中小 学 会 计 制 度 下 财 政 补 助 结 转 结余 核 算 的变 化 李 修 业 摘 要 :为 了促进 中小学会 计工作的规 范和 有序进 行 ,加 快我 国中小 学财务 管理 的步伐 ,财政 部和 教育部 在 《事业单位 会计 制度》 ( 财会 [ 2 0 1 2 ]2 2号)基础上 ,重新修订 了新 的中小学会计制度。新 中小 学会计制度按照公共财政管理 的需要并 结合 中小学的 实际就财政 补助 收支及 结转结余进行 了改进。本文通过 对新旧会 计制度 的比较 与分析 ,正确理解新制度 的相关规 定,同时提 出新规 定 尚存在 的不足及 改进 建议 。 关键词 :公共财政预算拨款 ;政 府性基金 预算拨 款;财政补助 结转 自1 9 9 8年 1 月 】日实施 以来 ,实行 了十六年 的 《 中小学会 计制 度 ( 试行 ) 》( 财预字 [ 1 9 9 8 ]1 0 4号) 于 2 0 1 4 年1 月 1日废止 ,启用新 的 中小学会计制度 。新的会计制度对 于财政 补助进行 了详 细 的说 明,引入 了公共财政预算拨款 、政府性基金预算拨 款等科 目,用 以核算不 同 目的 下 的财政资金的使用情况 ,促 进财政 资金 的规范化使用 。 新旧中小学会计 制度财政补助核算变化 在 旧的中小学会计 制度 中, “ 教 育经费拨 款”、 “ 教育 附加拨款 ”、 “ 拨人专款” 等是 有关财政补助核算 的相关 科 目,这 类科 目都 是按照 教 育经费 、教育附加费 、专款拨 人等种类直接命名 的会计 科 目,在其核算 过程 中无法详细的区分财政补助资金与非财政补助 资金 的 区别 。然而新 的中小学会计制度 ,按照公共财政科学化 、精 细化 要求设 置了两类财 政 补助收入类科 目:“ 公共 财政 预算拨款 ” 、“ 政府 性基金 预算拨款 ” 。新 一借: 财政 补助结 转 ( 结余 ) 贷 :零余 额账户用款额 度/ 财政应 返还额 度/ 银行存 款等 取得主管部门归集调入财政补助结转 ( 结余 )资金或额度 的,做相 反会计分录。 ( 3 )事业单位发生需 要调整 以前年度 财政补 助结转 ( 结余 ) 的事 、项 ,通过 “ 财政补助结转 ( 结余 ) ” 科 目核算。 2 .财政补助收支结转结余流线 图 f 财 政 补 助 收 入{ l 制度设置 的这两个科 目用于各种 同级财政 部门划拨 的财政 款项的核 算 , 本科 目应 当设置 “ 基本支 出” 和 “ 项 目支 出” 两个 明细科 目,明细 核 算应在两个 明细科 目下进行 ;同时在 “ 基本支 出”明细科 目下做明细核 算时按照 “ 人员经费”和 “日常公用经 费” 进 行 ,在 “ 项 目支 出” 明 细科 目下 明细核算按照具体项 目进 行。 在财政补助支出方面 ,旧制度并没有进 行单独 的说 明 。而新 的中小 学制度在事业支出科 目下按 “ 基本 支出 ”和 “ 项 目支 出” ,“ 财政补 助 支 出” 、“ 非 财政专项 资金支 出” 、“ 其他 资金支 出” 等层级进 行 明细 核 算 ,此次修改简化我们会计核算r 丁作 , 提 高工作核 算效率 。其 中,财 政 资金的支 出是 以财政补助支出明细科 目 体 现的。与旧的中小学会计 制度 相 比,新 的中小学会计制度有利于审核其财政资金使用情 况与其 申请 是 否保持一致 ,有利于明确了财政补助资金使 用和结转 动向 ,从而有利 于 财政资金 的监管 。 二 、中小学会计制度财政 补助核算 的账务处理 1 .财政补助收 支核算 新 中小学单位会计制度以事业单位会计 制度作 为基础 , 将 “ 财政 补 助结转 ”和 “ 财政补助结余 ” 两个科 目引 入进来 。其 中,中小学滚 存 的财务补助结转资金 。包括基本支出结转 和项 目支 出结转 ,用 “ 财政 补 助结转 ”核算 ;而 “ 财政 补助结 余” 则用 于核算 中小学 滚存 的财政 补 助项 目支 出结余资金 。主要的财务处理如下 : ( 1 )期末 , 将财 政补助 收支均转入 “ 财政补助结转”科 目。 借 :公共财政预算拨款——基本支出 — —1 财 政 补 助 支 出 巫一j i —— 符 台 性 质 的 项 目 余 额 [ 垂 项 目支 出 项 目支 出 —政府性基金预算拨款——基本支出 — —贷 :财政补助结转——基本支出结转 项 目支 出 结 转 借 :财政补 助结转 ( 基本支出结转 、项 目支出结转 ) 贷 :事业支 出——财政补 助支出 ( 基本 支出、项 目 支 出) 年末 。应对财政补助各 明细项 目执行情况进行分析 ,按照有 关规定 将 符合财政补助结余性质 的项目余额转入财政补助结余。 借 :财政补助结转 ( 项 目支出结转—— ×× 项 目) 贷 :财政补助结余 ( 2 ) 由于财政补助收入的方式可分 为财政直接支付 、授权方式 以及 —r参 考 文 献 [ 1 ] 财政 部.事业单位会计制度 [ s ] . 财会 【 2 0 1 2 ]2 2 号 ,2 0 1 2 . [ 2 ] 财政部. 中小学会 计制度 ( 试 行) [ S ] .财会 [ 1 9 9 8 ]1 4 号, 0 1 9 9 8 . 、 其他方式,相应 的也 产生了 “ 零余额账 户用款 额度 ” 、“ 财 政应返 还额 度”两个资产 类 科 目.其 中 “ 财政 应 返还 额 度 ” 下设 “ 财 政 直接 支 付” 、“财政授权支付 ”两个 明细科 目 ,这几 个科 目在年终 财政补 助结 转结余中也得到了体 现。 新 制度规定 事业单 位应按实际金额上缴财政补助结转 ( 结 余)资金 [ 3 ] 财政 部. 中小学会 计制度 [ s ] .财会 [ 2 0 1 3 ]2 8 号, 2 0 1 3 . [ 4 ] 财政 部. 高等学校会 计制度 [ s ] .财会 [ 2 o 1 3 ]3 O号.2 0 1 3 [ 5 ] 财政部.新 旧中小学校会 计制度有 关衔 接 问题 的处理规定 [ s ] . 财会 [ 2 0 1 4 ]5号 , 2 0 1 4 . [ 6 ] 齐云.浅析 事业单位会 计基 础 工作 规 范 [ J ] . 中周 乡镇 企业会 计 ,2 0 1 2( 2 0 ) . 或者注销财政补助结转 ( 结余 )额度 ,会计分录如下 : ’Bu s
中小 学 会 计 制 度 下 财 政 补 助 结 转 结余 核 算 的变 化 李 修 业 摘 要 :为 了促进 中小学会 计工作的规 范和 有序进 行 ,加 快我 国中小 学财务 管理 的步伐 ,财政 部和 教育部 在 《事业单位 会计 制度》 ( 财会 [ 2 0 1 2 ]2 2号)基础上 ,重新修订 了新 的中小学会计制度。新 中小 学会计制度按照公共财政管理 的需要并 结合 中小学的 实际就财政 补助 收支及 结转结余进行 了改进。本文通过 对新旧会 计制度 的比较 与分析 ,正确理解新制度 的相关规 定,同时提 出新规 定 尚存在 的不足及 改进 建议 。 关键词 :公共财政预算拨款 ;政 府性基金 预算拨 款;财政补助 结转 自1 9 9 8年 1 月 】日实施 以来 ,实行 了十六年 的 《 中小学会 计制 度 ( 试行 ) 》( 财预字 [ 1 9 9 8 ]1 0 4号) 于 2 0 1 4 年1 月 1日废止 ,启用新 的 中小学会计制度 。新的会计制度对 于财政 补助进行 了详 细 的说 明,引入 了公共财政预算拨款 、政府性基金预算拨 款等科 目,用 以核算不 同 目的 下 的财政资金的使用情况 ,促 进财政 资金 的规范化使用 。 新旧中小学会计 制度财政补助核算变化 在 旧的中小学会计 制度 中, “ 教 育经费拨 款”、 “ 教育 附加拨款 ”、 “ 拨人专款” 等是 有关财政补助核算 的相关 科 目,这 类科 目都 是按照 教 育经费 、教育附加费 、专款拨 人等种类直接命名 的会计 科 目,在其核算 过程 中无法详细的区分财政补助资金与非财政补助 资金 的 区别 。然而新 的中小学会计制度 ,按照公共财政科学化 、精 细化 要求设 置了两类财 政 补助收入类科 目:“ 公共 财政 预算拨款 ” 、“ 政府 性基金 预算拨款 ” 。新 一借: 财政 补助结 转 ( 结余 ) 贷 :零余 额账户用款额 度/ 财政应 返还额 度/ 银行存 款等 取得主管部门归集调入财政补助结转 ( 结余 )资金或额度 的,做相 反会计分录。 ( 3 )事业单位发生需 要调整 以前年度 财政补 助结转 ( 结余 ) 的事 、项 ,通过 “ 财政补助结转 ( 结余 ) ” 科 目核算。 2 .财政补助收支结转结余流线 图 f 财 政 补 助 收 入{ l 制度设置 的这两个科 目用于各种 同级财政 部门划拨 的财政 款项的核 算 , 本科 目应 当设置 “ 基本支 出” 和 “ 项 目支 出” 两个 明细科 目,明细 核 算应在两个 明细科 目下进行 ;同时在 “ 基本支 出”明细科 目下做明细核 算时按照 “ 人员经费”和 “日常公用经 费” 进 行 ,在 “ 项 目支 出” 明 细科 目下 明细核算按照具体项 目进 行。 在财政补助支出方面 ,旧制度并没有进 行单独 的说 明 。而新 的中小 学制度在事业支出科 目下按 “ 基本 支出 ”和 “ 项 目支 出” ,“ 财政补 助 支 出” 、“ 非 财政专项 资金支 出” 、“ 其他 资金支 出” 等层级进 行 明细 核 算 ,此次修改简化我们会计核算r 丁作 , 提 高工作核 算效率 。其 中,财 政 资金的支 出是 以财政补助支出明细科 目 体 现的。与旧的中小学会计 制度 相 比,新 的中小学会计制度有利于审核其财政资金使用情 况与其 申请 是 否保持一致 ,有利于明确了财政补助资金使 用和结转 动向 ,从而有利 于 财政资金 的监管 。 二 、中小学会计制度财政 补助核算 的账务处理 1 .财政补助收 支核算 新 中小学单位会计制度以事业单位会计 制度作 为基础 , 将 “ 财政 补 助结转 ”和 “ 财政补助结余 ” 两个科 目引 入进来 。其 中,中小学滚 存 的财务补助结转资金 。包括基本支出结转 和项 目支 出结转 ,用 “ 财政 补 助结转 ”核算 ;而 “ 财政 补助结 余” 则用 于核算 中小学 滚存 的财政 补 助项 目支 出结余资金 。主要的财务处理如下 : ( 1 )期末 , 将财 政补助 收支均转入 “ 财政补助结转”科 目。 借 :公共财政预算拨款——基本支出 — —1 财 政 补 助 支 出 巫一j i —— 符 台 性 质 的 项 目 余 额 [ 垂 项 目支 出 项 目支 出 —政府性基金预算拨款——基本支出 — —贷 :财政补助结转——基本支出结转 项 目支 出 结 转 借 :财政补 助结转 ( 基本支出结转 、项 目支出结转 ) 贷 :事业支 出——财政补 助支出 ( 基本 支出、项 目 支 出) 年末 。应对财政补助各 明细项 目执行情况进行分析 ,按照有 关规定 将 符合财政补助结余性质 的项目余额转入财政补助结余。 借 :财政补助结转 ( 项 目支出结转—— ×× 项 目) 贷 :财政补助结余 ( 2 ) 由于财政补助收入的方式可分 为财政直接支付 、授权方式 以及 —r参 考 文 献 [ 1 ] 财政 部.事业单位会计制度 [ s ] . 财会 【 2 0 1 2 ]2 2 号 ,2 0 1 2 . [ 2 ] 财政部. 中小学会 计制度 ( 试 行) [ S ] .财会 [ 1 9 9 8 ]1 4 号, 0 1 9 9 8 . 、 其他方式,相应 的也 产生了 “ 零余额账 户用款 额度 ” 、“ 财 政应返 还额 度”两个资产 类 科 目.其 中 “ 财政 应 返还 额 度 ” 下设 “ 财 政 直接 支 付” 、“财政授权支付 ”两个 明细科 目 ,这几 个科 目在年终 财政补 助结 转结余中也得到了体 现。 新 制度规定 事业单 位应按实际金额上缴财政补助结转 ( 结 余)资金 [ 3 ] 财政 部. 中小学会 计制度 [ s ] .财会 [ 2 0 1 3 ]2 8 号, 2 0 1 3 . [ 4 ] 财政 部. 高等学校会 计制度 [ s ] .财会 [ 2 o 1 3 ]3 O号.2 0 1 3 [ 5 ] 财政部.新 旧中小学校会 计制度有 关衔 接 问题 的处理规定 [ s ] . 财会 [ 2 0 1 4 ]5号 , 2 0 1 4 . [ 6 ] 齐云.浅析 事业单位会 计基 础 工作 规 范 [ J ] . 中周 乡镇 企业会 计 ,2 0 1 2( 2 0 ) . 或者注销财政补助结转 ( 结余 )额度 ,会计分录如下 : ’Bu s