浅谈电力施工企业收入成本的确认及核算
山东电建二公司 解 薇
摘要：
本文主要结合电建施工企业实际情况，从收入成本的确认及核算两方面较为全面地进行了分析和探讨，阐明了适合现实环境下的观点，并详细论证了原因。首先按照《建造合同准则》规定，针对行业特点，探讨了怎样正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立。表明单位工程是具有独立建造计划的最小工程项目，应以单位工程作为基本的分立单位进行收入、成本的核算。介绍了目前电建施工企业收入成本核算的四种方法，认为按到账工程款结转收入和成本的方法真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法。然后详细分析了原因以及电建施工企业应收帐款过高的现状。介绍了按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的核算方法和注意事项。总之，电建施工企业收入、成本的确认及核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择。
关键词： 电建施工 收入成本 确认核算
电力施工企业主要承担电厂基础工程的建筑、安装、运行调试和检测检修，其本身施工环节复杂、工作量大、工程造价高。从工程中标、前期筹备到整个工程竣工直至移交试生产，大多都要在一年以上，加上有的因施工合同追加、变更或甲方单位拖延付款而延迟决算，因此整个工程的收入、成本的确认及会计核算如何才能更真实客观地反映其财务状况成为我们经常思考的问
题。
一、 怎样正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立
电建施工企业承揽的工程比较复杂，一项施工合同内往往包括数台电厂机组的施工项目，每台电厂机组又分别包括锅炉和汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、厂房内锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤工程等等。因此，必须正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立。
按照《建造合同准则》规定，当一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件下每项资产应分立为单项合同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入与成本可单独辨认。
上述三个条件告诉我们，资产的分立基本条件是，只有具有独立的建造计划，才能对各项资产进行结构实体上的分辨，各项资产的造价才能单独确定，每项资产的收入与成本才可单独辨认，也才能对资产进行分立并进行独立核算。所谓独立的建造计划是指所建造的资产必须有自己独立的一套设计图纸和建造方案，并不受其他资产建造的影响，依靠自己的设计图纸和建造方案就能建造出符合设计要求的产品。因此，我们必须首先了解有独立建造计划的资产是哪些，然后才能把这些资产正确分立开来。 对于电建工程项目，从构成分类来看，所有工程可分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程及分项工程。所谓建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体；单项工程指具有独立的设计文件，在竣工投产后可独立发挥生产能力和效益的电厂机组，它由单位工程组成。而单位工程又分为土建工程和安装工程，单位工程又由分部工程组成。
分部工程是指按建筑工程的主要部位或安装工程的工程种类来划分的工程，如建筑工程的锅炉主厂房土建工程、汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、输煤建筑工程，安装工程中的锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤设备安装工程等等都是分部工程。分部工程又由分项工程组成。分项工程是指能用较简单的施工过程生产出来的，可以用适量的计量单位计算并便于测定或计算的工程基本构造要素，它是所有工程造价计算的最基本单位。土建工程的分项工程主要由工种工程划分，如土方工程、钢筋工程。安装工程是按用途或输送不同介质、物料以及设备组别来划分，如锅炉炉体工程、锅炉保温工程、汽轮机定子吊装工程、输煤皮带工程等。
上述工程类别中，只有单位工程——土建工程或者安装工程才是施工完工产品，所有建设项目和单项工程均以单位工程为基本单位来组织施工图设计、施工组织设计和进行施工图预算，并确定工程收入和施工成本。因此，单位工程是具有独 立 建造计划的最小工程项目，我们在电建工程项目进行收入、成本分立时，不能随意拆分，应该以单位工程作为基本的分立单位进行收入、成本的核算。
二、目前电建施工企业收入成本的核算方法
目前，电建施工企业对收入成本的核算方法总体上可分为：①按工程决算结转收入和成本；②按发票数结转收入，结转估计成本；③按完工百分比结转收入和成本；④按到账工程款结转收入和成本。
以上方法中，第一种方法由于电建施工企业项目决算经常被拖延，有的需要等待整个电厂机组工程结束后才能决算，以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上，损益情况无法反映企业当年实际所完成的工程。
第二种方法按向甲方开出的发票数结转收入，操作简便。同时由于发票是本单位开出，因此需调节利润时，以开发票作为手段无疑也很便利。
第三种方法以完工百分比结转，能使工程结算收入比较准确地反映工程项目的施工状况，完工多少，则结算多少收入和成本。但是，在当前实际经济活动中，甲方不愿及时对工程完工情况进行签证，电建施工企业的财务部门从而难以取得完工百分比的实际数据。同时由于当前市场经济环境中拖欠工程款问题比较严重，电建施工企业承接总包方发包的工程，总包方在没有收到工程款的情况下，不可能垫付资金给施工企业，相反经常要求施工企业垫资施工，这样施工企业按完工百分比结转收入后，若仍没有收到工程款，则只能记入“应收账款”科目。当工程完工时，施工企业再全部结转收入。实际上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造价的５％ ～ １０％作为质量保证金，经过一年甚至若干年后再付。这样，应收账款越积越多，很多成为呆账，形成不良资产，而且施工企业还要提前纳税，在收入没有实现时即缴纳相应的营业税和所得税。因此，这种方法只是从理论上讲是科学的，实际并不可行。
第四种方法按到账工程款结转收入和成本。这种方法是根据已与甲方办理完分项预结算，并实际从甲方收取到的资金数额来反映工程结算收入，并按照配比原则结转相应工程结算成本。其收入为已实现的到账工程款，真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法。
三、按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的原 因
对于电建施工企业而言，应收账款是指工程已验收结算，并经发包方签认，应向发包方收取的工程价款。企业拥有一定的应收账款是正常的，但如果应收账款数额过大、增幅过快，就会影响企业的资金周转，使企业流动资金短缺，严重的会影
响企业生产的正常进行，使其财务状况恶化。目前，电建施工企业应收帐款过高的现状较为普遍，主要原因有：
1、 建筑市场的不规范竞争。
我国的建筑市场竞争十分激烈，施工企业不断增加，其生产能力不断提高，形成“僧多粥少”的局面。施工企业在承揽工程过程中，竞相压低标价，导致垫资数额、资金实力是其能否承揽到工程的重要因素。许多工程承接的前提就是垫资，而且数额越来越大。施工企业为了生存，不得不接受发包方苛刻的垫资条件。
2、 施工企业内部管理存在诸多问题。
①目前，我国在会计上实行权责发生制，工程在验收计价并经发包方签认后，无论款项是否收回，均形成施工企业当期的工程结算收入。很多施工企业实行项目法施工管理，重点是考核项目目标、责任成本的完成情况，而对工程款的回收进度重视不够，奖惩办法与工程款的回收没有挂钩。这就造成了项目管理只注重工程进度和制造成本，不重视资金的回收。
②一些施工企业领导重生产、重市场经营、重产值而轻资金管理，造成应收账款越来越多。当生产需要资金时，只是去外部筹措资金或赊欠，而不采取有效办法去索要工程款，造成了一边清欠前账，一边又使新的应收账款增加。
③由于施工企业领导更换较频繁，个别在任领导不愿意去清讨前任领导留下的账。因为如果去清理，不但要花费大量的精力，而且要花费一定的物力，一旦形成呆坏账，还要进行处理，会影响到当期损益，影响经营目标的实现。
④有的工程早已竣工交付使用却未办理竣工决算，自行验收计价未经业主签认，设计变更和增加工程项目内容的经济签证和经济索赔的签证手续不完备。这些经营管理上的问题都给追索应收账款增加了难度，使应收账款居高不下。
3、 会计核算方面的影响。
对于报表实行汇总制的施工企业而言，其内部分工较细，各专业化公司独立核算，而这些专业公司承揽的工程大部分是施工企业内部分包的。这样在核算时，一方面是总包企业因建设方拖欠工程款而增加应收账款，另一方面是这些专业公司因收不到工程款而增加应收账款，实际上这部分应收账款已包括在总包企业向建设方的结算中，而在汇总报表时，没有将此应收、应付账款抵消，造成债权、债务不实。
针对这种市场经济环境中的现状，电建施工企业必须要及时采取各种有效措施减少应收款项，以降低经营风险、改善企业的财务状况。 因此，在电建施工企业收入、成本核算方法的选择中，就应当尽可能避免应收帐款的发生。按到账工程款结转收入入账，真实可靠，简单易行，金额固定，可调节余地少，并符合会计核算的谨慎性原则。同时，可以积极促进甲方按工程进度办理分项预结算，工程结算收入数额基本上反映了单位的工程完成情况，因而是当前市场环境下较为可行的方法。
四、按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的核算方法
电建施工企业的工程成本包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用和制造费用，应设立“工程施工”科目进行归集，以便按施工项目的单位工程进行明细核算，反映各施工项目单位工程已经发生的实际成本支出。按照收入成本配比的原则，当企业将到账工程款作为主营业务收入，反映在当期会计报表时，其主营业务成本应是与其对应百分比的成本。因此，需计算此成本。
其计算方法如下：①根据工程预算，计算相应工程量下的总成本金额。电厂施工项目在投标或者协议前制订工程量的，根据工程量计算材料费、人工费、机械使用费及其他直接费用和间接费用，计算出项目总成本。②根据收到的工程款和合同
额的总价，计算收款百分比。③按照收款百分比与工程项目总成本，计算其乘积，即为应结转的主营业务成本。
五、按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的注意事项 在按到账工程款结转主营业务收入的情况下，会计报表中的收入、成本、损益比按完工百分比法更真实、谨慎地反映了单位的收入和损益情况，对单位的内部管理，比如按经济效益发放职工奖金，按经济效益对所属部门进行业绩考核等都有较好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良资产。但是，也需注意以下事项：
１．工程项目签订协议后，相应的工程预算和预计工程总成本要由生产施工部门及时送达财务部门，以使财务部门在收到第一笔工程款时就能正确计算主营业务成本。
２．在工程项目施工过程中，可能会发生工程量变更的情形（如施工中甲方变更设计），在此情况下，电建施工企业要及时向甲方取得工程量变更的签证单，并重新计算工程造价总额和预计工程总成本，及时交财务部门，财务部门依照新的造价总额和预计工程总成本计算主营业务成本。
３．按到账数计算收入时，甲方的工程欠款没有作为应收账款反映，不利于债权的管理，因此当工程项目决算并经审计（甲方需要审计时）后，就按甲方、审计部门确认的决算收入结转主营业务收入，将未收款计入应收账款，并计算该项目已发生的全部成本以结转主营业务成本。
总之，电建施工企业收入、成本的确认及核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择，目的是使这种核算方法能更好地反映企业真实的财务状况、经营期的经营成果和现金流量，并使会计信息使用者了解企业真实的现状，为企业领导者做出符合实际的正确决策提供科学的会计数据资料和信息平台。
参考文献：
1、杨进军主编：《施工企业会计教程》，立信会计出版社。
2、于富生、王俊生、黎文珠主编：《成本会计学》，中国人民大学出版社。
3、陈月明主编：《国家电网公司会计核算办法》，中国电力出版社。
4、财政部注册会计师考试委员会办公室编：《会计》，中国财政经济出版社。
5、刘永泽、陈立军主编：《中级财务会计》，东北财经大学出版社。
浅谈电力施工企业收入成本的确认及核算
山东电建二公司 解 薇
摘要：
本文主要结合电建施工企业实际情况，从收入成本的确认及核算两方面较为全面地进行了分析和探讨，阐明了适合现实环境下的观点，并详细论证了原因。首先按照《建造合同准则》规定，针对行业特点，探讨了怎样正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立。表明单位工程是具有独立建造计划的最小工程项目，应以单位工程作为基本的分立单位进行收入、成本的核算。介绍了目前电建施工企业收入成本核算的四种方法，认为按到账工程款结转收入和成本的方法真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法。然后详细分析了原因以及电建施工企业应收帐款过高的现状。介绍了按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的核算方法和注意事项。总之，电建施工企业收入、成本的确认及核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择。
关键词： 电建施工 收入成本 确认核算
电力施工企业主要承担电厂基础工程的建筑、安装、运行调试和检测检修，其本身施工环节复杂、工作量大、工程造价高。从工程中标、前期筹备到整个工程竣工直至移交试生产，大多都要在一年以上，加上有的因施工合同追加、变更或甲方单位拖延付款而延迟决算，因此整个工程的收入、成本的确认及会计核算如何才能更真实客观地反映其财务状况成为我们经常思考的问
题。
一、 怎样正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立
电建施工企业承揽的工程比较复杂，一项施工合同内往往包括数台电厂机组的施工项目，每台电厂机组又分别包括锅炉和汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、厂房内锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤工程等等。因此，必须正确划分施工合同内工程项目，进行收入、成本的分立。
按照《建造合同准则》规定，当一项建造合同包括多项资产，在同时具备下列条件下每项资产应分立为单项合同处理：①每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入与成本可单独辨认。
上述三个条件告诉我们，资产的分立基本条件是，只有具有独立的建造计划，才能对各项资产进行结构实体上的分辨，各项资产的造价才能单独确定，每项资产的收入与成本才可单独辨认，也才能对资产进行分立并进行独立核算。所谓独立的建造计划是指所建造的资产必须有自己独立的一套设计图纸和建造方案，并不受其他资产建造的影响，依靠自己的设计图纸和建造方案就能建造出符合设计要求的产品。因此，我们必须首先了解有独立建造计划的资产是哪些，然后才能把这些资产正确分立开来。 对于电建工程项目，从构成分类来看，所有工程可分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程及分项工程。所谓建设项目是指按一个总体设计或初步设计进行施工的一个或几个单项工程的总体；单项工程指具有独立的设计文件，在竣工投产后可独立发挥生产能力和效益的电厂机组，它由单位工程组成。而单位工程又分为土建工程和安装工程，单位工程又由分部工程组成。
分部工程是指按建筑工程的主要部位或安装工程的工程种类来划分的工程，如建筑工程的锅炉主厂房土建工程、汽机主厂房土建工程、烟囱土建工程、水塔土建工程、输煤建筑工程，安装工程中的锅炉安装工程、汽机安装工程、电气仪表安装工程、输煤设备安装工程等等都是分部工程。分部工程又由分项工程组成。分项工程是指能用较简单的施工过程生产出来的，可以用适量的计量单位计算并便于测定或计算的工程基本构造要素，它是所有工程造价计算的最基本单位。土建工程的分项工程主要由工种工程划分，如土方工程、钢筋工程。安装工程是按用途或输送不同介质、物料以及设备组别来划分，如锅炉炉体工程、锅炉保温工程、汽轮机定子吊装工程、输煤皮带工程等。
上述工程类别中，只有单位工程——土建工程或者安装工程才是施工完工产品，所有建设项目和单项工程均以单位工程为基本单位来组织施工图设计、施工组织设计和进行施工图预算，并确定工程收入和施工成本。因此，单位工程是具有独 立 建造计划的最小工程项目，我们在电建工程项目进行收入、成本分立时，不能随意拆分，应该以单位工程作为基本的分立单位进行收入、成本的核算。
二、目前电建施工企业收入成本的核算方法
目前，电建施工企业对收入成本的核算方法总体上可分为：①按工程决算结转收入和成本；②按发票数结转收入，结转估计成本；③按完工百分比结转收入和成本；④按到账工程款结转收入和成本。
以上方法中，第一种方法由于电建施工企业项目决算经常被拖延，有的需要等待整个电厂机组工程结束后才能决算，以致企业所做的工程要等到几年后才能在财务上作为工程结算收入反映到财务报表上，损益情况无法反映企业当年实际所完成的工程。
第二种方法按向甲方开出的发票数结转收入，操作简便。同时由于发票是本单位开出，因此需调节利润时，以开发票作为手段无疑也很便利。
第三种方法以完工百分比结转，能使工程结算收入比较准确地反映工程项目的施工状况，完工多少，则结算多少收入和成本。但是，在当前实际经济活动中，甲方不愿及时对工程完工情况进行签证，电建施工企业的财务部门从而难以取得完工百分比的实际数据。同时由于当前市场经济环境中拖欠工程款问题比较严重，电建施工企业承接总包方发包的工程，总包方在没有收到工程款的情况下，不可能垫付资金给施工企业，相反经常要求施工企业垫资施工，这样施工企业按完工百分比结转收入后，若仍没有收到工程款，则只能记入“应收账款”科目。当工程完工时，施工企业再全部结转收入。实际上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造价的５％ ～ １０％作为质量保证金，经过一年甚至若干年后再付。这样，应收账款越积越多，很多成为呆账，形成不良资产，而且施工企业还要提前纳税，在收入没有实现时即缴纳相应的营业税和所得税。因此，这种方法只是从理论上讲是科学的，实际并不可行。
第四种方法按到账工程款结转收入和成本。这种方法是根据已与甲方办理完分项预结算，并实际从甲方收取到的资金数额来反映工程结算收入，并按照配比原则结转相应工程结算成本。其收入为已实现的到账工程款，真实可靠，并符合会计核算的谨慎性原则，是当前市场环境下较为可行的方法。
三、按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的原 因
对于电建施工企业而言，应收账款是指工程已验收结算，并经发包方签认，应向发包方收取的工程价款。企业拥有一定的应收账款是正常的，但如果应收账款数额过大、增幅过快，就会影响企业的资金周转，使企业流动资金短缺，严重的会影
响企业生产的正常进行，使其财务状况恶化。目前，电建施工企业应收帐款过高的现状较为普遍，主要原因有：
1、 建筑市场的不规范竞争。
我国的建筑市场竞争十分激烈，施工企业不断增加，其生产能力不断提高，形成“僧多粥少”的局面。施工企业在承揽工程过程中，竞相压低标价，导致垫资数额、资金实力是其能否承揽到工程的重要因素。许多工程承接的前提就是垫资，而且数额越来越大。施工企业为了生存，不得不接受发包方苛刻的垫资条件。
2、 施工企业内部管理存在诸多问题。
①目前，我国在会计上实行权责发生制，工程在验收计价并经发包方签认后，无论款项是否收回，均形成施工企业当期的工程结算收入。很多施工企业实行项目法施工管理，重点是考核项目目标、责任成本的完成情况，而对工程款的回收进度重视不够，奖惩办法与工程款的回收没有挂钩。这就造成了项目管理只注重工程进度和制造成本，不重视资金的回收。
②一些施工企业领导重生产、重市场经营、重产值而轻资金管理，造成应收账款越来越多。当生产需要资金时，只是去外部筹措资金或赊欠，而不采取有效办法去索要工程款，造成了一边清欠前账，一边又使新的应收账款增加。
③由于施工企业领导更换较频繁，个别在任领导不愿意去清讨前任领导留下的账。因为如果去清理，不但要花费大量的精力，而且要花费一定的物力，一旦形成呆坏账，还要进行处理，会影响到当期损益，影响经营目标的实现。
④有的工程早已竣工交付使用却未办理竣工决算，自行验收计价未经业主签认，设计变更和增加工程项目内容的经济签证和经济索赔的签证手续不完备。这些经营管理上的问题都给追索应收账款增加了难度，使应收账款居高不下。
3、 会计核算方面的影响。
对于报表实行汇总制的施工企业而言，其内部分工较细，各专业化公司独立核算，而这些专业公司承揽的工程大部分是施工企业内部分包的。这样在核算时，一方面是总包企业因建设方拖欠工程款而增加应收账款，另一方面是这些专业公司因收不到工程款而增加应收账款，实际上这部分应收账款已包括在总包企业向建设方的结算中，而在汇总报表时，没有将此应收、应付账款抵消，造成债权、债务不实。
针对这种市场经济环境中的现状，电建施工企业必须要及时采取各种有效措施减少应收款项，以降低经营风险、改善企业的财务状况。 因此，在电建施工企业收入、成本核算方法的选择中，就应当尽可能避免应收帐款的发生。按到账工程款结转收入入账，真实可靠，简单易行，金额固定，可调节余地少，并符合会计核算的谨慎性原则。同时，可以积极促进甲方按工程进度办理分项预结算，工程结算收入数额基本上反映了单位的工程完成情况，因而是当前市场环境下较为可行的方法。
四、按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的核算方法
电建施工企业的工程成本包括人工费、材料费、机械使用费及其他直接费用和制造费用，应设立“工程施工”科目进行归集，以便按施工项目的单位工程进行明细核算，反映各施工项目单位工程已经发生的实际成本支出。按照收入成本配比的原则，当企业将到账工程款作为主营业务收入，反映在当期会计报表时，其主营业务成本应是与其对应百分比的成本。因此，需计算此成本。
其计算方法如下：①根据工程预算，计算相应工程量下的总成本金额。电厂施工项目在投标或者协议前制订工程量的，根据工程量计算材料费、人工费、机械使用费及其他直接费用和间接费用，计算出项目总成本。②根据收到的工程款和合同
额的总价，计算收款百分比。③按照收款百分比与工程项目总成本，计算其乘积，即为应结转的主营业务成本。
五、按到账工程款确认电建施工企业收入、成本的注意事项 在按到账工程款结转主营业务收入的情况下，会计报表中的收入、成本、损益比按完工百分比法更真实、谨慎地反映了单位的收入和损益情况，对单位的内部管理，比如按经济效益发放职工奖金，按经济效益对所属部门进行业绩考核等都有较好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良资产。但是，也需注意以下事项：
１．工程项目签订协议后，相应的工程预算和预计工程总成本要由生产施工部门及时送达财务部门，以使财务部门在收到第一笔工程款时就能正确计算主营业务成本。
２．在工程项目施工过程中，可能会发生工程量变更的情形（如施工中甲方变更设计），在此情况下，电建施工企业要及时向甲方取得工程量变更的签证单，并重新计算工程造价总额和预计工程总成本，及时交财务部门，财务部门依照新的造价总额和预计工程总成本计算主营业务成本。
３．按到账数计算收入时，甲方的工程欠款没有作为应收账款反映，不利于债权的管理，因此当工程项目决算并经审计（甲方需要审计时）后，就按甲方、审计部门确认的决算收入结转主营业务收入，将未收款计入应收账款，并计算该项目已发生的全部成本以结转主营业务成本。
总之，电建施工企业收入、成本的确认及核算方法需要在国家颁布的会计制度和企业会计准则规定的范围内，根据实际情况进行选择，目的是使这种核算方法能更好地反映企业真实的财务状况、经营期的经营成果和现金流量，并使会计信息使用者了解企业真实的现状，为企业领导者做出符合实际的正确决策提供科学的会计数据资料和信息平台。
参考文献：
1、杨进军主编：《施工企业会计教程》，立信会计出版社。
2、于富生、王俊生、黎文珠主编：《成本会计学》，中国人民大学出版社。
3、陈月明主编：《国家电网公司会计核算办法》，中国电力出版社。
4、财政部注册会计师考试委员会办公室编：《会计》，中国财政经济出版社。
5、刘永泽、陈立军主编：《中级财务会计》，东北财经大学出版社。