高级会计学
2014
资产负债表日后事项
Events occurring after the
balance sheet date
第一节
概述
一、资产负债表日后事项的概念 指资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的有利或不利事项。 [说明] 1、财务报告批准报出日 • 指董事会或类似机构批准财务报告报出的 日期。通常是指对财务报告的内容负有法 律责任的单位或个人批准财务报告对外公 布的日期。
2、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。
• 我国的会计年度为1月1日至12月31日
• 年度资产负债表日是指每年的12月31日 • 中期资产负债表日是指各会计中期期末， 包括月末、季末和半年末。
3、与财务报告相关的几个日期 • 年度资产负债表日：12月31日
1.1
• 年度财务报告编报完成日
2.1 2.20
• CPA签署审计报告日
• 董事会批准对外公布日 • 财务报告实际对外公布日
3.1
资 产 负 债 表 日 后 期 间
3.3
• 股东大会召开日
3.16
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
指资产负债表日后至财务会计报告批准报出 日之间。 包括：
• 1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第 一天 董事会或类似机构批准财务报告对 外公布的日期。
• 例如，企业的年度财务报告应在次年4月30日前 报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3 月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期 间为2007年1月1日至3月10日。
2、实际对外公布日比董事会或类似机 构批准财务报告对外公布的日期晚
• 在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的 事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应 以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公 布的日期为截止日期。
• 如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计 师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并 针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新 的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批 准修改后的财务报表对外公布的日期。
三、资产负债表日后事项的内容
• 按会计处理的不同 –日后调整事项
–日后非调整事项
• 按对企业的影响 –有利事项
–不利事项
（一）调整事项
指对资产负债表日已经存在的情况提供 了新的或进一步证据的事项。 1、特点
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项； （2）对资产负债表日存在状况编制的财务 报表产生重大影响的事。
2、日后调整事项通常包括： （1）资产负债表日后诉讼案件结察，法院判决证 实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 ，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资
产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
（二）非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的 事项。 1、特点 • 不影响资产负债表日的存在情况。 • 不加以说明将会影响财务报表使用者 做出正确估计和决策。
2、日后非调整事项通常包括 (1)资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺； (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇 率发生重大变化； (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大 损失； (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额 举债； (5)资产负债表日后资本公积转增资本； (6)资产负债表日后发生巨额亏损； (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（三）调整事项与非调整事项的比较 • 共同点： –都是在资产负债日后期间发生的。 –对报告年度财务报告所反映的财务状况，经 营成果都会产生重大影响。 • 不同点：
–调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项 资产负债表日尚未存在。
–调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步 说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与事实 相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响 资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做 出正确决策。
第二节 日后调整事项
一、调整事项的处理原则 • 涉及资产负债表日所属期间的收入、费用的事 项，通过“以前年度损益调整” 账户核算。 • 涉及利润分配调整事项，通过“利润分配—— 未分配利润”科目核算。 • 不涉及损益及利润分配的事项，直接调整有关 科目核算。 [注意] “以前年度损益调整”账户属损益类账户性质
• 同时调整财务报表相关项目的数字 –资产负债表日编制的财务报表相关项目的期 末或本年发生数； –当期编制的财务报表相关项目的期初数或上 年数； –上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整 附注相关项目的数字。 [注意] –不能调整现金流量表正表项目，调整现金流 量表补充资料项目。
二、会计处理
（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业资产负
债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的
与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负
债
[例]甲公司因违约，被乙公司告上法庭，要求赔
偿80万元。 2009年12月31日法院尚未判决，甲
公司确认预计负债50万元。2010年3月10日，经
法院判决甲公司应赔偿乙公司60万元。甲、乙双
方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔
偿款60 万元。
甲乙两公司2009年所得税汇算清缴于2010年4
月10日完成。 财务报告批准报出日2010年3月31日，所得税
率25%，按10%提取法定盈余公积。
甲公司2009年业务：
借：营业外支出 50
贷：预计负债
账面价值=50
50
计税基础=50-50 = 0 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 50×25% =12.5
• 2010年甲公司的账务处理如下：
（1）2010年3月10日记录支付赔款并调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 10 借：预计负债 50 贷：其他应付款 50 不调整2009年报表 借：其他应付款 60 作为2010年会计事项处理 贷：银行存款 60 [说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产 负债表的货币资金项目及债权债务项目和现金流量表正 表各项目的数字，只需调整补充资料。
借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产
12.5 12.5
2009末因预计负债50万元已 确认相应的递延所得税资产， 日后事项发生后递延所得税 已不复存在，故冲销。
借：应交税费——应交所得税 15（60×25%） 贷：以前年度损益调整 15
（2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入未 分配利润 借：利润分配——未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 （3） 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积 0.75（ 7.5 ×10%） 贷：利润分配——未分配利润 0.75
（4）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字
• 资产负债表 • 利润表
• 现金流量表
• 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日 期末数
单位：万元 期末数 调整 数
＋ 60 － 15 － 50 － 0.75
资产
… …
调整 前 略
调整 数
负债和所有 调整 调整 者权益 后 前 略 其他应付款 略 应交税费
调整 后 略
…
… 递延所 得税资 产 资产 合计
－ 12.5 － 12.5
预计负债
盈余公积
未分配利润
负债和所有 者权益合计
－ 6.75
－ 12.5
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度 项目 调整前 （略） 本期数 调整数
单位：万元 调整后 （略）
……… ………
减：营业外支出 ……… 利润总额 减：所得税费用 净利润
+ 10
－10 －2. 5 －7. 5
• 2009年度 现金流量表
本期数
净利润 －7.5 加：递延所得税资产减少 12.5 经营性应付项目的增加 +10 - 50 +50 - 15 = - 5 经营活动产生的现金流量净额 0
• 2009年所有者权益变动表项目
净利润 减：提取法定盈余公积 未分配利润 - 7.5 - 0.75 - 6.75
• 乙企业的账务处理如下： （1） 2010年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 60 贷：以前年度损益调整 60
借：银行存款 贷：其他应收款 60 60
借：以前年度损益调整 15 （60×25%） 贷：应交税费——应交所得
税 15
（2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入未
分配利润
借：以前年度损益调整 45
贷：利润分配——未分配利润
（3） 因净利润变动，补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 4.5
45
贷：盈余公积
4.5（ 45×10%）
（4）调整企业报告年度会计报表相关项
目数字（略）
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项
资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该
项资产原先确认的减值金额
[例] 2009年11月甲公司销售给乙公司一批产品
，货款58000元（含增值税）。12月31日甲公司 提取坏账准备4800元。 甲公司 2010 年 2 月 2 日（所得税汇算清缴前） 收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力
偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账
款的40%。
2009年甲公司账务处理如下： 借：资产减值损失 4800 贷：坏账准备 4800 账面价值=58000-4800
计税基础=58000 借：递延所得税资产 1200
贷：所得税费用
1200=4800×25%
• 2010年日后调整事项账务处理如下： （1）补提坏账准备 应补提坏账准备 =58000×60%－4800 = 30000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：坏账准备 30 000
（2）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 7 500 （30 000×25%） 贷：以前年度损益调整 7 500 （ 3 ）将“以前年度损益调整” 科目余额转入利 润分配 借：利润分配—未分配利润 22 500 贷：以前年度损益调整 22 500 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 2 250 贷：利润分配—未分配利润 2 250
（5）调整报告年度会计报表相关项目数字
• 资产负债表
• 利润表 • 现金流量表
• 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日
单位：万元
期末数
资产 调整 前 调整 数 调整 后
负债和所 有者权益
期末数
调整 前 调整 数 调整 后
…
应收账 款 递延所 得税资 产 资产 合计
略
－3
略
盈余公积 未分配利 润 负债和所 有者权益 合计
略
－ 0.225
略
＋ 0.75
－ 2.025
－ 2.25
－ 2.25
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度 项目 ……… 减：资产减值损失 ……… 营业利润 ……… 利润总额 减：所得税费用 净利润 本期数 调整前 调整数 （略）
单位：万元 调整后 （略）
+3
－3
－3 －0.75 －2.25
• 2009年度 现金流量表
本期数 － 2.25 + 3 － 0.75 0
净利润 加：资产减值损失 递延所得税资产减少 经营活动产生的现金流量净额
•2009年所有者权益变动表项目 本期数 • 净利润 — 22500 减：提取法定盈余公积 — 2250 未分配利润 — 20250
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负 债表日前购入资产的成本或售出资产的收 入
• 日前购入的资产按暂估金额
等入账，日后获得 证据，可以进一步确定该资产的成本 ——对已入账的资产成本进行调整 • 日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但 日后获得关于资产收入的进一步证据，如销售 退回 ——调整财务报表相关项目的金额
1、退回发生于报告年度所得税汇算清缴 之前 ——调收入、成本，应纳税所得额 与应交所得税
[例]甲公司2009年12月20日销售给乙公司产品，
含 税 售 价 117000 元 。 确 认 收 入 并 结 转 成 本
80000 元，年末款项尚未收到，按 4% 计提坏账 准备。 2010年1月18日产品被退回。企业2010
年2月28日完成2009年所得税汇算清缴,所得税
率25%。
2009年甲公司账务处理如下： 借：资产减值损失 4680 贷：坏账准备 117000 × 4% = 4680
账面价值=117000-4680
计税基础=117000
借：递延所得税资产
1170
贷：所得税费用4680×25%=1170
• 2010年 甲公司调整账务处理如下： （1）调整销售收入 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 贷：应收账款 117 000
（2）调整销售成本 借:库存商品 贷：以前年度损益调整
80 000 80 000
（3）调整坏账准备
借:坏账准备 贷：以前年度损益调整 4 680
117000 × 4% =
4 680
（4）调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 4680×25% = 1170 1170
（5）调整应交所得税 借:应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整 （100000－80000）×25% = 5000 5000
（6）将“以前年度损益调整”转入未分配利润 借:利润分配—未分配利润 11490 贷：以前年度损益调整 11490 100000-80000-4680- 5000 + 1170
（7）调整利润分配有关数字 借:盈余公积 1149（ 11490 ×10%） 贷：利润分配—未分配利润 1149
（8）调整报告年度会计报表相关项目数
• 资产负债表项目
• 利润表项目 • 现金流量表 • 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元
资产 … 负债和所 调整 调整数 调整 有者权益 调整 调整数 前 后 前 略
－ 117000 ＋ 4680 ＋ 80000 － 1170
期末余额
期末余额
调整 后 略
－ 17000 － 5000
略
略
应收账款
存货 递延所得 税资产 资产 合计
应交税费
盈余公积 未分配利 润 负债和所 有者权益 合计
－ 1149
－ 10341
－ 33490
－ 33490
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度
项目
单位：元
营业收入 减:营务成本 资产减值损失 营业利润 ……… 利润总额 减：所得税费用
净利润
本期数 调整前 调整数 调整后 （略） －100000 （略）
－ 80000 － 4680
－ 15320
－ 15320 －5000 +1170 － 11490
现金流量表 补充资料 净利润 加：资产减值损失 递延所得税资产减少 存货的减少 本期
金额 － － ＋ － 11490 4680 1170 80000 上期金 额
经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加
经营活动产生的现金净流量
＋ －
117000 22000
0
• 2009年所有者权益变动表项目： 调减净利润 11490
调减提取法定盈余公积
调减未分配利润
1149
10341
2、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 ——调收入、成本，但是所涉及的应交所得 税作为本年度的纳税调整事项 [ 例] 沿用上例，假定2010 年 3月5 日产品被退回。
（即所得税汇算清缴之后）
• 甲公司账务处理如下：
（1）调整销售收入
借:以前年度损益调整 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收账款 117 000
（2）调整销售成本
借:库存商品 80000
贷：以前年度损益调整
80000
（3）调整坏账准备余额
借:坏账准备
贷：以前年度损益调整
4 680
4 680
（4）调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整
贷：递延所得税资产
1170
4680×25% = 1170
（5）调整应交所得税 借:应交税费—应交所得税 5000 贷：所得税费用 5000 （100000－80000）×25%
注意：汇算清缴前后 的区别,作为本年业 务处理
（6）将“以前年度损益调整”转入未分配利润 借:利润分配—未分配利润 16 490 贷：以前年度损益调整 100000－80000－4680 + 1170=16490 （7）调整利润分配有关数字 借:盈余公积 1 649 贷：利润分配—未分配利润 1 649 （ 16490 ×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目数
• • • • 资产负债表项目 利润表项目 现金流量表 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元
资产 …
负债和所 调整 调整数 调整 有者权益 调整 调整数 前 后 前 略 略 略 …
－ 117000
年末数
年末数
调整 后 略
应收账款
存货
应交税费
盈余公积
－ 17000
＋ 4680
＋ 80000
－ 1649 － 14841
递延所得 税资产
资产 合计
－ 1170
未分配利 润 负债和所 有者权益 合计
－ 33490
－ 33490
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度
项目
单位：元
营业收入 减:营业成本 资产减值损失 营业利润 ……… 利润总额 减：所得税费用
净利润
本年数 调整前 调整数 调整后 （略） －100000 （略）
－ 80000 － 4680
－ 15320
－ 15320
+1170
－ 16490
•
2009年 现金流量表
补充资料 本期金额 上期金额
净利润 加：资产减值损失
－ －
16490 4680
递延所得税资产减少
存货的减少 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加 经营活动产生的现金净流量
＋
－ ＋ －
1170
80000 117000 17000 0
• 2009年 所有者权益变动表项目：
调减净利润 调减提取法定盈余公积 调减未分配利润 16490 1649 14841
第三节 日后非调整事
项
• 日后非调整事项的处理原则
• 日后非调整事项的会计处理
一、日后非调整事项的处理原则
• 不调整资产负债表日的财务报表 • 在附注中披露“重要的资产负债表日后非
调整事项的性质、内容，及其对财务状况
和经营成果的影响”
注意
• 如果无法作出估计的，应当说明原因。
二、日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日后发生的非调整事项，应当
在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后 非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和
经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明
原因。
• 资产负债表日后非调整事项的主要例子有： (一)资产负债表日后发生重大诉讼；仲裁、承诺 (二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇 汇率发生重大变化
• 例:甲企业有一笔长期美元贷款，在编制2007年12月31 日的财务报表时已按2007年末的汇率进行折算(假设 2007年末的汇率为1美元兑换7.83元人民币)，假设国 家规定从2008年1月1日起进行外汇管理体制改革，外 汇管理体制改革后人民币对美元的汇率发生重大变化 本例中，如果资产负债表日后资产价格、外汇汇率 发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进 行披露。
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重 大损失 (四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨 额举债 (五)资产负债表日后资本公积转增资本 (六)资产负债表日后发生巨额亏损 (七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 (八)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润
高级会计学
2014
资产负债表日后事项
Events occurring after the
balance sheet date
第一节
概述
一、资产负债表日后事项的概念 指资产负债表日至财务报告批准报出 日之间发生的有利或不利事项。 [说明] 1、财务报告批准报出日 • 指董事会或类似机构批准财务报告报出的 日期。通常是指对财务报告的内容负有法 律责任的单位或个人批准财务报告对外公 布的日期。
2、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末。
• 我国的会计年度为1月1日至12月31日
• 年度资产负债表日是指每年的12月31日 • 中期资产负债表日是指各会计中期期末， 包括月末、季末和半年末。
3、与财务报告相关的几个日期 • 年度资产负债表日：12月31日
1.1
• 年度财务报告编报完成日
2.1 2.20
• CPA签署审计报告日
• 董事会批准对外公布日 • 财务报告实际对外公布日
3.1
资 产 负 债 表 日 后 期 间
3.3
• 股东大会召开日
3.16
二、资产负债表日后事项涵盖的期间
指资产负债表日后至财务会计报告批准报出 日之间。 包括：
• 1、报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第 一天 董事会或类似机构批准财务报告对 外公布的日期。
• 例如，企业的年度财务报告应在次年4月30日前 报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3 月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期 间为2007年1月1日至3月10日。
2、实际对外公布日比董事会或类似机 构批准财务报告对外公布的日期晚
• 在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的 事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应 以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公 布的日期为截止日期。
• 如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计 师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并 针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新 的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批 准修改后的财务报表对外公布的日期。
三、资产负债表日后事项的内容
• 按会计处理的不同 –日后调整事项
–日后非调整事项
• 按对企业的影响 –有利事项
–不利事项
（一）调整事项
指对资产负债表日已经存在的情况提供 了新的或进一步证据的事项。 1、特点
（1）在资产负债表日已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项； （2）对资产负债表日存在状况编制的财务 报表产生重大影响的事。
2、日后调整事项通常包括： （1）资产负债表日后诉讼案件结察，法院判决证 实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 ，或确认一项新负债； （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资
产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日 前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
（二）非调整事项 指表明资产负债表日后发生的情况的 事项。 1、特点 • 不影响资产负债表日的存在情况。 • 不加以说明将会影响财务报表使用者 做出正确估计和决策。
2、日后非调整事项通常包括 (1)资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺； (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇 率发生重大变化； (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大 损失； (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额 举债； (5)资产负债表日后资本公积转增资本； (6)资产负债表日后发生巨额亏损； (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
（三）调整事项与非调整事项的比较 • 共同点： –都是在资产负债日后期间发生的。 –对报告年度财务报告所反映的财务状况，经 营成果都会产生重大影响。 • 不同点：
–调整事项存在于资产负债表日或以前，非调整事项 资产负债表日尚未存在。
–调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步 说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与事实 相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响 资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做 出正确决策。
第二节 日后调整事项
一、调整事项的处理原则 • 涉及资产负债表日所属期间的收入、费用的事 项，通过“以前年度损益调整” 账户核算。 • 涉及利润分配调整事项，通过“利润分配—— 未分配利润”科目核算。 • 不涉及损益及利润分配的事项，直接调整有关 科目核算。 [注意] “以前年度损益调整”账户属损益类账户性质
• 同时调整财务报表相关项目的数字 –资产负债表日编制的财务报表相关项目的期 末或本年发生数； –当期编制的财务报表相关项目的期初数或上 年数； –上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整 附注相关项目的数字。 [注意] –不能调整现金流量表正表项目，调整现金流 量表补充资料项目。
二、会计处理
（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业资产负
债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的
与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负
债
[例]甲公司因违约，被乙公司告上法庭，要求赔
偿80万元。 2009年12月31日法院尚未判决，甲
公司确认预计负债50万元。2010年3月10日，经
法院判决甲公司应赔偿乙公司60万元。甲、乙双
方均服从判决。判决当日，甲向乙支付赔
偿款60 万元。
甲乙两公司2009年所得税汇算清缴于2010年4
月10日完成。 财务报告批准报出日2010年3月31日，所得税
率25%，按10%提取法定盈余公积。
甲公司2009年业务：
借：营业外支出 50
贷：预计负债
账面价值=50
50
计税基础=50-50 = 0 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用 50×25% =12.5
• 2010年甲公司的账务处理如下：
（1）2010年3月10日记录支付赔款并调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整 10 贷：其他应付款 10 借：预计负债 50 贷：其他应付款 50 不调整2009年报表 借：其他应付款 60 作为2010年会计事项处理 贷：银行存款 60 [说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产 负债表的货币资金项目及债权债务项目和现金流量表正 表各项目的数字，只需调整补充资料。
借：以前年度损益调整 贷：递延所得税资产
12.5 12.5
2009末因预计负债50万元已 确认相应的递延所得税资产， 日后事项发生后递延所得税 已不复存在，故冲销。
借：应交税费——应交所得税 15（60×25%） 贷：以前年度损益调整 15
（2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入未 分配利润 借：利润分配——未分配利润 7.5 贷：以前年度损益调整 7.5 （3） 因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积 0.75（ 7.5 ×10%） 贷：利润分配——未分配利润 0.75
（4）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字
• 资产负债表 • 利润表
• 现金流量表
• 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日 期末数
单位：万元 期末数 调整 数
＋ 60 － 15 － 50 － 0.75
资产
… …
调整 前 略
调整 数
负债和所有 调整 调整 者权益 后 前 略 其他应付款 略 应交税费
调整 后 略
…
… 递延所 得税资 产 资产 合计
－ 12.5 － 12.5
预计负债
盈余公积
未分配利润
负债和所有 者权益合计
－ 6.75
－ 12.5
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度 项目 调整前 （略） 本期数 调整数
单位：万元 调整后 （略）
……… ………
减：营业外支出 ……… 利润总额 减：所得税费用 净利润
+ 10
－10 －2. 5 －7. 5
• 2009年度 现金流量表
本期数
净利润 －7.5 加：递延所得税资产减少 12.5 经营性应付项目的增加 +10 - 50 +50 - 15 = - 5 经营活动产生的现金流量净额 0
• 2009年所有者权益变动表项目
净利润 减：提取法定盈余公积 未分配利润 - 7.5 - 0.75 - 6.75
• 乙企业的账务处理如下： （1） 2010年3月10日，记录收到的赔款 借：其他应收款 60 贷：以前年度损益调整 60
借：银行存款 贷：其他应收款 60 60
借：以前年度损益调整 15 （60×25%） 贷：应交税费——应交所得
税 15
（2）将“以前年度损益调整 ”科目余额转入未
分配利润
借：以前年度损益调整 45
贷：利润分配——未分配利润
（3） 因净利润变动，补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润 4.5
45
贷：盈余公积
4.5（ 45×10%）
（4）调整企业报告年度会计报表相关项
目数字（略）
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项
资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该
项资产原先确认的减值金额
[例] 2009年11月甲公司销售给乙公司一批产品
，货款58000元（含增值税）。12月31日甲公司 提取坏账准备4800元。 甲公司 2010 年 2 月 2 日（所得税汇算清缴前） 收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力
偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账
款的40%。
2009年甲公司账务处理如下： 借：资产减值损失 4800 贷：坏账准备 4800 账面价值=58000-4800
计税基础=58000 借：递延所得税资产 1200
贷：所得税费用
1200=4800×25%
• 2010年日后调整事项账务处理如下： （1）补提坏账准备 应补提坏账准备 =58000×60%－4800 = 30000 借：以前年度损益调整 30 000 贷：坏账准备 30 000
（2）调整递延所得税资产 借：递延所得税资产 7 500 （30 000×25%） 贷：以前年度损益调整 7 500 （ 3 ）将“以前年度损益调整” 科目余额转入利 润分配 借：利润分配—未分配利润 22 500 贷：以前年度损益调整 22 500 （4）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 2 250 贷：利润分配—未分配利润 2 250
（5）调整报告年度会计报表相关项目数字
• 资产负债表
• 利润表 • 现金流量表
• 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日
单位：万元
期末数
资产 调整 前 调整 数 调整 后
负债和所 有者权益
期末数
调整 前 调整 数 调整 后
…
应收账 款 递延所 得税资 产 资产 合计
略
－3
略
盈余公积 未分配利 润 负债和所 有者权益 合计
略
－ 0.225
略
＋ 0.75
－ 2.025
－ 2.25
－ 2.25
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度 项目 ……… 减：资产减值损失 ……… 营业利润 ……… 利润总额 减：所得税费用 净利润 本期数 调整前 调整数 （略）
单位：万元 调整后 （略）
+3
－3
－3 －0.75 －2.25
• 2009年度 现金流量表
本期数 － 2.25 + 3 － 0.75 0
净利润 加：资产减值损失 递延所得税资产减少 经营活动产生的现金流量净额
•2009年所有者权益变动表项目 本期数 • 净利润 — 22500 减：提取法定盈余公积 — 2250 未分配利润 — 20250
（三）资产负债表日后进一步确定了资产负 债表日前购入资产的成本或售出资产的收 入
• 日前购入的资产按暂估金额
等入账，日后获得 证据，可以进一步确定该资产的成本 ——对已入账的资产成本进行调整 • 日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但 日后获得关于资产收入的进一步证据，如销售 退回 ——调整财务报表相关项目的金额
1、退回发生于报告年度所得税汇算清缴 之前 ——调收入、成本，应纳税所得额 与应交所得税
[例]甲公司2009年12月20日销售给乙公司产品，
含 税 售 价 117000 元 。 确 认 收 入 并 结 转 成 本
80000 元，年末款项尚未收到，按 4% 计提坏账 准备。 2010年1月18日产品被退回。企业2010
年2月28日完成2009年所得税汇算清缴,所得税
率25%。
2009年甲公司账务处理如下： 借：资产减值损失 4680 贷：坏账准备 117000 × 4% = 4680
账面价值=117000-4680
计税基础=117000
借：递延所得税资产
1170
贷：所得税费用4680×25%=1170
• 2010年 甲公司调整账务处理如下： （1）调整销售收入 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000 贷：应收账款 117 000
（2）调整销售成本 借:库存商品 贷：以前年度损益调整
80 000 80 000
（3）调整坏账准备
借:坏账准备 贷：以前年度损益调整 4 680
117000 × 4% =
4 680
（4）调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整 贷：递延所得税资产 4680×25% = 1170 1170
（5）调整应交所得税 借:应交税费—应交所得税 贷：以前年度损益调整 （100000－80000）×25% = 5000 5000
（6）将“以前年度损益调整”转入未分配利润 借:利润分配—未分配利润 11490 贷：以前年度损益调整 11490 100000-80000-4680- 5000 + 1170
（7）调整利润分配有关数字 借:盈余公积 1149（ 11490 ×10%） 贷：利润分配—未分配利润 1149
（8）调整报告年度会计报表相关项目数
• 资产负债表项目
• 利润表项目 • 现金流量表 • 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元
资产 … 负债和所 调整 调整数 调整 有者权益 调整 调整数 前 后 前 略
－ 117000 ＋ 4680 ＋ 80000 － 1170
期末余额
期末余额
调整 后 略
－ 17000 － 5000
略
略
应收账款
存货 递延所得 税资产 资产 合计
应交税费
盈余公积 未分配利 润 负债和所 有者权益 合计
－ 1149
－ 10341
－ 33490
－ 33490
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度
项目
单位：元
营业收入 减:营务成本 资产减值损失 营业利润 ……… 利润总额 减：所得税费用
净利润
本期数 调整前 调整数 调整后 （略） －100000 （略）
－ 80000 － 4680
－ 15320
－ 15320 －5000 +1170 － 11490
现金流量表 补充资料 净利润 加：资产减值损失 递延所得税资产减少 存货的减少 本期
金额 － － ＋ － 11490 4680 1170 80000 上期金 额
经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加
经营活动产生的现金净流量
＋ －
117000 22000
0
• 2009年所有者权益变动表项目： 调减净利润 11490
调减提取法定盈余公积
调减未分配利润
1149
10341
2、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 ——调收入、成本，但是所涉及的应交所得 税作为本年度的纳税调整事项 [ 例] 沿用上例，假定2010 年 3月5 日产品被退回。
（即所得税汇算清缴之后）
• 甲公司账务处理如下：
（1）调整销售收入
借:以前年度损益调整 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收账款 117 000
（2）调整销售成本
借:库存商品 80000
贷：以前年度损益调整
80000
（3）调整坏账准备余额
借:坏账准备
贷：以前年度损益调整
4 680
4 680
（4）调整已确认的递延所得税资产
借:以前年度损益调整
贷：递延所得税资产
1170
4680×25% = 1170
（5）调整应交所得税 借:应交税费—应交所得税 5000 贷：所得税费用 5000 （100000－80000）×25%
注意：汇算清缴前后 的区别,作为本年业 务处理
（6）将“以前年度损益调整”转入未分配利润 借:利润分配—未分配利润 16 490 贷：以前年度损益调整 100000－80000－4680 + 1170=16490 （7）调整利润分配有关数字 借:盈余公积 1 649 贷：利润分配—未分配利润 1 649 （ 16490 ×10%）
（8）调整报告年度会计报表相关项目数
• • • • 资产负债表项目 利润表项目 现金流量表 所有者权益变动表项目
资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：元
资产 …
负债和所 调整 调整数 调整 有者权益 调整 调整数 前 后 前 略 略 略 …
－ 117000
年末数
年末数
调整 后 略
应收账款
存货
应交税费
盈余公积
－ 17000
＋ 4680
＋ 80000
－ 1649 － 14841
递延所得 税资产
资产 合计
－ 1170
未分配利 润 负债和所 有者权益 合计
－ 33490
－ 33490
利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2009年度
项目
单位：元
营业收入 减:营业成本 资产减值损失 营业利润 ……… 利润总额 减：所得税费用
净利润
本年数 调整前 调整数 调整后 （略） －100000 （略）
－ 80000 － 4680
－ 15320
－ 15320
+1170
－ 16490
•
2009年 现金流量表
补充资料 本期金额 上期金额
净利润 加：资产减值损失
－ －
16490 4680
递延所得税资产减少
存货的减少 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加 经营活动产生的现金净流量
＋
－ ＋ －
1170
80000 117000 17000 0
• 2009年 所有者权益变动表项目：
调减净利润 调减提取法定盈余公积 调减未分配利润 16490 1649 14841
第三节 日后非调整事
项
• 日后非调整事项的处理原则
• 日后非调整事项的会计处理
一、日后非调整事项的处理原则
• 不调整资产负债表日的财务报表 • 在附注中披露“重要的资产负债表日后非
调整事项的性质、内容，及其对财务状况
和经营成果的影响”
注意
• 如果无法作出估计的，应当说明原因。
二、日后非调整事项的具体会计处理
资产负债表日后发生的非调整事项，应当
在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后 非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和
经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明
原因。
• 资产负债表日后非调整事项的主要例子有： (一)资产负债表日后发生重大诉讼；仲裁、承诺 (二)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇 汇率发生重大变化
• 例:甲企业有一笔长期美元贷款，在编制2007年12月31 日的财务报表时已按2007年末的汇率进行折算(假设 2007年末的汇率为1美元兑换7.83元人民币)，假设国 家规定从2008年1月1日起进行外汇管理体制改革，外 汇管理体制改革后人民币对美元的汇率发生重大变化 本例中，如果资产负债表日后资产价格、外汇汇率 发生重大变化，应对由此产生的影响在报表附注中进 行披露。
(三)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重 大损失 (四)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨 额举债 (五)资产负债表日后资本公积转增资本 (六)资产负债表日后发生巨额亏损 (七)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 (八)资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润