文]-新财经（理论版）2010(10)
5. 柳志 浅论新准则下会计计量属性及其选择[期刊论文]-商场现代化2008(23)
6. 谭晓英. 隋菊华. 李英哲 浅析会计计量属性的选择[期刊论文]-农场经济管理2009(5)
7. 师琼芬 论会计计量属性及其经济后果[期刊论文]-财经界（学术）2010(4)
8. 丁书华 新会计准则中会计计量属性探讨[期刊论文]-致富时代（下半月）2009(10)
9. 梁文 基于会计目标的会计计量属性研究[学位论文]2008
本文链接：http://d.g.wanfangdata.com.cn/Periodical_shidjm201114161.aspx