公允价值变动与所得税暂时性差异
【摘 要】 公允价值变动是交易或事项采用公允价值计量属性所形成的资产与负债的调整金额, 是市场发生大幅度变化中公允价值计量与历史成本产生的背离, 是对资产与负债的后续计量。我国《企业会计准则》采用公允价值计量属性旨在提高会计信息的决策相关性, 研究公允价值计量所产生的公允价值变动与资产负债表债务法所得税暂时性差异的关系, 对于理解企业会计准则与所得税法之间的差异, 解读《企业会计准则第18号——所得税》具有重要的意义。
【关键词】 公允价值; 计量属性; 资产负债表债务法; 暂时性差异
一、公允价值计量与公允价值变动
公允价值由美国财务会计准则委员会(FASB)首次引入, 并最终在2007年年初FASB 的157号和159号文件中得以全面确立。2008年金融危机蔓延过程中, 美国一些银行家、金融业人士和国会议员将矛头直接指向公允价值, 曾一度引发证监委对公允价值计量的质疑。我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是:在公平交易中, 熟悉情况的双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值具有市场客观性和主观判断性双重属性。采用公允价值计量应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在严格的应用环境下, 应从技术层面、管理层面实施双管齐下, 大力培育资产评估市场, 构建公允价值计量的管理机制, 以网络信息技术支撑, 建立公允价值审计制度, 提升会计人员职业判断素养。在企业会计准则体系中, 公允价值计量主要是运用在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面。在具体会计实务中, 由于采用公允价值计量模式, 形成的公允价值变动, 一方面作为资产或负债账面价值的调整金额, 列入资产或负债“公允价值变动”明细项目; 另一方面作为递延损益成分计入“公允价值变动损益”项目。本文论述的是需要在公允价值变动中, 调整账面价值的交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产, 以及公允价值变动对所得税暂时性差异的影响。
(一) 交易性金融资产
初始计量按照公允价值确定, 交易费用直接计入当期损益, 以后会计期间发生公允价值变动, 调整交易性金融资产账面价值(交易性金融资产——公允价值变动), 可能使交易性金融资产账面价值大于计税基础; 也可能使其小于计税基础。同时, 作为递延损益成分计入“公允价值变动损益”项目。
(二) 可供出售金融资产
初始计量按照公允价值确定, 交易费用也计入可供出售金融资产初始成本, 属于采用不完整的公允价值计量, 形成的公允价值变动, 一方面作为资产账面价值的调整金额, 列入资产“公允价值变动”明细项目; 另一方面作为递延损益成分, 直接计入所有者权益的利得“资本公积”项目。
公允价值变动与所得税暂时性差异
【摘 要】 公允价值变动是交易或事项采用公允价值计量属性所形成的资产与负债的调整金额, 是市场发生大幅度变化中公允价值计量与历史成本产生的背离, 是对资产与负债的后续计量。我国《企业会计准则》采用公允价值计量属性旨在提高会计信息的决策相关性, 研究公允价值计量所产生的公允价值变动与资产负债表债务法所得税暂时性差异的关系, 对于理解企业会计准则与所得税法之间的差异, 解读《企业会计准则第18号——所得税》具有重要的意义。
【关键词】 公允价值; 计量属性; 资产负债表债务法; 暂时性差异
一、公允价值计量与公允价值变动
公允价值由美国财务会计准则委员会(FASB)首次引入, 并最终在2007年年初FASB 的157号和159号文件中得以全面确立。2008年金融危机蔓延过程中, 美国一些银行家、金融业人士和国会议员将矛头直接指向公允价值, 曾一度引发证监委对公允价值计量的质疑。我国财政部制定的《企业会计准则》对公允价值的解释是:在公平交易中, 熟悉情况的双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值具有市场客观性和主观判断性双重属性。采用公允价值计量应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在严格的应用环境下, 应从技术层面、管理层面实施双管齐下, 大力培育资产评估市场, 构建公允价值计量的管理机制, 以网络信息技术支撑, 建立公允价值审计制度, 提升会计人员职业判断素养。在企业会计准则体系中, 公允价值计量主要是运用在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面。在具体会计实务中, 由于采用公允价值计量模式, 形成的公允价值变动, 一方面作为资产或负债账面价值的调整金额, 列入资产或负债“公允价值变动”明细项目; 另一方面作为递延损益成分计入“公允价值变动损益”项目。本文论述的是需要在公允价值变动中, 调整账面价值的交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产, 以及公允价值变动对所得税暂时性差异的影响。
(一) 交易性金融资产
初始计量按照公允价值确定, 交易费用直接计入当期损益, 以后会计期间发生公允价值变动, 调整交易性金融资产账面价值(交易性金融资产——公允价值变动), 可能使交易性金融资产账面价值大于计税基础; 也可能使其小于计税基础。同时, 作为递延损益成分计入“公允价值变动损益”项目。
(二) 可供出售金融资产
初始计量按照公允价值确定, 交易费用也计入可供出售金融资产初始成本, 属于采用不完整的公允价值计量, 形成的公允价值变动, 一方面作为资产账面价值的调整金额, 列入资产“公允价值变动”明细项目; 另一方面作为递延损益成分, 直接计入所有者权益的利得“资本公积”项目。