浅议经济效益审计
武汉市公路管理处审计科 郑捷
经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低和经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督服务评价活动。
一、经济效益审计的产生和发展现状
经济效益审计的产生是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国审计机构就提出了经济性审计、效率性审计、效果性审计，即“三Ｅ审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容。去年审计署发布的《审计署2008年至2012年审计工作规划》中明确了五年审计工作的指导思想、总体目标和主要任务。其中之一，就是到2012年，每年所有的审计项目都开展经济效益审计。随着经济的发展，经济效益审计的内容、重点、目标等都在不断变化，以往的经济效益审计方式已经不能适应新形势下的需要。以往的经济效益审计主要围绕提高企业、部门、单位资金使用的经济性、合规性来进行，而目前经济效益审计的目标，已向资金使用的经济效益、社会效益延伸，目标是满足高层次战略管理的需要；传统的审计方式也已不能满足经济效益审计的需要，取而代之的将是计算机应用、数据分析等一系列新技术、新手段，在掌握大量信息的基础上，进行高效率的整理分析，达到经济效益审计目标的要求。
二、经济效益审计的意义
（一）经济效益审计是政府审计的发展方向
经济效益审计在政府审计领域表现为政府绩效审计。绩效审计针对组织是否经济、有效率地使用资源评估其目标实现的效果，并审查其是否遵循
相关法令与组织政策。根据审计结果拟定提高绩效的建议和意见，协助被审计单位改进制度和相关内部控制制度，提出有关收支及资源运用管理的效率、效果建议，提高政府施政效能。
政府绩效审计之所以受到国内外审计组织的关注与推广，一是因为在当今世界资源不会增加，甚至减少的情况下，人们日益关注有效地使用有限资源问题；二是各国政府管理部门面临的是如何提高人们的经济责任心和责任感，以消除效益不高、贪污腐败问题：三是绩效审计能克服政府财务报表的缺陷及财务审计的局限性。因此，对于政府部门来说，无法通过财务审计来衡量政府部门的绩效，只能依赖于绩效审计。开展政府绩效审计，有利于政府部门经济、节约地使用各种资源，促进各项管理目标的实现。
（二）开展经济效益审计是内部审计自身发展的必然要求
新中国的内部审计是20世纪80年代中期发展起来的，在计划经济体制下，由国家审计机关推动建立和发展起来的。随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，尤其是现代企业制度的完善与发展，监督导向型内部审计己越来越不适应时代的步伐了，要适应现代企业制度，由监督导向型向服务导向型转变，积极开展经济效益审计是根本出路。
现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。内部审计必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理层的重视和支持，内部审计才能不断发展。内审部门开展经济效益审计，通过对管理效能和经营决策的评审，可以完善经营管理中的薄弱环节，树立“人人讲效益、事事讲效益”的管理意识，以减少损失浪费，挖掘企业内部潜力，充分利用企业资源，增强企业自我发展、自我完善的能力，提高经营效益，创造出更多的社会财富。
三、经济效益审计的内容和方法
从目前的条件看，经济效益审计应坚持“全面审计、突出重点”的方针。尤其是我国现有的审计人力资源、技术信息、社会经济难点和重点问题等，都制约和决定了当前开展经济效益审计必须围绕影响社会经济生活和资金运行质量的关键问题，有重点地进行突破，并从中积累经验，为更大范围地开展经济效益审
计创造条件。
（一）将经济效益审计和经济责任审计结合起来
在经济责任审计中推行经济效益审计，把经济效益审计的基本理念与经济责任审计目标的确定相结合。经济性、效率性和效果性是经济效益审计的三个基本要素，我们依据这三个要素，可以明确地去审查经济责任审计对象在这几方面的执行情况，在经济责任审计中确定被审计对象有哪些经济责任、怎样履行的经济责任、结果如何这样的思路，并围绕这三个方面，确定审计程序，收集资料、证据，进行评价分析，从而提高审计行为的科学性和效率性。这些经济效益审计的方法都有助于丰富经济责任审计的内涵，提高审计的质量。
（二）在投资领域开展经济效益审计
受权力的制约和监督不力、体制不适应、法制不健全、管理不严格等因素影响，投资领域存在很多问题，突出表现为投资效益不够理想。如：低水平重复建设，错误决策、工程质量低劣，严重损失浪费，严重违法违规等。投资领域的经济效益审计，要注意抓住决策、投资管理、资金使用、投资效果等环节进行审计。一是通过审计监督揭示因决策不科学、不合理造成无效投资和损失浪费，或违规动用建设资金造成财务透支等问题。二是通过审计监督揭示违反招投标规定，工程承发包不规范以及项目概算与实际严重脱节、弄虚作假申报项目、骗取财政资金等问题。三是通过审计监督揭示相关部门监管不力，造成损失浪费等问题。近年，各级审计机关己在投资领域开展了经济效益审计的探索，促进了财政资金各项投资的使用效益的逐步提高。
（三）在公共部门、公共资金的使用方面探索开展经济效益审计
随着社会主义市场经济体制的建设进程，我国的公共财政框架逐步建立和完善。公共资金的分配使用成为财政资金运行的主体渠道，部门预算、国库集中拨付、政府采购等制度的实行，有效促进了公共资金分配环节的规范，但在资金使用特别是专项资金的使用方面，存在问题仍然较多。一方面公共部门自身在资金使用上，存在不规范现象，部门预算资金，有的用于公款消费，如公款旅游、公款用车、公款招待等等，浪费了国家资金，滋长了奢侈腐败之风；另一方面，国家用于各项事业发展的专项资金，由于使用单位选择不当，监管不力，管理使用不科学，人为违法违纪等因素影响，损失浪费、挤占挪用等问题仍很严重。各级
审计机关加强了对公共部门公共资金的监管，提高了资金的使用效益、效率。 对公共资金的使用情况的经济效益审计，应对资金使用源头和流向进行全过程的跟踪审计和审计调查。一是要调查掌握财政部门、公共部门对专项资金使用的有关规定。二是调查掌握管理资金使用的关键环节。三是要调查掌握资金使用政策是否符合实际。因而，通过评价投资的实际效果，提出合理化建议，可以校正资金使用政策，使之更加科学、有效。
（四）在企业效绩评价过程中发挥经济效益审计的重要作用
在我国，改革开放以前，对企业经营效益的评价称为考核，而且侧重对工业经济的运行效果进行考核。主要考核指标是生产产值、企业规模和产品质量等，考核方法是将企业的年终完成结果与年初计划比较，以确定企业经营成果。改革开放以后，随着市场经济体制的逐步建立，国家开始重视和研究企业评价问题。在评价对象上，在继续进行大规模的行业或区域整体经济效果考核同时，开始重视对具体微观企业的评价；在评价内容上，由原来的以反应总量方面内容为主，转向全面、系统的反应企业经营效益的生产、经营、管理和核算等多方面：在评价指标上，由单纯总量指标，转向以比率指标为主导的评价指标。所以将经济效益审计与企业效绩评价相结合，发挥经济效益审计在经济评价中的作用，具有重要的现实意义。
四、当前开展经济效益审计的难点和要求
（一）现行审计体制对经济效益审计工作的深入开展产生了阻碍
在我国现行的政府型审计模式下，审计监督对象主要是财政和其他预算执行部门、单位以及下级政府，不包括本级政府层次。于是审计监督在政府层次上留下了空白。预算执行中存在的许多问题，如隐瞒转移收入、挤占挪用资金、违规使用财政资金等许多问题无不与政府息息相关。特别是当前公共支出（包括公共项目投资）的决策和使用权集中在政府或个别负责人手中时，权力的集中往往伴随着权力运作上缺乏透明度，如再得不到有效的监督制约，既容易产生权钱交易等腐败行为，又容易纵容决策随意性等现象发生，从而无可避免地使财政资金出现巨大的浪费和损失。
（二）经济效益的审计评价模式不固定
首先是经济效益的评价标准难以确定。经济效益审计的对象千差万别，衡量
审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。这使得每开展一项经济效益审计，审计人员都必须在审计前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行反复协商，并寻求一种公认的评价标准。因此，衡量标准的确定，对审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
其次，经济效益审计没有统一的方法和技术。由于评价对象的不同，审计职业界不能为经济效益审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在经济效益审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。例如有些项目可以用量化的指标加以评价和衡量；而一些不好量化的部门，却很少能运用精确的衡量手段，使得审计人员必须更多地采用政治、经济、社会的观点和方法从主观上来衡量。这样无形中使审计的风险加大了。
（三）经济效益审计要求审计人员具备更高的素质
经济效益审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员缺乏评价组织绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展经济效益审计时需具备相应的独立性和胜任能力。要准确掌握国家的方针、政策、财经法规以及被审计单位的有关制度和规范；要熟悉被审计单位的主要业务特征、生产工艺和技术特点、管理模式、指标体系等；审计时除能使用常用的审计方法外，还要求能大量采用现代经济技术分析方法；要具备经营管理等方面的知识和较高的综合分析判断能力。因此，开展经济效益审计需要储备许多专业的人才，包括经济学、计算机、法律、财会和工程方面的人才等。
总而言之，开展经济效益审计已经是经济发展的客观要求，但应清楚地认识到，经济效益审计的理论和方法，还处在不断完善和发展的过程中，需进行经济效益审计的方面还很多，开展经济效益审计还存在一定困难，必须在人员素质、审计技术创新、规范法律法规等方面进一步打好基础，才能有利于经济效益审计的进一步实施和开展。考察一个组织经济效益好坏，要求审计人员要综合地审查、评价和分析被审部门的经营和管理情况，促使被审单位挖掘内部潜力，扩大服务的范围，降低成本费用。审计中既要看单一指标，又要看综合实力；既要看眼前利益，更要看长远利益；既要看经济指标，又要注意质量指标。只有这样才能把握经济效益审计的正确方向，使之能健康顺利地发展。
浅议经济效益审计
武汉市公路管理处审计科 郑捷
经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率，它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查，评价经济效益的高低和经营情况的好坏，并进一步发掘提高经济效益的潜力和途径。简言之是以“提高经济效益为直接目标”的一种独立性经济监督服务评价活动。
一、经济效益审计的产生和发展现状
经济效益审计的产生是与内部审计的产生和发展密切相关，同时，政府审计范围的不断扩大，也推动了经济效益审计的发展速度。20世纪60年代，美国审计机构就提出了经济性审计、效率性审计、效果性审计，即“三Ｅ审计”模式，这就是最早的经济效益审计概念。经济性、效率性、效果性这三种特性的审计也就成为经济效益审计的核心内容。去年审计署发布的《审计署2008年至2012年审计工作规划》中明确了五年审计工作的指导思想、总体目标和主要任务。其中之一，就是到2012年，每年所有的审计项目都开展经济效益审计。随着经济的发展，经济效益审计的内容、重点、目标等都在不断变化，以往的经济效益审计方式已经不能适应新形势下的需要。以往的经济效益审计主要围绕提高企业、部门、单位资金使用的经济性、合规性来进行，而目前经济效益审计的目标，已向资金使用的经济效益、社会效益延伸，目标是满足高层次战略管理的需要；传统的审计方式也已不能满足经济效益审计的需要，取而代之的将是计算机应用、数据分析等一系列新技术、新手段，在掌握大量信息的基础上，进行高效率的整理分析，达到经济效益审计目标的要求。
二、经济效益审计的意义
（一）经济效益审计是政府审计的发展方向
经济效益审计在政府审计领域表现为政府绩效审计。绩效审计针对组织是否经济、有效率地使用资源评估其目标实现的效果，并审查其是否遵循
相关法令与组织政策。根据审计结果拟定提高绩效的建议和意见，协助被审计单位改进制度和相关内部控制制度，提出有关收支及资源运用管理的效率、效果建议，提高政府施政效能。
政府绩效审计之所以受到国内外审计组织的关注与推广，一是因为在当今世界资源不会增加，甚至减少的情况下，人们日益关注有效地使用有限资源问题；二是各国政府管理部门面临的是如何提高人们的经济责任心和责任感，以消除效益不高、贪污腐败问题：三是绩效审计能克服政府财务报表的缺陷及财务审计的局限性。因此，对于政府部门来说，无法通过财务审计来衡量政府部门的绩效，只能依赖于绩效审计。开展政府绩效审计，有利于政府部门经济、节约地使用各种资源，促进各项管理目标的实现。
（二）开展经济效益审计是内部审计自身发展的必然要求
新中国的内部审计是20世纪80年代中期发展起来的，在计划经济体制下，由国家审计机关推动建立和发展起来的。随着我国社会主义市场经济体制的建立和运行，尤其是现代企业制度的完善与发展，监督导向型内部审计己越来越不适应时代的步伐了，要适应现代企业制度，由监督导向型向服务导向型转变，积极开展经济效益审计是根本出路。
现代内部审计是随着企业管理层次的增多和管理人员控制范围的扩大，基于内部经济监督和管理的需要而产生的。内部审计必须为本单位的利益服务，才能得到企业管理层的重视和支持，内部审计才能不断发展。内审部门开展经济效益审计，通过对管理效能和经营决策的评审，可以完善经营管理中的薄弱环节，树立“人人讲效益、事事讲效益”的管理意识，以减少损失浪费，挖掘企业内部潜力，充分利用企业资源，增强企业自我发展、自我完善的能力，提高经营效益，创造出更多的社会财富。
三、经济效益审计的内容和方法
从目前的条件看，经济效益审计应坚持“全面审计、突出重点”的方针。尤其是我国现有的审计人力资源、技术信息、社会经济难点和重点问题等，都制约和决定了当前开展经济效益审计必须围绕影响社会经济生活和资金运行质量的关键问题，有重点地进行突破，并从中积累经验，为更大范围地开展经济效益审
计创造条件。
（一）将经济效益审计和经济责任审计结合起来
在经济责任审计中推行经济效益审计，把经济效益审计的基本理念与经济责任审计目标的确定相结合。经济性、效率性和效果性是经济效益审计的三个基本要素，我们依据这三个要素，可以明确地去审查经济责任审计对象在这几方面的执行情况，在经济责任审计中确定被审计对象有哪些经济责任、怎样履行的经济责任、结果如何这样的思路，并围绕这三个方面，确定审计程序，收集资料、证据，进行评价分析，从而提高审计行为的科学性和效率性。这些经济效益审计的方法都有助于丰富经济责任审计的内涵，提高审计的质量。
（二）在投资领域开展经济效益审计
受权力的制约和监督不力、体制不适应、法制不健全、管理不严格等因素影响，投资领域存在很多问题，突出表现为投资效益不够理想。如：低水平重复建设，错误决策、工程质量低劣，严重损失浪费，严重违法违规等。投资领域的经济效益审计，要注意抓住决策、投资管理、资金使用、投资效果等环节进行审计。一是通过审计监督揭示因决策不科学、不合理造成无效投资和损失浪费，或违规动用建设资金造成财务透支等问题。二是通过审计监督揭示违反招投标规定，工程承发包不规范以及项目概算与实际严重脱节、弄虚作假申报项目、骗取财政资金等问题。三是通过审计监督揭示相关部门监管不力，造成损失浪费等问题。近年，各级审计机关己在投资领域开展了经济效益审计的探索，促进了财政资金各项投资的使用效益的逐步提高。
（三）在公共部门、公共资金的使用方面探索开展经济效益审计
随着社会主义市场经济体制的建设进程，我国的公共财政框架逐步建立和完善。公共资金的分配使用成为财政资金运行的主体渠道，部门预算、国库集中拨付、政府采购等制度的实行，有效促进了公共资金分配环节的规范，但在资金使用特别是专项资金的使用方面，存在问题仍然较多。一方面公共部门自身在资金使用上，存在不规范现象，部门预算资金，有的用于公款消费，如公款旅游、公款用车、公款招待等等，浪费了国家资金，滋长了奢侈腐败之风；另一方面，国家用于各项事业发展的专项资金，由于使用单位选择不当，监管不力，管理使用不科学，人为违法违纪等因素影响，损失浪费、挤占挪用等问题仍很严重。各级
审计机关加强了对公共部门公共资金的监管，提高了资金的使用效益、效率。 对公共资金的使用情况的经济效益审计，应对资金使用源头和流向进行全过程的跟踪审计和审计调查。一是要调查掌握财政部门、公共部门对专项资金使用的有关规定。二是调查掌握管理资金使用的关键环节。三是要调查掌握资金使用政策是否符合实际。因而，通过评价投资的实际效果，提出合理化建议，可以校正资金使用政策，使之更加科学、有效。
（四）在企业效绩评价过程中发挥经济效益审计的重要作用
在我国，改革开放以前，对企业经营效益的评价称为考核，而且侧重对工业经济的运行效果进行考核。主要考核指标是生产产值、企业规模和产品质量等，考核方法是将企业的年终完成结果与年初计划比较，以确定企业经营成果。改革开放以后，随着市场经济体制的逐步建立，国家开始重视和研究企业评价问题。在评价对象上，在继续进行大规模的行业或区域整体经济效果考核同时，开始重视对具体微观企业的评价；在评价内容上，由原来的以反应总量方面内容为主，转向全面、系统的反应企业经营效益的生产、经营、管理和核算等多方面：在评价指标上，由单纯总量指标，转向以比率指标为主导的评价指标。所以将经济效益审计与企业效绩评价相结合，发挥经济效益审计在经济评价中的作用，具有重要的现实意义。
四、当前开展经济效益审计的难点和要求
（一）现行审计体制对经济效益审计工作的深入开展产生了阻碍
在我国现行的政府型审计模式下，审计监督对象主要是财政和其他预算执行部门、单位以及下级政府，不包括本级政府层次。于是审计监督在政府层次上留下了空白。预算执行中存在的许多问题，如隐瞒转移收入、挤占挪用资金、违规使用财政资金等许多问题无不与政府息息相关。特别是当前公共支出（包括公共项目投资）的决策和使用权集中在政府或个别负责人手中时，权力的集中往往伴随着权力运作上缺乏透明度，如再得不到有效的监督制约，既容易产生权钱交易等腐败行为，又容易纵容决策随意性等现象发生，从而无可避免地使财政资金出现巨大的浪费和损失。
（二）经济效益的审计评价模式不固定
首先是经济效益的评价标准难以确定。经济效益审计的对象千差万别，衡量
审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。这使得每开展一项经济效益审计，审计人员都必须在审计前，就衡量绩效的标准问题与被审计单位进行反复协商，并寻求一种公认的评价标准。因此，衡量标准的确定，对审计人员客观公正地提出评价意见造成了困难。
其次，经济效益审计没有统一的方法和技术。由于评价对象的不同，审计职业界不能为经济效益审计提供一个统一的方法和技术。审计人员在经济效益审计中可以灵活地选择与被审计事项相适应的技术和方法进行审计。例如有些项目可以用量化的指标加以评价和衡量；而一些不好量化的部门，却很少能运用精确的衡量手段，使得审计人员必须更多地采用政治、经济、社会的观点和方法从主观上来衡量。这样无形中使审计的风险加大了。
（三）经济效益审计要求审计人员具备更高的素质
经济效益审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。传统的财务审计人员缺乏评价组织绩效的意识、知识及技术技能。审计人员在开展经济效益审计时需具备相应的独立性和胜任能力。要准确掌握国家的方针、政策、财经法规以及被审计单位的有关制度和规范；要熟悉被审计单位的主要业务特征、生产工艺和技术特点、管理模式、指标体系等；审计时除能使用常用的审计方法外，还要求能大量采用现代经济技术分析方法；要具备经营管理等方面的知识和较高的综合分析判断能力。因此，开展经济效益审计需要储备许多专业的人才，包括经济学、计算机、法律、财会和工程方面的人才等。
总而言之，开展经济效益审计已经是经济发展的客观要求，但应清楚地认识到，经济效益审计的理论和方法，还处在不断完善和发展的过程中，需进行经济效益审计的方面还很多，开展经济效益审计还存在一定困难，必须在人员素质、审计技术创新、规范法律法规等方面进一步打好基础，才能有利于经济效益审计的进一步实施和开展。考察一个组织经济效益好坏，要求审计人员要综合地审查、评价和分析被审部门的经营和管理情况，促使被审单位挖掘内部潜力，扩大服务的范围，降低成本费用。审计中既要看单一指标，又要看综合实力；既要看眼前利益，更要看长远利益；既要看经济指标，又要注意质量指标。只有这样才能把握经济效益审计的正确方向，使之能健康顺利地发展。