作者：梅淑远
甘肃审计 2006年10期
一、值得注意的“三点”
（一）以规范部门预算、财务管理为
切入点。一是要正确处理审计监督与审
计服务的关系，彻底摒弃重监督轻服务
的观念，树立审计工作不为政府宏观决
策服务、不为被审计单位提高管理水平
出谋献策是不作为的理念。立足微观监
督，着眼宏观服务，对审计中发现的普遍
性、倾向性问题产生的直接原因和深层
次原因进行全面分析，汇总、归纳、提炼
出针对性、操作性强的建议，帮助被审计
单位完善制度，规范管理，为领导决策提
供参考依据。二是正确处理审计手段与
审计目的的关系。审计工作是手段，将合
法合规性审计与经济效益审计有机结合
的目的是促进被审计单位依法行政、规
范管理、厉行节约、增收节支，提高资金
的使用效益。三是正确处理检查问题与
处理问题的关系。检查问题时，要善于捕
捉审计线索，发现审计疑点，做到横查到
边，纵查到底，不留死角，力求把问题查
深查透。处理处罚问题时，要紧紧抓住管
理上的薄弱环节，揭露和披露问题，并将
问题上升到管理层面来认识和分析，把
握披露重点问题尺度，树立以纠正问题
质量高低论其功的审计理念，坚持“三个
有利于”标准处理问题，做到慎重、适当、
实事求是。促使被审计单位增强财经法
规意识，确保编制预算的合法性，执行预
算的规范性，健全管理制度，提高管理水
（二）以推进依法行政、依规办事为
着力点。一是审查部门预算编制的合法
性，执行的规范性。从审查收入预算的合
法性、真实性入手，弄清有无虚报冒领、
估列代编问题；有无擅自调整预算科目
及其内容、数字，改变预算资金用途的问
题。从审查预算执行、决算编报的真实
性、完整性着眼，弄清是否真实地反映了
预算拨款情况；上级补助经费是否及时
完整入账，有无账外设账、隐瞒转移资金
的问题。二是审查各项支出的合法性、真
实性、效益性。检查财政预算拨款和上级
补助经费支出是否按财政批复的部门预
算用途和标准使用资金，专项资金是否
专款专用。检查纳入综合预算管理的、财
政拨回的预算外资金的支出是否符合财
政部门批准的资金收支计划，有专项用途的资金是否做到了专款专用。三是审
计行政性收费及收取罚没款的合法性、
完整性、及时性。重点核实有无擅自设立
收费项目及超标准乱收费的现象，重点
审查各类行政性收费及罚没收入的完整
性、合法性。行政性收费、罚款依据和标
准是否合法，有无乱收费、乱罚款、乱提
成、罚没收入与个人利益挂钩问题；是否
实行了收缴、罚缴、票款分离，是否及时
上缴国库，纳入财政预算，有无隐瞒截
留、坐收坐支甚至设置账外账、公款私
存、私设小金库、贪污私分等问题。通过
查处其在项目设立、执收执罚等方面存
在的问题，促使其依法行政、依规办事。
将效益审计目标的重点锁定在强化预算
编制执行，减少损失浪费，规范权力运作
及财务管理上。
（三）以提高审计质量、强化监督为
着重点。审计质量是审计工作的生命线，
工作中务必严格按照《审计准则》、审计
项目质量控制标准及作业流程展开工
作。找准审计的切入点，做到跳出审计干
审计，服务经济谋审计；坚持方法创新，
探索审计由“点”到“面”向由“面”到“点”
的转变（从传统的分组作业，分头查账，
再对查出问题简单相加汇总的方式，转
变为以系统论为指导，利用计算机审计
系统，先从被审单位大量数据中把握总
体情况，然后分析找出重点问题），实现“粗放型”审计向“集约型”审计、“手工”
审计向“智能”审计的转变，努力把问题
查深查透，不断提高审计工作效率和质
笔者建议在财务收支审计中要突出
管理审计，加大审计力度，以管理的好坏
论责任。一是审计财务管理制度是否健
全有效，对影响钱财物安全和资金使用
效果的关键环节是否实行了有效控制，
有关人员的管理职责是否明确并认真履
行，内部监管是否到位。二是部门预算收
支、资产负债、专项资金管理是否严格执
行财务管理规定，费用开支是否合理，经
费收支是否平衡，增收节支效果是否显
著。对重大违纪违规问题注重剖析管理
上存在的深层次问题，揭示财务运行机
制上的薄弱环节。
二、重点把握的“三环”
（一）把握审前调查、内控测试、风险评估环节。审计组应根据行政事业单位
内设机构多、人员编制复杂的特点，从机
构设置、人员编制、工作流程、职责分工
及财务事项审批手续等控制点入手。通
过审前调查、审计座谈、现场观察、交流
询问等方式，深入调查了解被审计单位
财务收支管理、财产物资管理、现金管
理、专项资金管理等内控制度的建立情
况。通过内控制度符合性测试确定其可
信程度，评估审计风险，并从中发现财
务、资产管理的薄弱环节，从而掌握审计
（二）把握行政性收费、罚没权限、范
围划分、资金缴拨环节。行政事业单位收
费项目较多，实行收支两条线管理，存在
问题的可能性大。因此，审计时要从收费
票据的领、用、管等环节入手，寻求突破
口。比如：审计前到财政、税务、物价等部
门摸清被审计单位收费项目、标准以及
收费票据领用、核销等基本情况。认真查
阅相关文件、收费许可证，使用中的票据
和票据的存根等有关资料，审查收费的
合法性；认真查阅账表、会计凭证等有关
财务资料，审查票款的一致性。认真抽查
资产、负债情况，核实财产、往来的真实
性。从而有效查出收费及管理过程中有
无私设“账外账”、“小金库”及“三乱”问
（三）把握对二级单位、关联单位的
延伸审计环节。在把握被审计单位总体
的基础上对二级单位、关联单位进行延
伸审计。二者在资金、资产、收支业务活
动中存在着密切的联系，有的被审计单
位为了逃避监督往往将违纪违规问题“下沉”，采取上下联手，横向联合等方
式，虚列支出，或转移截留收入、专款
等。因此，审计中要做到“四个结合”，即
审计被审计单位与延伸审计二级单位、
关联单位相结合；审计资金流向与业务
流程相结合；审计经济活动与管理活动
相结合；审计账务与审查实物相结合。只
有这样才能发现和查出隐匿的违纪违规
问题，有效地强化审计监督，从而实现“从加强对权力的制约和监督的高度发
挥审计职能部门作用，从决策和执行等
环节加强对权力的监督”的审计目标。
作者：梅淑远
甘肃审计 2006年10期
一、值得注意的“三点”
（一）以规范部门预算、财务管理为
切入点。一是要正确处理审计监督与审
计服务的关系，彻底摒弃重监督轻服务
的观念，树立审计工作不为政府宏观决
策服务、不为被审计单位提高管理水平
出谋献策是不作为的理念。立足微观监
督，着眼宏观服务，对审计中发现的普遍
性、倾向性问题产生的直接原因和深层
次原因进行全面分析，汇总、归纳、提炼
出针对性、操作性强的建议，帮助被审计
单位完善制度，规范管理，为领导决策提
供参考依据。二是正确处理审计手段与
审计目的的关系。审计工作是手段，将合
法合规性审计与经济效益审计有机结合
的目的是促进被审计单位依法行政、规
范管理、厉行节约、增收节支，提高资金
的使用效益。三是正确处理检查问题与
处理问题的关系。检查问题时，要善于捕
捉审计线索，发现审计疑点，做到横查到
边，纵查到底，不留死角，力求把问题查
深查透。处理处罚问题时，要紧紧抓住管
理上的薄弱环节，揭露和披露问题，并将
问题上升到管理层面来认识和分析，把
握披露重点问题尺度，树立以纠正问题
质量高低论其功的审计理念，坚持“三个
有利于”标准处理问题，做到慎重、适当、
实事求是。促使被审计单位增强财经法
规意识，确保编制预算的合法性，执行预
算的规范性，健全管理制度，提高管理水
（二）以推进依法行政、依规办事为
着力点。一是审查部门预算编制的合法
性，执行的规范性。从审查收入预算的合
法性、真实性入手，弄清有无虚报冒领、
估列代编问题；有无擅自调整预算科目
及其内容、数字，改变预算资金用途的问
题。从审查预算执行、决算编报的真实
性、完整性着眼，弄清是否真实地反映了
预算拨款情况；上级补助经费是否及时
完整入账，有无账外设账、隐瞒转移资金
的问题。二是审查各项支出的合法性、真
实性、效益性。检查财政预算拨款和上级
补助经费支出是否按财政批复的部门预
算用途和标准使用资金，专项资金是否
专款专用。检查纳入综合预算管理的、财
政拨回的预算外资金的支出是否符合财
政部门批准的资金收支计划，有专项用途的资金是否做到了专款专用。三是审
计行政性收费及收取罚没款的合法性、
完整性、及时性。重点核实有无擅自设立
收费项目及超标准乱收费的现象，重点
审查各类行政性收费及罚没收入的完整
性、合法性。行政性收费、罚款依据和标
准是否合法，有无乱收费、乱罚款、乱提
成、罚没收入与个人利益挂钩问题；是否
实行了收缴、罚缴、票款分离，是否及时
上缴国库，纳入财政预算，有无隐瞒截
留、坐收坐支甚至设置账外账、公款私
存、私设小金库、贪污私分等问题。通过
查处其在项目设立、执收执罚等方面存
在的问题，促使其依法行政、依规办事。
将效益审计目标的重点锁定在强化预算
编制执行，减少损失浪费，规范权力运作
及财务管理上。
（三）以提高审计质量、强化监督为
着重点。审计质量是审计工作的生命线，
工作中务必严格按照《审计准则》、审计
项目质量控制标准及作业流程展开工
作。找准审计的切入点，做到跳出审计干
审计，服务经济谋审计；坚持方法创新，
探索审计由“点”到“面”向由“面”到“点”
的转变（从传统的分组作业，分头查账，
再对查出问题简单相加汇总的方式，转
变为以系统论为指导，利用计算机审计
系统，先从被审单位大量数据中把握总
体情况，然后分析找出重点问题），实现“粗放型”审计向“集约型”审计、“手工”
审计向“智能”审计的转变，努力把问题
查深查透，不断提高审计工作效率和质
笔者建议在财务收支审计中要突出
管理审计，加大审计力度，以管理的好坏
论责任。一是审计财务管理制度是否健
全有效，对影响钱财物安全和资金使用
效果的关键环节是否实行了有效控制，
有关人员的管理职责是否明确并认真履
行，内部监管是否到位。二是部门预算收
支、资产负债、专项资金管理是否严格执
行财务管理规定，费用开支是否合理，经
费收支是否平衡，增收节支效果是否显
著。对重大违纪违规问题注重剖析管理
上存在的深层次问题，揭示财务运行机
制上的薄弱环节。
二、重点把握的“三环”
（一）把握审前调查、内控测试、风险评估环节。审计组应根据行政事业单位
内设机构多、人员编制复杂的特点，从机
构设置、人员编制、工作流程、职责分工
及财务事项审批手续等控制点入手。通
过审前调查、审计座谈、现场观察、交流
询问等方式，深入调查了解被审计单位
财务收支管理、财产物资管理、现金管
理、专项资金管理等内控制度的建立情
况。通过内控制度符合性测试确定其可
信程度，评估审计风险，并从中发现财
务、资产管理的薄弱环节，从而掌握审计
（二）把握行政性收费、罚没权限、范
围划分、资金缴拨环节。行政事业单位收
费项目较多，实行收支两条线管理，存在
问题的可能性大。因此，审计时要从收费
票据的领、用、管等环节入手，寻求突破
口。比如：审计前到财政、税务、物价等部
门摸清被审计单位收费项目、标准以及
收费票据领用、核销等基本情况。认真查
阅相关文件、收费许可证，使用中的票据
和票据的存根等有关资料，审查收费的
合法性；认真查阅账表、会计凭证等有关
财务资料，审查票款的一致性。认真抽查
资产、负债情况，核实财产、往来的真实
性。从而有效查出收费及管理过程中有
无私设“账外账”、“小金库”及“三乱”问
（三）把握对二级单位、关联单位的
延伸审计环节。在把握被审计单位总体
的基础上对二级单位、关联单位进行延
伸审计。二者在资金、资产、收支业务活
动中存在着密切的联系，有的被审计单
位为了逃避监督往往将违纪违规问题“下沉”，采取上下联手，横向联合等方
式，虚列支出，或转移截留收入、专款
等。因此，审计中要做到“四个结合”，即
审计被审计单位与延伸审计二级单位、
关联单位相结合；审计资金流向与业务
流程相结合；审计经济活动与管理活动
相结合；审计账务与审查实物相结合。只
有这样才能发现和查出隐匿的违纪违规
问题，有效地强化审计监督，从而实现“从加强对权力的制约和监督的高度发
挥审计职能部门作用，从决策和执行等
环节加强对权力的监督”的审计目标。