第一章 绪论
（一）会计的目标
1、会计的产生和发展
••会计产生的原因：由于生产的发展
••会计发展的原因：
①商品经济的的发展——货币的出现
②生产的更进一步发展和复杂化
2、会计的目标
会计目标是人们通过会计工作所预期达到的目的。
会计目标为决策者提供有用的信息，向委托人报告受托责任的履行情况。
（二）会计的对象
是指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。
在基础会计课中讲述的是会计核算的内容。不同的行业会计核算的内容有所不同。
1、行政单位
核算内容为预算资金的收入和按预算以货币资金支付的各项费用（经常性支出、专项支出）。
2、国有事业单位 （分为主管单位、二级单位和基层单位）
国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。 ••主管会计单位：向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。 ••二级会计单位：向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。
••基层会计单位：向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。 核算内容为事业单位的收入和事业单位的支出和结余。
3、企业
核算内容为筹集的资金、生产经营活动中所发生的费用、成本及所取得经营收入、生产经营活动所形成的最终经营损益。
（三）会计的特点
1、以货币为主要计量尺度，具有综合性
2、会计核算具有完整性、连续性和系统性
3、会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范
(四) 会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能是反映和监督。
（五）会计的方法
1、会计方法
是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算的方法、会计监督的方法和会计分析的方法。 基础会计中讲述的是会计核算的方法。会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四个环节。
2、会计确认和会计计量
会计确认、计量、记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环节或步骤，也是组织会计核算过程中的基本方法。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。
••会计确认
会计确认：依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。包括要素项目确认和时间确认。
要素项目确认的基本标准：（1）可用货币进行计量（2）符合会计要素的定义
时间确认的基本标准：应在交易或事项实际发生的时间确认。
••会计计量
会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都必须以某种尺度为标准确定它的量。 会计计量也是贯穿于整个会计核算过程的一项工作，它对于发挥会计职能，保证会计信息质量，加强财产管理等方面都起着重要的作用。
••会计记录
会计记录：是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程。 会计记录方法：
（1）设置会计科目和账户
（2）填制和审核会计凭证
（3）复式记账
（4）登记会计账簿
（5）成本计算
（6）财产清查
••会计报告
会计报告：又称财务会计报告，是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。
会计报表是会计报告的主要构成内容。
（六）会计的含义
会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。
第二章 会计要素和会计等式
一、会计要素
（一）会计要素的概念
会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。
将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。
（二）会计的六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）
1、资产
资产的定义
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的特征
（1）是企业拥有或控制的经济资源
（2）能为企业带来经济利益
（3）能以货币计量其价值
资产的种类
资产分为流动资产和非流动资产。非流动资产包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
2、负债
负债的定义
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 负债的特征
（1）是一种现时经济义务。
（2）对债务人的资产具有要求权。
（3）必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。
（4）偿还的方式：可以以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。 负债的种类
负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应交税金、应付利润等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3、所有者权益
所有者权益的定义
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的特征
（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。
（2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。
（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。 所有者权益的构成项目
构成项目：实收资本、资本公积、盈余公积金和未分配利润。
4、收入
收入的定义
收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
收入的特征：
1、产生收入的事项已经发生或已经成为事实
2、能够可靠地计量
3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生负债的偿还
收入的种类
主要包括主营业务收入和其他业务收入。
5、成本和费用
成本和费用的定义
费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
成本和费用的项目
期间费用:营业费用、管理费用和财务费用。
成本：直接费用（直接材料、直接人工及其他直接费用）和间接费用（制造费用）。
6、利润
利润的定义
是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。 利润的构成
营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
二、会计等式
（一）会计等式的含义
会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。
资产＝权益（负债＋所有者权益）
这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。
从企业的一定时期即动态来观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，因而会计平衡公式为：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
（二）企业资金运动变化的四种情况
企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化：
1．一种资产增加，同时，另一种资产减少。
2．一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。
3．一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。
4．一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。
以教材P26的例子说明，这四种情况的变化结果，都不会破坏会计平衡公式。
会计平衡公式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的依据，也是处理经济业务，设置会计科目和账户，编制会计报表的理论依据。
收入的特征：
1、产生收入的事项已经发生或已经成为事实
2、能够可靠地计量
3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生负债的偿还
收入的种类
主要包括主营业务收入和其他业务收入。
5、成本和费用
成本和费用的定义
费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
成本和费用的项目
期间费用:营业费用、管理费用和财务费用。
成本：直接费用（直接材料、直接人工及其他直接费用）和间接费用（制造费用）。
6、利润
利润的定义
是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。 利润的构成
营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
二、会计等式
（一）会计等式的含义
会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。
资产＝权益（负债＋所有者权益）
这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。
从企业的一定时期即动态来观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，因而会计平衡公式为：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
（二）企业资金运动变化的四种情况
企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化：
1．一种资产增加，同时，另一种资产减少。
2．一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。
3．一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。
4．一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。
以教材P26的例子说明，这四种情况的变化结果，都不会破坏会计平衡公式。
会计平衡公式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的依据，也是处理经济业务，设置会计科目和账户，编制会计报表的理论依据。
第三章 复式记帐
一、掌握帐户的含义及设置账户的依据
1、账户：就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。
2、设置帐户的依据：
（1）经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经济业务的需要是设置帐户的基本要求。
（2）管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。
（3）为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置帐户的依据。
二、掌握会计科目的含义、内容和级次，了解会计科目与帐户的关系。
1、会计科目：是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。
2、会计科目的级次：分为总分类科目、明细分类科目、明细科目几个级次。它们之间的关系是在性质上是从属的关系，在数量上是相等的关系。
3、会计科目与帐户的关系：
（1）会计科目与帐户的联系在于：会计科目的内容、分类和方法，决定了帐户的内容、分类和方法，帐户是根据会计科目开设的，因此会计科目与帐户的内容相同、分类相同、方法相同。
（2）会计科目与帐户的区别在于：核算范围不完全相同；提供资料不完全相同；作用不完全相同；制定的权限不同。
三、了解单式记帐的特点及其缺点。
所谓单式记帐法，是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。这种 方法除了对有关人欠（应收款）、欠人（应付款）的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记或不予登记的记帐方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来帐项，而对于固定资产折旧、材料物资的耗用等，则不予登记。
单式记帐法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主要表现在：①单式记帐
法不能全面、完整地反映经济活动过程；②单式记帐法下帐户记录的数字之间缺乏必然的联系。
四、了解复式记帐的客观依据，掌握复式记帐的概念。
1、会计等式为会计科目和帐户的设置提供了基础，同时也为复式记账提供了理论上的依据。
2、复式记帐：就是一项经济业务需要从两个方面按相同的金额，记入相对应的两个或两个以上相互联系的账户，作成双重记录，这种双重记录就是复式记账。
复式记帐法能够全面反映经济活动情况；在复式记帐法下，帐户记录的结果可以进行试算平衡，便于核对、检查帐目。
五、掌握借贷记帐法的基本原理。
借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。其基本原理包括记帐符号、帐户结构、记帐规则和试算平衡方法。
（1）记帐符号：借、贷。
(2)帐户结构：将所有帐户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类帐户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和损益收人类帐户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。
（3）记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。
（4）试算平衡：在借贷记帐法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类帐户余额试算平衡表或总分类帐户本期发生额试算平衡表来实现的。
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
资产类：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
负债、所有者权益类：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
六、掌握帐户的对照关系和会计分录。
1、 所谓帐户的对照关系，也称帐户对应关系，是指按照借贷记帐法的记帐规则处理经济业务时，在有关帐户之间产生的应借、应贷的相互关系。产生对应关系的帐户就叫做对应帐户。
2、所谓会计分录，就是按反映一项经济业务的会计科目，以货币为计量单位，借助记帐符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。会计分录可分为简单会计分录和复合会计
分录：简单会计分录是由一个借方帐户与一个贷方帐户所组成的会计分录，复合会计分录是由一个借方帐户与几个贷方帐户或一个贷方帐户与几个借方帐户所组成的会计分录。 会计分录包含三个要素：1、账户名称；2、借贷方向；3、记账金额。
第四章 帐户分类
一、掌握帐户按经济内容分类可分为：
（一）资产类账户
1、反映流动资产的账户：
现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、应收帐款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏帐准备、预付账款、物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、存货跌价准备、待摊费用。
2、反映非流动资产的账户：
长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财产损溢。
（二）负债类账户
1、反映流动负债的账户：
短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、预收帐款、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值、预计负债。
2、反映长期负债的账户：
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款。
（三）所有者权益账户
1、反映投资者投入资本和准资本的账户：
实收资本、已归还投资、资本公积。
2、反映投资者投资收益的账户：
盈余公积、本年利润、利润分配
（四）成本类账户
１、反映供应过程中的成本计算账户：
物资采购
２、反映生产过程中的成本计算账户：
生产成本、制造费用。
（五）损益类账户
１、反映营业损益的账户：
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用。
２、反映营业外收支的账户：
营业外收入、营业外支出。
３、反映扣减利润总额的账户：
所得税、以前年度损益调整。
二、掌握帐户按用途和结构分类可分为：
（一）盘存类账户：
现金、银行存款、其他货币资金、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、固定资产。
（二）结算类账户
１、债权结算账户：
应收票据、应收帐款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款。
2、债务结算账户：
短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、预收帐款、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券。
（三）资本和资本增值账户：
实收资本、资本公积、盈余公积。
（四）集合分配账户：
制造费用
（五）跨期摊提账户：
待摊费用、预提费用。
（六）成本计算账户：
物资采购、生产成本。
（七）收入账户：
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、补贴收入。
（八）费用账户：
主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税。
（九）财务成果账户：本年利润
（十）调整账户：
累计折旧、坏帐准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、利润分配、材料成本差异。
第五章 会计凭证
一、掌握会计凭证的概念，了解会计凭证的意义、作用和种类。
会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。
会计凭证在会计核算工作中居于基础地位。填制和审核会计凭证，对于如实反映和有效监督经济业务，加强企业经营管理具有重要作用：①反映经济业务，提供记帐依据；②明确经济责任，推行经济责任制；③监督经济业务，保护财产完整和合理使用。
会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记帐凭证。
二、掌握原始凭证的概念、种类及其填制和审核。
（1）概念。原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。
（2）种类。原始凭证按其来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证，按其填写方式可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。
(3)填制。原始凭证的基本内容包括：A、凭证的名称；B、受证单位的名称；C、填制凭证的日期；D、经济业务的具体内容特征；E、经济业务的金额（或数量与金额）；F、凭证应具备的签字与盖章；G、凭证的编号；H、凭证的联次说明；I、凭证的附件。 原始凭证的填制要求是：加强审核；反映真实；内容完整；书写清楚；填制及时；统一格式。
(4）审核。原始凭证的审核内容包括：原始凭证的合法性和真实性；原始凭证的合理性；原始凭证的完整性；原始凭证的正确性。
三、掌握记帐凭证的概念、种类及其填制和审核。
（1）概念。记帐凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐薄凭证。
（2）种类。记帐凭证按其适用的经济业务不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证，专用记账凭证按其所记录的经济业务与现金和银行存款的收支关系，可分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证；记帐凭证按其编制方式不同可分为单式记帐凭证和复式记帐凭证。掌握各种凭证的概念。
（3）填制。记帐凭证的基本内容包括：A、凭证的名称；B、填制凭证的日期；C、经济业务内容摘要；D、经济业务所涉及会计科目和明细科目的名称；E、经济业务的金额；F、凭证的类别；（字）和编号；G、过帐的标记；H、所附原始凭证或其他资料的张数；I、凭证应具备的签字与盖章。
记帐凭证的填制要求是：依据正确；内容完整；书写清楚；填制及时。
(4)审核。记帐凭证的审核包括以下几个方面：填制依据是否真实；填写项目是否齐全；使用会计科目是否正确；金额计算是否正确，书写是否清楚。
第六章 帐 薄
一、掌握账簿的含义，了解帐薄的意义、作用及种类。
（1）概念。所谓会计帐薄，是由具有一定格式相互联系的帐页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。
（2）意义。为了把会计凭证所记载的大量而又分散的经济资料，通过一定的程序，加以归类整理，登记到有关帐薄中去，为管理和编制会计报表提供分类、系统的核算资料，就必须设置和应用帐薄。
（3）作用。帐薄的作用表现在：①可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况；②可以为定期编制会计报表，提供数据资料；③可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。
（4）种类。帐薄按其用途可分为序时帐、分类帐和备查帐；按其外表形式可分为订本帐、活页帐和卡片帐。掌握各种帐簿的概念。
二、了解帐簿设置的原则、内容和启用，掌握帐薄登记的依据和要求。
为了保证账簿记录的真实和正确，登记帐簿应以经审核无误的会计凭证为依据。
三、掌握日记帐、分类帐的设置和登记。
（1）日记帐。日记帐又称序时帐薄。登记全部经济业务的称为普通日记帐或日记薄；登记某一类经济业务的称为特种日记帐。
帐是出纳人员序时记录、反映现金的收入及其来源、支出及其用途和结余额的帐薄。其格式有三栏式和多栏式。现金日记帐是根据审核后的收款、付款凭证逐笔登记的。 银行存款日记帐也是由出纳人员根据审核后的收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记的帐簿。其格式有三栏式和多栏式。
帐是用来登记不涉及现金和银行存款的经济业务的普通日记帐，也可称为“分录帐”。
（2）分类帐。总分类帐是根据总分类科目设置总分类帐户，记录全部经济业务的帐簿。它是按照总分类科目设置的，只应用货币计量单位，一般采用三栏式。
帐是按照总分类账户的二级科目或明细分类科目设置明细分类帐户，记录某类经济业
务的帐薄。它除应用货币计量单位以外，有时还需应用实物计量单位。明细分类帐一般有三栏式、多栏式和数量金额式等格式。
四、掌握帐薄平行登记的概念、要求及检查方法。
（1）概念。帐薄平行登记法是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类帐户，另一方面又要登记该总分类帐户所属的各有关明细账户的一种登记方法。
（2）要求。要保证帐薄平行登记，必须遵守下列要求：①平行登记的金额必须相等；②平行登记的记帐方向必须一致；③平行登记的依据必须相同。
（3）检查。检查帐薄平行登记的结果是否正确，可以从平行登记的帐簿记录的发生额和余额两方面来验证，即总帐发生额应同其所属其他帐薄发生额合计相等；总帐余额应同其所属其他帐薄余额合计相等。具体而言，总帐借方发生额应同其所属其他帐簿借方发生额合计相等；总帐贷方发生额应同其所属其他帐簿贷方发生额合计相等；总帐期初余额应同其所属其他帐簿期初余额合计相等；总帐期末余额应同其所属其他帐薄的期末余额合计相等。
五、掌握记帐错误的更正方法。
记帐错误的更正方法，一般有划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。掌握其含义及其运用。
六、掌握结帐的程序与方法，以及对帐的内容。
对帐的内容包括：
帐证核对、帐帐核对、帐实核对。
第七章 财产清查
一、财产清查的含义和分类
1. 财产清查的含义：实存数=帐存数
2. 财产清查的原因：一般了解。
3. 财产清查的意义：一般了解。
（1） 保证帐实相符和会计信息的真实可靠；
（2） 保护财产的安全和完整；
（3） 挖掘财产潜力，加速资金周转；
（4） 加强财产管理制度；
（5） 维护财经纪律；
（6） 确保会计报表编制。
4. 财产清查的种类：一般了解。
二、财产清查组织与方法
（一）财产清查组织
1. 组织准备；
2. 业务准备；
（二）财产清查的方法
1. 货币资金清查的方法：
（1）现金清查：着重掌握现金盘点报告表的编制。
（2）银行存款的清查：着重掌握银行存款余额调节表的编制。
2. 存货的盘存制度及其清查方法；
（1）存货的盘存制度：
A、永续盘存制：A、含义：书上146页
B、方法：期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数（顺算法）
C、优缺点：手续较为严密，工作量比较大。
B、实地盘存制：A、含义：书上146页
B、方法：期初结存数+本期收入数-期末结存数=本期发出数（逆算法）
C、优缺点：大大减少了工作量，手续不够严密。
这是两种不同的存货盘存制度，其目的都是为了确定期末财产物资的结存数额，但由于他们的具体做法不同，因而适用于不同情况下的财产物资盘存需要。这是两个重要的基本概念，因此要求要在理解其概念的基础上，认真掌握其具体做法。
（2）确定存货实际数量的方法：
A、实地盘点；B、技术推算盘点。
（3）确定存货单价的方法：
个别计价法；先进先出法；后进先出法；加权平均法；毛利率法。
三、财产清查结果的帐务处理
1. 财产清查后实存数与帐存数不符的情况：
2. 财产清查结果处理的步骤：
（1）审批前的处理；
（2）审批后的处理。
3.财产清查结果的帐务处理：
主要是理解和掌握"待处理财产损溢"账户的性质、结构及其运用。具体帐务处理分为两个阶段：一是审批前的会计处理，关键是调整有关资产科目的账面金额，使其与资产的盘存结果一致，保证帐实相符。二是审批后的会计处理，即对清查过程中盘盈、盘亏的各种资产按照审批的意见进行转销。
第八章 会计报表
一、财务会计报告和会计报表概述
1. 财务会计报告的概念：书上157页
2. 会计报表的含义：
（1） 资产负债表的含义；
（2） 利润表的含义；
（3） 现金流量表的含义。
3. 会计报表的种类：一般了解。
4. 会计核算应遵循的一般原则：
客观性原则；实质重于形式原则；相关性原则；一贯性原则；可比性原则；及时性原则；清晰性原则；权责发生制原则；配比原则；实际成本原则；划分收益性支出与资本性支出原则；谨慎性原则；重要性原则。
5. 财务会计报告和会计报表的编制要求：一般了解。
二、资产负债表
要在理解其概念的基础上，重点掌握其结构、内容及编制方法。
1. 概念：书上165页
2. 结构：资产负债表是建立在"资产= 负债+所有者权益"这一会计恒等式基础上的，因此其结构通常采用左右双方相互对照的账户式结构，即左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方的资产总计与右方的负债和所有者权益总计应该相等。
3. 内容：书上169页。需要重点掌握。
4. 具体操作为：
（1） 根据总分类帐有关账户的余额直接填写报表的某些指标；
（2） 根据总分类帐有关账户的余额计算后所得数填写报表的某些指标；
（3） 根据明细账户的余额计算后所得数填写报表的某些指标；
（4） 根据总账、明细分类账账户的余额分析计算后填写报表的某些指标；
（5） 根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列；
（6）根据资产负债表有关项目数额计算填列。
三、损益表
1. 概念：书上171页。
2. 结构：损益表是以"收入-费用= 利润"的会计公式为基础，其格式一般为多步的报告
式结构，实际上就是一步步的揭示企业总利润和净利润的形成过程。
3. 内容：分设主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润五类项目。
4. 编制：损益表作为反映一定时期单位经营成果的动态报表，其全部指标均依据有关
账簿的发生额填写，但有的是根据有关账户的本期发生额分别填写，有的是根据有关账户发生额相减之差填写。
四、现金流量表
1. 概念：书上174页。
2. 结构、内容、编制：一般了解。
第九章 会计循环（上）
一、掌握会计循环的含义及步骤。
二、掌握会计核算的基本前提：
1、会计主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。
会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。
2、持续经营：企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产、清算。
3、会计分期：是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。
我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期采用公历制。
4、货币计量：在我国，会计核算以人民币为记账本位币。
三、掌握会计核算的一般原则：
1、客观性原则
2、实质重于形式原则
3、相关性原则
4、一贯性原则
5、可比性原则
6、及时性原则
7、清晰性原则
8、权责发生制原则
9、配比原则
10、实际成本原则
11、划分收益性支出与资本性支出原则
12、谨慎性原则
13、重要性原则
四、企业主要经济业务的核算
工业企业生产经营过程主要有：资金筹集、生产准备、产品生产、成本计算、产品销售以及财务成果形成和分配等经济业务活动。
一、资金筹集业务的核算
企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。
企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权入借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权入处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。
（一）实收资本帐户的设置和帐务处理
实收资本是指企业实际收到投资者的投入资本，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。它是企业所有者权益中的主要部分。实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入投入资本、个入投入资本和外方投入资本等。投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、债券投资、无形资产投资等。
为了反映监督实收资本增减变动情况，除股份公司以外，各类企业应设置“实收资本”帐户。其贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本减少数额，期末贷方余额反映企业实收资本的实有数额。投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入帐；以实物投资时，按评估价入帐。
例1 海达公司收到国家投资400 000元，款项存入银行。
这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“银行存款”增加400 000元应计入借方，“实收资本”增加400 000元应计入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 400 000
贷：实收资本 400 000
例2 海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始成本85 000元，已提折旧25 000元，评估作价70 000元。
这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“固定资产”增加以原始成本85000元记入借方，“实收资本”增加以70 000元记入贷方，固定资产原始成本与实收资本之间差额15 000记入“累计折旧”的贷方。编制会计分录如下：
借：固定资产 85 000
贷：累计折旧 15 000
实收资本 70 000
（二）银行借款帐户的设置和帐务处理
企业在生产经营过程中为补充生产周转资金的不足，经常需要向银行和其他金融机构借入资金。借款期限在—年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，属于企业的流动负债。借款期限在—年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。
为了反映和监督银行借款的取得和归还，企业应设置“短期借款”帐户和“长期借款”帐户，其贷方登记取得的各种借款的本金数额，借方登记归还各种借款的本金数额，期末贷方余额表示未归还的借款本金数额。
例3 海达公司于2月1日向银行借款150 000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行。
这项经济业务发生后，引起资产和负债两个要素同时增加。“银行存款”增加150 000元记入借方，“短期借款”增加150 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 150 000
贷：短期借款 150 000
例4 2月末，海达公司预提本月应负担的借款利息(150 000× 1／12× 5．2％)650元。
这项经济业务发生，引起费用和负债两个要素同时增加。“财务费用”增加650元记入借方，“预提费用”增加650元记入贷方。编制会计分录如下：
借：财务费用 650
贷：预提费用 650
(三月和四月末亦作同样分录)
例5 5月1日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息151 950元。
这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要素同时减少。“短期借款”减少150000元，“预提费用”减少1 950元，记入借方，“银行存款”减少151 950元记入贷方。编制会计分录如下：
借：短期借款 150 000
预提费用 1 950
贷：银行存款 151 950
二、生产准备业务的核算
生产准备业务涉及固定资产的购置、材料采购业务和材料采购成本的计算。
（一）固定资产购入帐户的设置和帐务处理
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。
为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。其借方登记企业增加的固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，表示企业所拥有的全部固定资产原价。
例6 海达公司购入不需要安装设备一台，价款26 000元，运杂费等400元，款项以银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“固定资产”增加26 400元记入借方，“银行存款”减少26 400元记入贷方。编制会计分录如下：
借：固定资产 26 400
贷：银行存款 26 400
例7 海达公司购入需要安装的设备一台，价款35 000元，运杂费500元，款项以银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为需要安装应使用“在建工程”帐户。“在建工程”增加35 500元记入借方，银行存款减少35 500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：在建工程 35 500
贷：银行存款 35 500
设备安装完工交付使用时，应编制会计分录如下：
借：固定资产 35 500
贷：在建工程 35 500
（二）材料采购业务帐户的设置和帐务处理
材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。
（1）材料采购帐户设置
为了加强对材料采购业务管理，组织材料采购核算，确定材料采购成本，需要设置以下几个帐户：
1．“物资采购”帐户，是用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本的帐户。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。
为了具体核算各种材料的实际采购成本，还应按材料的品种分别设置明细帐，进行材料采购的明细分类核算。
2．“原材料”帐户，是用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况的帐户。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。原材料应按材料品种分别设置明细帐，进行原材料明细分类核算。
3．“应付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等应付未付的款项，是企业的债务。贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。期末贷方余额，表示尚未偿还的货款。
“应付帐款”应按供应单位分别设置明细帐，进行明细分类核算。
4．“预付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业的债权。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算核销的预付货款。期末借方余额表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的预付货款。
预付帐款应按供应单位分别设置明细帐户，进行明细分类核算。
5．“应交税金——应交增值税”帐户，是用来核算企业应交增值税的帐户。借方登记购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额，贷方登记销售商品时应向购货单位收取的销项税额。期末贷方余额，表示应交纳的增值税。
（2）材料采购业务核算
例8 海达公司购入A、B、C三种材料，货款共计42 000元。
其中：A材料 20吨 单价800元 金额16 000元
B材料 40吨 单价500元 金额20 000元
C材料 10吨 单价600元 金额 6 000元
增值税进项税额7 140元
全部款项已用银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起：①资产要素内部有增有减。“材料采购”增加42 000元记入借方，“银行存款”减少42 000元记入贷方；②负债和资产两个要素同时减少。“应交税金”减少7140元记入借方，“银行存款”减少7 140元记入贷方。编制复合会计分录如下：
借：物资采购——A材料 16 000
——B材料 20 000
——C材料 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 7 140
贷：银行存款 49 140
例9 海达公司从长安厂购入D材料5吨，单价1 500元，货款7 500元，增值税进项税额i 275元，长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。
这项经济业务发生后，引起：①资产、负债两个要素同时增加。“材料采购”增加7 700元记入借方，“应付帐款”增加7 700元记入贷方；②负债要素内部有增有减。“应交税金”减少1 275元记入借方；“应付帐款”增加1 275元记入贷方。编制分录如下： 借：物资采购——D材料 7 700
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 275
贷：应付帐款——长安厂 8 975
例10 海达公司以银行存款预付红星厂购货款20 000元。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付帐款”增加20 000元记入借方，“银行存款”减少20 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：预付帐款——红星厂 20000
贷：银行存款 20阗0
（3）材料采购成本计算
材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。
例11 海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费1 050元，按材料重量比例分摊。
材料采购费用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/吨） A材料应分摊采购费用=20×15=300(元) B材料应分摊采购费用=40×15=600(元) C材料应分摊采购费用=10×15=150(元)
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“材料采购”增加l 050元记入借方，“银行存款”减少1 050元记入贷方。编制会计分录如下： 借：物资采购——A材料 300 ——B材料 600 ——C材料 150
贷：银行存款 1 050
例12 月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际成本50 750元转帐。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“原材料”增加50 750元记入借方，“物资采购”减少50 750元记入贷方。编制会计分录如下：
借：原材料——A材料 16 300 ——B材料 20 600 ——C材料 6 150 ——D材料 7 700
贷：物资采购——A材料 16 300 ——B材料 20 600 ——C材料 6 150 ——D材料 7 700
材料采购成本计算表
单位：元
工业企业的基本经济活动是生产产品，满足社会的需要。产品生产过程同时也是耗费的过程。在生产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。 一、产品生产业务的核算 （ 一）产品生产帐户设置
产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个帐户：
1．“生产成本”帐户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际生产成本。借方登记因生产产品而发生的全部费用，贷方登记已完工的产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产费用。
为了具体核算各种产品的实际成本，还应按产品品种分别设置明细帐，进行生产成本明细分类核算。
2．“制造费用”帐户，是用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的帐户，如车间管理入员工资、福利费、办公费、折旧费等。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配计入生产成本的制造费用，期末结转后一般没有余额。
3．“应付工资”帐户，是用来核算企业应付给职工的工资总额的帐户。贷方登记分配应发工资数，借方登记实际发放工资数，期末如有余额表示分配应发和实际发放工资之间差额。
4．“应付福利费”帐户，是用来核算企业福利费的提取和支付的帐户。贷方登记按工资总额14％提取的福利费，借方登记福利费支出使用额，期末余额表示福利费超支或结余金额。 5．“累计折旧”帐户是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。贷方登记按月计提固定资产折旧增加数额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。
6．“待摊费用”帐户，用来核算企业各种已预付而分期摊销、期限在—年以内的费用。如预付房屋保险费、固定资产修理费等。借方登记已经支付的各项待摊费用，贷方登记应由本期或以后各期分别负担的费用，期末借方余额表示尚未摊销的费用。设置运用“待摊费用”帐户是权责发生制原则的需要。
7．“预提费用”帐户，用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。贷方登按一定标准预先提取，计入成本费用的数额，借方登记实际支付的各项费用，期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用。设置运用“预提费用”帐户也是权责发生制原则的需要。 （二）产品生产费用核算
继续以上周所举海达公司为例，说明产品生产费用的核算方法。
例13 材料仓库发出各种材料54 600元，其中用于A产品30 400元、B产品19 200元、车间5 000元。
这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。“生产成本”增加54 600记入借方，“原材料”减少54 600元记入贷方。编制会计分录如下： 借：生产成本——A产品 30 400 ——B产品 19 200 制造费用 5 000 贷：原材料 54 600
例14 结转本月应付职工工资22 500元。其中A产品工入工资14 000元，B产品工入工资6 000元，车间管理入员工资2 500元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加20 000元记入借方，“制造费用”增加2 500元记入借方，“应付工资’增加22 500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 14 000 ——B产品 6 000 制造费用 2 500
贷：应付工资 22 500
例15 按职工工资总额14％计提职工福利费。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加2800元记入借方，“制造费用”增加350元记入借方，“应付福利费”增加3150元记入贷方。编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 1 960 ——B产品 840 制造费用 350 贷：应付福利费 3 150
例16 海达公司开出现金支票，向银行提取现金22 500元，准备发放工资。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“现金”增加22 500元记入借方，“银行存款”减少22 500元记入贷方。编制会计分录如下： 借：现金 22 500 贷：银行存款 22 500
例17 以现金22 500元支付职工工资。
这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。“应付工资”减少22 500元记入借方、“现金”减少22 500元记入贷方。编制会计分录如下： 借：应付工资 22 500 贷：现金 22 500
例18 按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5 050元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”增加5 050元记入借方，“累计折旧”增加5 050元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 5 050 贷：累计折旧 5 050
例19 以银行存款支付车间办公费用310元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”增加310元，记入借方，“银行存款”减少310元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 310 贷：银行存款 310
例20 以银行存款12 000元，预付车间下半年房租租金。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“待摊费用”增加12 000元记入借方，“银行存款”减少12 000元记入贷方。编制会计分录如下： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000
例21 月末摊销应由本月负担的房租2 000元。
这项业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“制造费用”增加2 000元记入借方，“待摊费用”减少2 000元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 2 000
贷：待摊费用 2 000
例22 期末预提车间固定资产修理费500元。
这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”增加500元记入借方，“预提费用”增加500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 500 贷：预提费用 500 二、产品生产成本的计算 （一）成本计算的意义和要求 （1）成本计算的意义
成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象(材料、产品)进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。 （2）成本计算的基本要求
1．严格遵守国家规定的开支范围
国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。
2．按权责发生制原则进行成本计算
《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。 （二）成本计算的内容
在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关帐户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面：
（1）确定成本计算对象
成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。
（2）确定成本计算期
成本计算期是指多少时间计算—次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相—致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。
（3）确定成本项目 企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指生产
过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。
（4）正确归集和分配各种费用
成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。
（5）健全成本计算的原始记录
健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类帐以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。
（三）产品成本计算方法
计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细帐。现仍以前述海达公司为例，说明产品成本的计算方法。
例23 将本月发生的制造费用15 710元转入生产成本。(按生产工人工资分配)
这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”增加15 710元记入借方，“制造费用”减少15 710元记入贷方。编制会计分录如下：
制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855
A产品应负担制造费用=0．7855× 14 000=10 997(元)
B产品应负担制造费用=0．7855× 6000=4 713(元)
借：生产成本——A产品 10 997
——B产品 4 713
贷：制造费用 15 710
制造费用分配以后应根据以上分录分别记入A、B产品生产明细帐，以便结转完工产品成本。
例24 海达公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57 357元结转。
这项经济业务发生后，引起资产、费用两个要素有增有减。“产成品”增加57 357元记入借方，“生产成本”减少57 357元记入贷方。编制会计分录如下：
借：产成品——A产品 57 357
贷：生产成本——A产品 57 357
A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。
产品生产成本计算表
2001年3月 单位：元
产品生产过程结束后，工业企业的资金运动进入销售过程。通过主营业务过程，产品价值得以实现。企业在补偿生产过程中的各种耗费后，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。
一、 产品销售业务的核算
销售过程是企业生产经营的最后阶段。在销售过程中企业要将产成品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，保证再生产的正常进行。因此，主营业务过程中要确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算销项税额，并确定销售成果。
（一）主营业务业务核算的帐户设置
1．“主营业务收入”帐户，是用来核算企业销售产成品取得收入的帐户，贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”帐户的数额，结转后无余额。
该帐户按产品品种设置明细帐，进行明细分类核算。
2．“应收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品应向购货单位收取货款的帐户。借方登记销售过程中发生的应收货款，贷方登记已收回的应收货款。期末借方余额表示尚未收回的应收货款。
为了加强对应收帐款的管理，企业还应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。
3．“主营业务税金及附加”帐户，是用来核算企业因销售产品应缴纳的消费税、营业税、城建税等税金的帐户，借方登记企业按照规定计算应缴纳的税金，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，期末结转后无余额。
4．“预收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品而根据合同向购货单位预收货款及发货后进行贷款结算的帐户，贷方登记企业根据合同预收的款项，借方登记发货后与购货单位结算的款项，期末贷方余额表示已经预收而尚未发货进行结算的款项。
该帐户应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。
5．“应交税金——应交增值税”帐户，是用来核算企业应交增值税的帐户。贷方登记企业销售商品时向购货单位收取的销项税额，借方登记企业采购材料时向供货单位支付的进项税额，期末贷方余额表示应缴纳的增值税，借方余额表示多交的增值税。
6．“主营业务成本”帐户，是用来核算企业已销产品成本的帐户。借方登记已销产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
7．“营业费用”帐户，是用来核算企业在主营业务过程中所发生的各项费用的帐户，借方登记企业发生的主营业务费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
8．“其他业务收入”帐户，是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入的帐户，如出售材料、技术转让、固定资产出租、运输劳务等收入，贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户贷方的数额，结转后无余额。
9．“其他业务支出”帐户，是用来核算与其他销售或其他业务收入相对应的成本、修理费等支出的帐户。借方登记各项成本、修理等费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
（二）产品销售及成本结转业务的核算
例25 海达公司出售A产品100台，每台1 842元，货款184 200元，增值税31 314元，货款尚未收到。
这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“应收帐款”增加215 514元记入借方，“主营业务收入”和“应交税金”共增加215 514元，记入贷方。编制会计分录如下：
借：应收帐款 215 514
贷：主营业务收入——A产品 184 200
应交税金——应交增值税 31 314
例26 海达出售材料—批，价值7 000元，增值税1 190元，款已收到存入银行。 这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“银行存款”增加8 190元记入借方，“其他业务收入”和“应交税金”共增8 190元记入贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 8 190
贷：其他业务收入 7 000
应交税金——应交增值税 1 190
例27 结转出售材料实际成本6 000元。
这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“其他业务支出”增加6 000元记入借方，“原材料”减少6 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：其他业务支出 6 000
贷：原材料 6 000
第十章 会计循环（下）
一、 财务成果形成的核算
财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。净利润的计算分为四个阶段：
（1）产品销售利润=产品销售收入—产品销售成本—产品销售税金及附加—产品销售费用 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出
（2）营业利润=产品销售利润+其他业务利润—管理费用—财务费用
（3）利润总额=营业利润+投资收益十营业外收入—营业外支出
（4）净利润=利润总额—所得税
（一）财务成果形成核算的帐户设置
1．“本年利润”帐户，是用来核算企业本期实现的净利润或净亏损总额的帐户，贷方登记由有关帐户转入的各项收入数额，借方登记由有关帐户转入的各项费用、成本税金数额。收入和费用相抵后，期末贷方余额表示本期实现的净利润；期末借方余额，表示本期发生的净亏损。年末，该帐户不论是借方余额还是贷方余额，均应全部转入“利润分配”帐户，结转后无余额。
2．“营业外收入”帐户，是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入的帐户，贷方登记取得的营业外收入，包括固定资产盘盈收益、无法支付的应付帐款等，借方登记期末转入“本年利润”帐户贷方的数额，结转后无余额。
3．“营业外支出”帐户，是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出的帐户，借方登记发生的营业外支出，包括固定资产盘亏损失、非常损失、各种罚款等，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
4．“管理费用”帐户，是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的帐户，借方登记企业发生的各项管理费用，包括科室入员工资福利费、折旧、劳动保险、办公、水电等，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
5．“财务费用”帐户，是用来核算企业为筹集资金而发生的费用的帐户，借方登记企业发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等，贷方登记发生的利息收入、汇总收益和期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
6．“所得税”帐户，是用来核算企业按规定税率计算应交纳所得税的帐户，借方登记企业本期应交所得税数额，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
（二）财务成果形成业务的核算
例28 没收逾期未退回的包装物押金300元。
这项经济业务发生后，引起负债和收入两个要素有增有减。“营业外收入”和“应交税金”共增加300元计入贷方，“其他应付款”减少300元记入借方。编制会计分录如下： 借：其他应付款 300
贷：营业外收入 256．41
应交税金——应交增值税(销项税额) 43．59
例29 以银行存款支付罚款900元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有 减。“营业外支出”增加900元记入借方，“银行存款”减少900元 记入贷方，编制会计分录如下：
借：营业外支出 900
贷：银行存款 900
例30 以银行存款支付行政管理部门办公、水电、邮电等费用4 000元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“管理费用”增加4 000元记入借方，“银行存款”减少4 000兀记入贷方。编制会计分录如下：
借：管理费用 4 000
贷：银行存款 4 000
例31 摊销本月应由行政管理部门负担的书报杂志费600元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“管理费用”增加600元记入借方，“待摊费用”减少600元入贷方，编制会计分录如下：
借：管理费用 600
贷：待摊费用 600
例32 预提应由本月负担的短期借款利息1200元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“财务费用”增加1 200元记入借方，“预提费用”增加1 200元记入贷方。编制会计分录如下：
借：财务费用 1 200
贷：预提费用 1 200
例33 按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9 200元。 这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“管理费用”增加9 200元记入借方，“累计折旧”增加9 200元记入贷方。编制会计分录如下：
借：管理费用 9 200
贷：累计折旧 9 200
例34 预提本月应由行政管理部门负担的修理费用3 728元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“管理费用”增加3 728元记入借方，“预提费用”增加3 728元记入贷方。编制会计分录如下：
借：管理费用 3 728
贷：预提费用 3 728
例35 根据利润总额，按33％税率计算本期应交所得税。
①利润总额=收入—费用=191 456．41—169 036=22 420．41(元)
②本期应交所得税=22420．41× 33％=7398．74(元)
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“所得税”增加7 398．74元借方，“应交税金”增加7 398．74元记入贷方。编制会计分录如下：
借：所得税 7 398．74
贷：应交税金——应交所得税 7 398．74
例36 计算和结转本期净利润。
净利润=利润总额—所得税=22 420．41-7 398．74=15021．67元
这项经济业务发生后，一方面引起收入和所有者权益两个要素有增有减。各项收入减少191 456．41元记入借方，“本年利润”增加191 456．41元记入贷方，编制会计分录如下： 借：主营业务收入 184 200
其他业务收入 7 000
营业外收入 256．41
贷：本年利润 191 456．41
另一方面，这项经济业务还引起费用和所有者权益两个要素同时减少。“本年利润”减少176 434．74元记入借方，各项费用要素减少176434．74元记入贷方。编制会计分录如下：
借：本年利润 176434．74
贷：主营业务成本 118 620
主营业务税金及附加 18 420
营业费用 896
其他业务支出 6 000
管理费用 23 000
财务费用 1 200
营业外支出 900
所得税 7398.74
二、 利润分配业务的核算
企业实现的净利润，要按国家有关规定进行分配，包括提取盈余公积金，向投资者分配利润等。
（一）利润分配核算的帐户设置
1．“利润分配”帐户，是用来核算企业利润分配和历年分配后结存余额的帐户，借方登记已分配的利润，如提取盈余公积金、应付给投资者的利润等，贷方登记年终从“本年利润”帐户转入本年度内实现的净利润。余额若在贷方，表示累积未分配利润；余额若在借方，表示累积发生的亏损。
2．“盈余公积”帐户，是用来核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的帐户，贷方登记从净利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用，如弥补亏损，转增资本等，期末贷方余额，表示盈余公积结余数。
3．“应付利润”帐户，是用来核算企业应付给投资者利润的帐户，贷方登记企业应付给投资者的利润，借方登记已经支付给投资者的利润，期末贷方余额表示尚未支付给投资者的利润。
（二）利润分配业务的核算
例37 按税后净利润15 021．67元的10％提取盈余公积。
这项经济业务发生后，引起所有者权益要素内部有增有减。“利润分配”减少1 502．17元记入借方，“盈余公积”增加1 502．17元记入贷方。编制会计分录如下：
借：利润分配 1 502．17
贷：盈余公积 1 502．17
例38 按投资合同规定将税后净利润20％分给投资者。
这项经济业务发生后，引起负债和所有者权益两个要素有增有减。“利润分配”减少3004．33元记入借方，“应付利润”增加3 004．33元记入贷方。编制会计分录如下： 借：利润分配 3004．33
贷：应付利润 3004．33
例39 年末，将税后净利润15 021．67元转入“利润分配”帐户。
这项经济业务发生后，引起所有者权益要素内部有增有减。“本年利润”减少15 021．67元记入借方，“利润分配”增加15 021．67元记入贷方。编制会计分录如下：
借：本年利润 15021．67
贷：利润分配 15 021．67
一、会计核算形式概述
（一）会计核算形式的含义：也称会计核算程序或帐务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。
(二）会计核算形式的种类、基本要求：一般了解。
二、记账凭证核算形式
(一）记账凭证核算形式的含义：是以直接根据各种记账凭证登记总分类账为特点的一种最基本的会计核算形式。
会计核算形式中的记账凭证核算形式重点掌握，因为这是一种最基本的核算形式，其他核算形式可以说都是在此基础上进行改造以适应不同企业需要而形成的，只要掌握了记账凭证核算形式的基础内容并能够熟练运用，对其他几种核算形式就不难理解和掌握了。
三、科目汇总表核算形式
(一）科目汇总表核算形式的含义：又称记账凭证汇总表核算形式，其主要特点是定期将记账凭证按会计科目汇总，然后再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。
（二）掌握科目汇总表核算形式的帐务处理程序。
四、汇总记账凭证核算形式
（一）汇总记账凭证核算形式的含义：是先定期将一定期间内所有的记账凭证回总编职称汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种核算形式。
（二）汇总记账凭证核算形式的帐务处理程序：一般了解。
重点掌握：
1、组织会计工作的原则：
（1）统一性原则；
（2）适应性原则；
（3）效益性原则；
（4）内部控制原则；
（5）责任制原则。
2、会计工作组织方式：集中核算和非集中核算。
3、会计人员的技术职称分为：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。
第一章 绪论
（一）会计的目标
1、会计的产生和发展
••会计产生的原因：由于生产的发展
••会计发展的原因：
①商品经济的的发展——货币的出现
②生产的更进一步发展和复杂化
2、会计的目标
会计目标是人们通过会计工作所预期达到的目的。
会计目标为决策者提供有用的信息，向委托人报告受托责任的履行情况。
（二）会计的对象
是指社会再生产过程中能够用货币计量的经济活动，或者说是社会再生产过程中的资金运动。
在基础会计课中讲述的是会计核算的内容。不同的行业会计核算的内容有所不同。
1、行政单位
核算内容为预算资金的收入和按预算以货币资金支付的各项费用（经常性支出、专项支出）。
2、国有事业单位 （分为主管单位、二级单位和基层单位）
国有事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位。 ••主管会计单位：向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。 ••二级会计单位：向主管会计单位或上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面有所属会计单位。
••基层会计单位：向上级单位领报经费，并发生预算管理关系，下面没有所属会计单位。 核算内容为事业单位的收入和事业单位的支出和结余。
3、企业
核算内容为筹集的资金、生产经营活动中所发生的费用、成本及所取得经营收入、生产经营活动所形成的最终经营损益。
（三）会计的特点
1、以货币为主要计量尺度，具有综合性
2、会计核算具有完整性、连续性和系统性
3、会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范
(四) 会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的基本职能是反映和监督。
（五）会计的方法
1、会计方法
是指履行会计职能所采用的方法，包括会计核算的方法、会计监督的方法和会计分析的方法。 基础会计中讲述的是会计核算的方法。会计核算是一个连续、系统和完整的过程，包括确认、计量、记录和报告四个环节。
2、会计确认和会计计量
会计确认、计量、记录和报告既是进行会计核算全过程中的四个环节或步骤，也是组织会计核算过程中的基本方法。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。
••会计确认
会计确认：依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。包括要素项目确认和时间确认。
要素项目确认的基本标准：（1）可用货币进行计量（2）符合会计要素的定义
时间确认的基本标准：应在交易或事项实际发生的时间确认。
••会计计量
会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都必须以某种尺度为标准确定它的量。 会计计量也是贯穿于整个会计核算过程的一项工作，它对于发挥会计职能，保证会计信息质量，加强财产管理等方面都起着重要的作用。
••会计记录
会计记录：是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定方法在账户中加以记录的过程。 会计记录方法：
（1）设置会计科目和账户
（2）填制和审核会计凭证
（3）复式记账
（4）登记会计账簿
（5）成本计算
（6）财产清查
••会计报告
会计报告：又称财务会计报告，是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计数据提供给信息使用者的书面报告。
会计报表是会计报告的主要构成内容。
（六）会计的含义
会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量尺度，对经济活动进行连续、系统和综合的核算，提供以财务信息为主的经济信息，既为外部有关各方的投资、信贷决策服务，也为内部强化管理和提高经济效益服务，是一个生成和提供财务信息并用于管理的系统。
第二章 会计要素和会计等式
一、会计要素
（一）会计要素的概念
会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。
将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。
（二）会计的六大要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）
1、资产
资产的定义
资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
资产的特征
（1）是企业拥有或控制的经济资源
（2）能为企业带来经济利益
（3）能以货币计量其价值
资产的种类
资产分为流动资产和非流动资产。非流动资产包括：长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。
2、负债
负债的定义
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 负债的特征
（1）是一种现时经济义务。
（2）对债务人的资产具有要求权。
（3）必须有能用货币确切计量或合理预计的金额。
（4）偿还的方式：可以以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。 负债的种类
负债分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应交税金、应付利润等；长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
3、所有者权益
所有者权益的定义
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
所有者权益的特征
（1）所有者投资所形成的资产可供企业长期使用，其出资额依法登记后，不得抽回。
（2）所有者投资所形成的资产是企业清偿债务的物资保证。
（3）所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也承担企业的经营风险。 所有者权益的构成项目
构成项目：实收资本、资本公积、盈余公积金和未分配利润。
4、收入
收入的定义
收入是指企业由于销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
收入的特征：
1、产生收入的事项已经发生或已经成为事实
2、能够可靠地计量
3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生负债的偿还
收入的种类
主要包括主营业务收入和其他业务收入。
5、成本和费用
成本和费用的定义
费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
成本和费用的项目
期间费用:营业费用、管理费用和财务费用。
成本：直接费用（直接材料、直接人工及其他直接费用）和间接费用（制造费用）。
6、利润
利润的定义
是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。 利润的构成
营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
二、会计等式
（一）会计等式的含义
会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。
资产＝权益（负债＋所有者权益）
这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。
从企业的一定时期即动态来观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，因而会计平衡公式为：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
（二）企业资金运动变化的四种情况
企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化：
1．一种资产增加，同时，另一种资产减少。
2．一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。
3．一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。
4．一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。
以教材P26的例子说明，这四种情况的变化结果，都不会破坏会计平衡公式。
会计平衡公式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的依据，也是处理经济业务，设置会计科目和账户，编制会计报表的理论依据。
收入的特征：
1、产生收入的事项已经发生或已经成为事实
2、能够可靠地计量
3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生负债的偿还
收入的种类
主要包括主营业务收入和其他业务收入。
5、成本和费用
成本和费用的定义
费用是指为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
成本和费用的项目
期间费用:营业费用、管理费用和财务费用。
成本：直接费用（直接材料、直接人工及其他直接费用）和间接费用（制造费用）。
6、利润
利润的定义
是指企业在一定会计期间内的经营成果，是企业的收入扣除成本和费用后的金额。 利润的构成
营业利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用
利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
二、会计等式
（一）会计等式的含义
会计等式亦称会计恒等式或会计平衡公式。是指在会计核算中反映各个会计要素数量关系的等式。
资产＝权益（负债＋所有者权益）
这个等式表明企业在一定时点上资金运动的相对静止状态。
从企业的一定时期即动态来观察，企业在经营活动中要发生各种费用，也取得各种收入，因而会计平衡公式为：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
（二）企业资金运动变化的四种情况
企业资金的任何变化，都会表现在数量上的变化。经济业务的发生，会引起企业资金运动发生四种情况的变化：
1．一种资产增加，同时，另一种资产减少。
2．一种负债及所有者权益增加，同时，另一种负债及所有者权益减少。
3．一种负债及所有者权益增加，同时，一种资产增加。
4．一种负债及所有者权益减少，同时，一种资产减少。
以教材P26的例子说明，这四种情况的变化结果，都不会破坏会计平衡公式。
会计平衡公式及其所反映的经济关系，是建立复式记账法的依据，也是处理经济业务，设置会计科目和账户，编制会计报表的理论依据。
第三章 复式记帐
一、掌握帐户的含义及设置账户的依据
1、账户：就是在会计内容划分会计要素的基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。
2、设置帐户的依据：
（1）经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经济业务的需要是设置帐户的基本要求。
（2）管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。
（3）为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置帐户的依据。
二、掌握会计科目的含义、内容和级次，了解会计科目与帐户的关系。
1、会计科目：是会计要素进一步分类的项目，也是账户的名称。
2、会计科目的级次：分为总分类科目、明细分类科目、明细科目几个级次。它们之间的关系是在性质上是从属的关系，在数量上是相等的关系。
3、会计科目与帐户的关系：
（1）会计科目与帐户的联系在于：会计科目的内容、分类和方法，决定了帐户的内容、分类和方法，帐户是根据会计科目开设的，因此会计科目与帐户的内容相同、分类相同、方法相同。
（2）会计科目与帐户的区别在于：核算范围不完全相同；提供资料不完全相同；作用不完全相同；制定的权限不同。
三、了解单式记帐的特点及其缺点。
所谓单式记帐法，是对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。这种 方法除了对有关人欠（应收款）、欠人（应付款）的现金和银行存款在两个或两个以上的有关帐户中进行登记以外，对于其他经济业务都只在一个帐户中登记或不予登记的记帐方法。其特点是平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来帐项，而对于固定资产折旧、材料物资的耗用等，则不予登记。
单式记帐法在运用中虽然手续简便，但它存在着严重的缺陷，主要表现在：①单式记帐
法不能全面、完整地反映经济活动过程；②单式记帐法下帐户记录的数字之间缺乏必然的联系。
四、了解复式记帐的客观依据，掌握复式记帐的概念。
1、会计等式为会计科目和帐户的设置提供了基础，同时也为复式记账提供了理论上的依据。
2、复式记帐：就是一项经济业务需要从两个方面按相同的金额，记入相对应的两个或两个以上相互联系的账户，作成双重记录，这种双重记录就是复式记账。
复式记帐法能够全面反映经济活动情况；在复式记帐法下，帐户记录的结果可以进行试算平衡，便于核对、检查帐目。
五、掌握借贷记帐法的基本原理。
借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。其基本原理包括记帐符号、帐户结构、记帐规则和试算平衡方法。
（1）记帐符号：借、贷。
(2)帐户结构：将所有帐户的左方定为“借”方，右方定为“贷”方，并用一方登记增加数，一方登记减少数。其中，资产类、成本类和损益支出类帐户用借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方；负债类、所有者权益类和损益收人类帐户用贷方登记增加数，借方登记减少数，期末余额在贷方。
（3）记帐规则：有借必有贷，借贷必相等。
（4）试算平衡：在借贷记帐法下，进行试算平衡的方法是通过编制总分类帐户余额试算平衡表或总分类帐户本期发生额试算平衡表来实现的。
期末余额=期初余额+本期增加发生额—本期减少发生额
资产类：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额
负债、所有者权益类：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
六、掌握帐户的对照关系和会计分录。
1、 所谓帐户的对照关系，也称帐户对应关系，是指按照借贷记帐法的记帐规则处理经济业务时，在有关帐户之间产生的应借、应贷的相互关系。产生对应关系的帐户就叫做对应帐户。
2、所谓会计分录，就是按反映一项经济业务的会计科目，以货币为计量单位，借助记帐符号，分别记录其增加或减少数量变化的一种方法。会计分录可分为简单会计分录和复合会计
分录：简单会计分录是由一个借方帐户与一个贷方帐户所组成的会计分录，复合会计分录是由一个借方帐户与几个贷方帐户或一个贷方帐户与几个借方帐户所组成的会计分录。 会计分录包含三个要素：1、账户名称；2、借贷方向；3、记账金额。
第四章 帐户分类
一、掌握帐户按经济内容分类可分为：
（一）资产类账户
1、反映流动资产的账户：
现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、应收帐款、应收股利、应收利息、其他应收款、坏帐准备、预付账款、物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、存货跌价准备、待摊费用。
2、反映非流动资产的账户：
长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财产损溢。
（二）负债类账户
1、反映流动负债的账户：
短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、预收帐款、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、待转资产价值、预计负债。
2、反映长期负债的账户：
长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延税款。
（三）所有者权益账户
1、反映投资者投入资本和准资本的账户：
实收资本、已归还投资、资本公积。
2、反映投资者投资收益的账户：
盈余公积、本年利润、利润分配
（四）成本类账户
１、反映供应过程中的成本计算账户：
物资采购
２、反映生产过程中的成本计算账户：
生产成本、制造费用。
（五）损益类账户
１、反映营业损益的账户：
主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用。
２、反映营业外收支的账户：
营业外收入、营业外支出。
３、反映扣减利润总额的账户：
所得税、以前年度损益调整。
二、掌握帐户按用途和结构分类可分为：
（一）盘存类账户：
现金、银行存款、其他货币资金、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、固定资产。
（二）结算类账户
１、债权结算账户：
应收票据、应收帐款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款。
2、债务结算账户：
短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应付福利费、预收帐款、应付股利、应交税金、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券。
（三）资本和资本增值账户：
实收资本、资本公积、盈余公积。
（四）集合分配账户：
制造费用
（五）跨期摊提账户：
待摊费用、预提费用。
（六）成本计算账户：
物资采购、生产成本。
（七）收入账户：
主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益、补贴收入。
（八）费用账户：
主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税。
（九）财务成果账户：本年利润
（十）调整账户：
累计折旧、坏帐准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、利润分配、材料成本差异。
第五章 会计凭证
一、掌握会计凭证的概念，了解会计凭证的意义、作用和种类。
会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。
会计凭证在会计核算工作中居于基础地位。填制和审核会计凭证，对于如实反映和有效监督经济业务，加强企业经营管理具有重要作用：①反映经济业务，提供记帐依据；②明确经济责任，推行经济责任制；③监督经济业务，保护财产完整和合理使用。
会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记帐凭证。
二、掌握原始凭证的概念、种类及其填制和审核。
（1）概念。原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。
（2）种类。原始凭证按其来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证，按其填写方式可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。
(3)填制。原始凭证的基本内容包括：A、凭证的名称；B、受证单位的名称；C、填制凭证的日期；D、经济业务的具体内容特征；E、经济业务的金额（或数量与金额）；F、凭证应具备的签字与盖章；G、凭证的编号；H、凭证的联次说明；I、凭证的附件。 原始凭证的填制要求是：加强审核；反映真实；内容完整；书写清楚；填制及时；统一格式。
(4）审核。原始凭证的审核内容包括：原始凭证的合法性和真实性；原始凭证的合理性；原始凭证的完整性；原始凭证的正确性。
三、掌握记帐凭证的概念、种类及其填制和审核。
（1）概念。记帐凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计帐薄凭证。
（2）种类。记帐凭证按其适用的经济业务不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证，专用记账凭证按其所记录的经济业务与现金和银行存款的收支关系，可分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证；记帐凭证按其编制方式不同可分为单式记帐凭证和复式记帐凭证。掌握各种凭证的概念。
（3）填制。记帐凭证的基本内容包括：A、凭证的名称；B、填制凭证的日期；C、经济业务内容摘要；D、经济业务所涉及会计科目和明细科目的名称；E、经济业务的金额；F、凭证的类别；（字）和编号；G、过帐的标记；H、所附原始凭证或其他资料的张数；I、凭证应具备的签字与盖章。
记帐凭证的填制要求是：依据正确；内容完整；书写清楚；填制及时。
(4)审核。记帐凭证的审核包括以下几个方面：填制依据是否真实；填写项目是否齐全；使用会计科目是否正确；金额计算是否正确，书写是否清楚。
第六章 帐 薄
一、掌握账簿的含义，了解帐薄的意义、作用及种类。
（1）概念。所谓会计帐薄，是由具有一定格式相互联系的帐页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。
（2）意义。为了把会计凭证所记载的大量而又分散的经济资料，通过一定的程序，加以归类整理，登记到有关帐薄中去，为管理和编制会计报表提供分类、系统的核算资料，就必须设置和应用帐薄。
（3）作用。帐薄的作用表现在：①可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况；②可以为定期编制会计报表，提供数据资料；③可以为考核经营业绩、加强经济核算，进行会计监督和会计分析提供依据。
（4）种类。帐薄按其用途可分为序时帐、分类帐和备查帐；按其外表形式可分为订本帐、活页帐和卡片帐。掌握各种帐簿的概念。
二、了解帐簿设置的原则、内容和启用，掌握帐薄登记的依据和要求。
为了保证账簿记录的真实和正确，登记帐簿应以经审核无误的会计凭证为依据。
三、掌握日记帐、分类帐的设置和登记。
（1）日记帐。日记帐又称序时帐薄。登记全部经济业务的称为普通日记帐或日记薄；登记某一类经济业务的称为特种日记帐。
帐是出纳人员序时记录、反映现金的收入及其来源、支出及其用途和结余额的帐薄。其格式有三栏式和多栏式。现金日记帐是根据审核后的收款、付款凭证逐笔登记的。 银行存款日记帐也是由出纳人员根据审核后的收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记的帐簿。其格式有三栏式和多栏式。
帐是用来登记不涉及现金和银行存款的经济业务的普通日记帐，也可称为“分录帐”。
（2）分类帐。总分类帐是根据总分类科目设置总分类帐户，记录全部经济业务的帐簿。它是按照总分类科目设置的，只应用货币计量单位，一般采用三栏式。
帐是按照总分类账户的二级科目或明细分类科目设置明细分类帐户，记录某类经济业
务的帐薄。它除应用货币计量单位以外，有时还需应用实物计量单位。明细分类帐一般有三栏式、多栏式和数量金额式等格式。
四、掌握帐薄平行登记的概念、要求及检查方法。
（1）概念。帐薄平行登记法是指经济业务发生后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类帐户，另一方面又要登记该总分类帐户所属的各有关明细账户的一种登记方法。
（2）要求。要保证帐薄平行登记，必须遵守下列要求：①平行登记的金额必须相等；②平行登记的记帐方向必须一致；③平行登记的依据必须相同。
（3）检查。检查帐薄平行登记的结果是否正确，可以从平行登记的帐簿记录的发生额和余额两方面来验证，即总帐发生额应同其所属其他帐薄发生额合计相等；总帐余额应同其所属其他帐薄余额合计相等。具体而言，总帐借方发生额应同其所属其他帐簿借方发生额合计相等；总帐贷方发生额应同其所属其他帐簿贷方发生额合计相等；总帐期初余额应同其所属其他帐簿期初余额合计相等；总帐期末余额应同其所属其他帐薄的期末余额合计相等。
五、掌握记帐错误的更正方法。
记帐错误的更正方法，一般有划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。掌握其含义及其运用。
六、掌握结帐的程序与方法，以及对帐的内容。
对帐的内容包括：
帐证核对、帐帐核对、帐实核对。
第七章 财产清查
一、财产清查的含义和分类
1. 财产清查的含义：实存数=帐存数
2. 财产清查的原因：一般了解。
3. 财产清查的意义：一般了解。
（1） 保证帐实相符和会计信息的真实可靠；
（2） 保护财产的安全和完整；
（3） 挖掘财产潜力，加速资金周转；
（4） 加强财产管理制度；
（5） 维护财经纪律；
（6） 确保会计报表编制。
4. 财产清查的种类：一般了解。
二、财产清查组织与方法
（一）财产清查组织
1. 组织准备；
2. 业务准备；
（二）财产清查的方法
1. 货币资金清查的方法：
（1）现金清查：着重掌握现金盘点报告表的编制。
（2）银行存款的清查：着重掌握银行存款余额调节表的编制。
2. 存货的盘存制度及其清查方法；
（1）存货的盘存制度：
A、永续盘存制：A、含义：书上146页
B、方法：期初结存数+本期收入数-本期发出数=期末结存数（顺算法）
C、优缺点：手续较为严密，工作量比较大。
B、实地盘存制：A、含义：书上146页
B、方法：期初结存数+本期收入数-期末结存数=本期发出数（逆算法）
C、优缺点：大大减少了工作量，手续不够严密。
这是两种不同的存货盘存制度，其目的都是为了确定期末财产物资的结存数额，但由于他们的具体做法不同，因而适用于不同情况下的财产物资盘存需要。这是两个重要的基本概念，因此要求要在理解其概念的基础上，认真掌握其具体做法。
（2）确定存货实际数量的方法：
A、实地盘点；B、技术推算盘点。
（3）确定存货单价的方法：
个别计价法；先进先出法；后进先出法；加权平均法；毛利率法。
三、财产清查结果的帐务处理
1. 财产清查后实存数与帐存数不符的情况：
2. 财产清查结果处理的步骤：
（1）审批前的处理；
（2）审批后的处理。
3.财产清查结果的帐务处理：
主要是理解和掌握"待处理财产损溢"账户的性质、结构及其运用。具体帐务处理分为两个阶段：一是审批前的会计处理，关键是调整有关资产科目的账面金额，使其与资产的盘存结果一致，保证帐实相符。二是审批后的会计处理，即对清查过程中盘盈、盘亏的各种资产按照审批的意见进行转销。
第八章 会计报表
一、财务会计报告和会计报表概述
1. 财务会计报告的概念：书上157页
2. 会计报表的含义：
（1） 资产负债表的含义；
（2） 利润表的含义；
（3） 现金流量表的含义。
3. 会计报表的种类：一般了解。
4. 会计核算应遵循的一般原则：
客观性原则；实质重于形式原则；相关性原则；一贯性原则；可比性原则；及时性原则；清晰性原则；权责发生制原则；配比原则；实际成本原则；划分收益性支出与资本性支出原则；谨慎性原则；重要性原则。
5. 财务会计报告和会计报表的编制要求：一般了解。
二、资产负债表
要在理解其概念的基础上，重点掌握其结构、内容及编制方法。
1. 概念：书上165页
2. 结构：资产负债表是建立在"资产= 负债+所有者权益"这一会计恒等式基础上的，因此其结构通常采用左右双方相互对照的账户式结构，即左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目，左方的资产总计与右方的负债和所有者权益总计应该相等。
3. 内容：书上169页。需要重点掌握。
4. 具体操作为：
（1） 根据总分类帐有关账户的余额直接填写报表的某些指标；
（2） 根据总分类帐有关账户的余额计算后所得数填写报表的某些指标；
（3） 根据明细账户的余额计算后所得数填写报表的某些指标；
（4） 根据总账、明细分类账账户的余额分析计算后填写报表的某些指标；
（5） 根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列；
（6）根据资产负债表有关项目数额计算填列。
三、损益表
1. 概念：书上171页。
2. 结构：损益表是以"收入-费用= 利润"的会计公式为基础，其格式一般为多步的报告
式结构，实际上就是一步步的揭示企业总利润和净利润的形成过程。
3. 内容：分设主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润五类项目。
4. 编制：损益表作为反映一定时期单位经营成果的动态报表，其全部指标均依据有关
账簿的发生额填写，但有的是根据有关账户的本期发生额分别填写，有的是根据有关账户发生额相减之差填写。
四、现金流量表
1. 概念：书上174页。
2. 结构、内容、编制：一般了解。
第九章 会计循环（上）
一、掌握会计循环的含义及步骤。
二、掌握会计核算的基本前提：
1、会计主体:是指会计工作为其服务的特定单位或组织。
会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体往往是一个会计主体，而会计主体却不一定是法律主体。
2、持续经营：企业应当在可以预见的将来以持续、正常的生产经营活动为前提进行会计核算，即在预见的未来不会破产、清算。
3、会计分期：是指将持续不断的经营活动期间划分为若干会计期间。
我国会计期间划分为年度、季度和月度，其起讫的日期采用公历制。
4、货币计量：在我国，会计核算以人民币为记账本位币。
三、掌握会计核算的一般原则：
1、客观性原则
2、实质重于形式原则
3、相关性原则
4、一贯性原则
5、可比性原则
6、及时性原则
7、清晰性原则
8、权责发生制原则
9、配比原则
10、实际成本原则
11、划分收益性支出与资本性支出原则
12、谨慎性原则
13、重要性原则
四、企业主要经济业务的核算
工业企业生产经营过程主要有：资金筹集、生产准备、产品生产、成本计算、产品销售以及财务成果形成和分配等经济业务活动。
一、资金筹集业务的核算
企业要经营，就必须要有一定的资金，就需要筹集资金。
企业资金筹集就是指企业从不同来源取得资金。目前我国企业的资金来源主要是企业所有者投入和企业债权入借入。从企业所有者处筹集的资金即所有者投资，通常称之为实收资本；从企业债权入处筹集的资金，属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。
（一）实收资本帐户的设置和帐务处理
实收资本是指企业实际收到投资者的投入资本，在一般情况下无需偿还，企业可以长期周转使用。它是企业所有者权益中的主要部分。实收资本按投入主体不同分为国家投入资本、法入投入资本、个入投入资本和外方投入资本等。投入资本按物质形态不同分为货币投资、实物投资、债券投资、无形资产投资等。
为了反映监督实收资本增减变动情况，除股份公司以外，各类企业应设置“实收资本”帐户。其贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本减少数额，期末贷方余额反映企业实收资本的实有数额。投资者以货币资金投入时，按实际收到金额入帐；以实物投资时，按评估价入帐。
例1 海达公司收到国家投资400 000元，款项存入银行。
这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“银行存款”增加400 000元应计入借方，“实收资本”增加400 000元应计入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 400 000
贷：实收资本 400 000
例2 海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始成本85 000元，已提折旧25 000元，评估作价70 000元。
这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“固定资产”增加以原始成本85000元记入借方，“实收资本”增加以70 000元记入贷方，固定资产原始成本与实收资本之间差额15 000记入“累计折旧”的贷方。编制会计分录如下：
借：固定资产 85 000
贷：累计折旧 15 000
实收资本 70 000
（二）银行借款帐户的设置和帐务处理
企业在生产经营过程中为补充生产周转资金的不足，经常需要向银行和其他金融机构借入资金。借款期限在—年以内或超过一年的一个营业周期以内的各种借款为短期借款，属于企业的流动负债。借款期限在—年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款为长期借款。
为了反映和监督银行借款的取得和归还，企业应设置“短期借款”帐户和“长期借款”帐户，其贷方登记取得的各种借款的本金数额，借方登记归还各种借款的本金数额，期末贷方余额表示未归还的借款本金数额。
例3 海达公司于2月1日向银行借款150 000元，期限3个月，年利率5．2％，款项存入银行。
这项经济业务发生后，引起资产和负债两个要素同时增加。“银行存款”增加150 000元记入借方，“短期借款”增加150 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 150 000
贷：短期借款 150 000
例4 2月末，海达公司预提本月应负担的借款利息(150 000× 1／12× 5．2％)650元。
这项经济业务发生，引起费用和负债两个要素同时增加。“财务费用”增加650元记入借方，“预提费用”增加650元记入贷方。编制会计分录如下：
借：财务费用 650
贷：预提费用 650
(三月和四月末亦作同样分录)
例5 5月1日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息151 950元。
这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要素同时减少。“短期借款”减少150000元，“预提费用”减少1 950元，记入借方，“银行存款”减少151 950元记入贷方。编制会计分录如下：
借：短期借款 150 000
预提费用 1 950
贷：银行存款 151 950
二、生产准备业务的核算
生产准备业务涉及固定资产的购置、材料采购业务和材料采购成本的计算。
（一）固定资产购入帐户的设置和帐务处理
固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，在使用过程中保持原有实物形态的资产。如房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产按原始价值计价，一般包括买价、包装费、运输费、装卸费、安装调试费等。
为了反映和监督固定资产的增减变动，应设置“固定资产”帐户。其借方登记企业增加的固定资产的原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，表示企业所拥有的全部固定资产原价。
例6 海达公司购入不需要安装设备一台，价款26 000元，运杂费等400元，款项以银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“固定资产”增加26 400元记入借方，“银行存款”减少26 400元记入贷方。编制会计分录如下：
借：固定资产 26 400
贷：银行存款 26 400
例7 海达公司购入需要安装的设备一台，价款35 000元，运杂费500元，款项以银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。因为需要安装应使用“在建工程”帐户。“在建工程”增加35 500元记入借方，银行存款减少35 500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：在建工程 35 500
贷：银行存款 35 500
设备安装完工交付使用时，应编制会计分录如下：
借：固定资产 35 500
贷：在建工程 35 500
（二）材料采购业务帐户的设置和帐务处理
材料采购业务主要是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。
（1）材料采购帐户设置
为了加强对材料采购业务管理，组织材料采购核算，确定材料采购成本，需要设置以下几个帐户：
1．“物资采购”帐户，是用来核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购实际成本的帐户。借方登记购入材料的买价和采购费用，贷方登记材料已验收入库的实际成本，期末借方余额表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。
为了具体核算各种材料的实际采购成本，还应按材料的品种分别设置明细帐，进行材料采购的明细分类核算。
2．“原材料”帐户，是用来核算企业库存材料的增减变动和结存情况的帐户。借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存原材料的实际成本。原材料应按材料品种分别设置明细帐，进行原材料明细分类核算。
3．“应付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等应付未付的款项，是企业的债务。贷方登记应付给供应单位的货款，借方登记已偿还供应单位的货款。期末贷方余额，表示尚未偿还的货款。
“应付帐款”应按供应单位分别设置明细帐，进行明细分类核算。
4．“预付帐款”帐户，是用来核算企业因采购材料、物资、商品和接受劳务等的预付款项，是企业的债权。借方登记预付给供应单位的货款，贷方登记与供货单位结算核销的预付货款。期末借方余额表示已经支付给供货单位而尚未结算核销的预付货款。
预付帐款应按供应单位分别设置明细帐户，进行明细分类核算。
5．“应交税金——应交增值税”帐户，是用来核算企业应交增值税的帐户。借方登记购买材料、物资时应向供货单位支付的进项税额，贷方登记销售商品时应向购货单位收取的销项税额。期末贷方余额，表示应交纳的增值税。
（2）材料采购业务核算
例8 海达公司购入A、B、C三种材料，货款共计42 000元。
其中：A材料 20吨 单价800元 金额16 000元
B材料 40吨 单价500元 金额20 000元
C材料 10吨 单价600元 金额 6 000元
增值税进项税额7 140元
全部款项已用银行存款支付。
这项经济业务发生后，引起：①资产要素内部有增有减。“材料采购”增加42 000元记入借方，“银行存款”减少42 000元记入贷方；②负债和资产两个要素同时减少。“应交税金”减少7140元记入借方，“银行存款”减少7 140元记入贷方。编制复合会计分录如下：
借：物资采购——A材料 16 000
——B材料 20 000
——C材料 6 000
应交税金——应交增值税(进项税额) 7 140
贷：银行存款 49 140
例9 海达公司从长安厂购入D材料5吨，单价1 500元，货款7 500元，增值税进项税额i 275元，长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。
这项经济业务发生后，引起：①资产、负债两个要素同时增加。“材料采购”增加7 700元记入借方，“应付帐款”增加7 700元记入贷方；②负债要素内部有增有减。“应交税金”减少1 275元记入借方；“应付帐款”增加1 275元记入贷方。编制分录如下： 借：物资采购——D材料 7 700
应交税金——应交增值税(进项税额) 1 275
贷：应付帐款——长安厂 8 975
例10 海达公司以银行存款预付红星厂购货款20 000元。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付帐款”增加20 000元记入借方，“银行存款”减少20 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：预付帐款——红星厂 20000
贷：银行存款 20阗0
（3）材料采购成本计算
材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。
例11 海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费1 050元，按材料重量比例分摊。
材料采购费用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/吨） A材料应分摊采购费用=20×15=300(元) B材料应分摊采购费用=40×15=600(元) C材料应分摊采购费用=10×15=150(元)
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“材料采购”增加l 050元记入借方，“银行存款”减少1 050元记入贷方。编制会计分录如下： 借：物资采购——A材料 300 ——B材料 600 ——C材料 150
贷：银行存款 1 050
例12 月末将已验收入库的A、B、C、D四种材料按其采购实际成本50 750元转帐。 这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“原材料”增加50 750元记入借方，“物资采购”减少50 750元记入贷方。编制会计分录如下：
借：原材料——A材料 16 300 ——B材料 20 600 ——C材料 6 150 ——D材料 7 700
贷：物资采购——A材料 16 300 ——B材料 20 600 ——C材料 6 150 ——D材料 7 700
材料采购成本计算表
单位：元
工业企业的基本经济活动是生产产品，满足社会的需要。产品生产过程同时也是耗费的过程。在生产产品的同时，要发生各种活劳动和物化劳动的耗费，包括各种材料的耗费、固定资产的磨损、支付职工工资和其他费用等。产品生产过程的一切费用支出，称为生产费用。发生的所有生产费用，最终都要归集分配到各种产品成本中去。因此，生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成，是产品生产业务核算的主要内容。 一、产品生产业务的核算 （ 一）产品生产帐户设置
产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个帐户：
1．“生产成本”帐户。用来核算产品生产过程中所发生的一切费用，确定产品实际生产成本。借方登记因生产产品而发生的全部费用，贷方登记已完工的产品的实际生产成本，期末借方余额表示尚未完工的在产品的实际生产费用。
为了具体核算各种产品的实际成本，还应按产品品种分别设置明细帐，进行生产成本明细分类核算。
2．“制造费用”帐户，是用来归集和分配生产车间组织和管理生产而发生的各项间接费用的帐户，如车间管理入员工资、福利费、办公费、折旧费等。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记分配计入生产成本的制造费用，期末结转后一般没有余额。
3．“应付工资”帐户，是用来核算企业应付给职工的工资总额的帐户。贷方登记分配应发工资数，借方登记实际发放工资数，期末如有余额表示分配应发和实际发放工资之间差额。
4．“应付福利费”帐户，是用来核算企业福利费的提取和支付的帐户。贷方登记按工资总额14％提取的福利费，借方登记福利费支出使用额，期末余额表示福利费超支或结余金额。 5．“累计折旧”帐户是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。贷方登记按月计提固定资产折旧增加数额，借方登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额，期末贷方余额表示企业现有固定资产累计折旧数额。
6．“待摊费用”帐户，用来核算企业各种已预付而分期摊销、期限在—年以内的费用。如预付房屋保险费、固定资产修理费等。借方登记已经支付的各项待摊费用，贷方登记应由本期或以后各期分别负担的费用，期末借方余额表示尚未摊销的费用。设置运用“待摊费用”帐户是权责发生制原则的需要。
7．“预提费用”帐户，用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。贷方登按一定标准预先提取，计入成本费用的数额，借方登记实际支付的各项费用，期末贷方余额表示已经预提但尚未支付的费用。设置运用“预提费用”帐户也是权责发生制原则的需要。 （二）产品生产费用核算
继续以上周所举海达公司为例，说明产品生产费用的核算方法。
例13 材料仓库发出各种材料54 600元，其中用于A产品30 400元、B产品19 200元、车间5 000元。
这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。“生产成本”增加54 600记入借方，“原材料”减少54 600元记入贷方。编制会计分录如下： 借：生产成本——A产品 30 400 ——B产品 19 200 制造费用 5 000 贷：原材料 54 600
例14 结转本月应付职工工资22 500元。其中A产品工入工资14 000元，B产品工入工资6 000元，车间管理入员工资2 500元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加20 000元记入借方，“制造费用”增加2 500元记入借方，“应付工资’增加22 500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 14 000 ——B产品 6 000 制造费用 2 500
贷：应付工资 22 500
例15 按职工工资总额14％计提职工福利费。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加2800元记入借方，“制造费用”增加350元记入借方，“应付福利费”增加3150元记入贷方。编制会计分录如下：
借：生产成本——A产品 1 960 ——B产品 840 制造费用 350 贷：应付福利费 3 150
例16 海达公司开出现金支票，向银行提取现金22 500元，准备发放工资。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“现金”增加22 500元记入借方，“银行存款”减少22 500元记入贷方。编制会计分录如下： 借：现金 22 500 贷：银行存款 22 500
例17 以现金22 500元支付职工工资。
这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。“应付工资”减少22 500元记入借方、“现金”减少22 500元记入贷方。编制会计分录如下： 借：应付工资 22 500 贷：现金 22 500
例18 按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5 050元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”增加5 050元记入借方，“累计折旧”增加5 050元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 5 050 贷：累计折旧 5 050
例19 以银行存款支付车间办公费用310元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”增加310元，记入借方，“银行存款”减少310元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 310 贷：银行存款 310
例20 以银行存款12 000元，预付车间下半年房租租金。
这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“待摊费用”增加12 000元记入借方，“银行存款”减少12 000元记入贷方。编制会计分录如下： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000
例21 月末摊销应由本月负担的房租2 000元。
这项业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“制造费用”增加2 000元记入借方，“待摊费用”减少2 000元记入贷方。编制会计分录如下： 借：制造费用 2 000
贷：待摊费用 2 000
例22 期末预提车间固定资产修理费500元。
这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”增加500元记入借方，“预提费用”增加500元记入贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 500 贷：预提费用 500 二、产品生产成本的计算 （一）成本计算的意义和要求 （1）成本计算的意义
成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象(材料、产品)进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。 （2）成本计算的基本要求
1．严格遵守国家规定的开支范围
国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。
2．按权责发生制原则进行成本计算
《企业会计准则》规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。 （二）成本计算的内容
在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关帐户中进行归集、登记和分配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面：
（1）确定成本计算对象
成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。
（2）确定成本计算期
成本计算期是指多少时间计算—次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相—致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。
（3）确定成本项目 企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指生产
过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。
（4）正确归集和分配各种费用
成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动，以保持各期成本计算口径的一致性。
（5）健全成本计算的原始记录
健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类帐以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。
（三）产品成本计算方法
计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细帐。现仍以前述海达公司为例，说明产品成本的计算方法。
例23 将本月发生的制造费用15 710元转入生产成本。(按生产工人工资分配)
这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”增加15 710元记入借方，“制造费用”减少15 710元记入贷方。编制会计分录如下：
制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855
A产品应负担制造费用=0．7855× 14 000=10 997(元)
B产品应负担制造费用=0．7855× 6000=4 713(元)
借：生产成本——A产品 10 997
——B产品 4 713
贷：制造费用 15 710
制造费用分配以后应根据以上分录分别记入A、B产品生产明细帐，以便结转完工产品成本。
例24 海达公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57 357元结转。
这项经济业务发生后，引起资产、费用两个要素有增有减。“产成品”增加57 357元记入借方，“生产成本”减少57 357元记入贷方。编制会计分录如下：
借：产成品——A产品 57 357
贷：生产成本——A产品 57 357
A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。
产品生产成本计算表
2001年3月 单位：元
产品生产过程结束后，工业企业的资金运动进入销售过程。通过主营业务过程，产品价值得以实现。企业在补偿生产过程中的各种耗费后，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。
一、 产品销售业务的核算
销售过程是企业生产经营的最后阶段。在销售过程中企业要将产成品销售出去，收回货币以补偿在产品上的资金耗费，保证再生产的正常进行。因此，主营业务过程中要确认销售收入的实现，办理结算，收回货款，结转销售成本，支付销售费用，计算销项税额，并确定销售成果。
（一）主营业务业务核算的帐户设置
1．“主营业务收入”帐户，是用来核算企业销售产成品取得收入的帐户，贷方登记取得的主营业务收入，借方登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”帐户的数额，结转后无余额。
该帐户按产品品种设置明细帐，进行明细分类核算。
2．“应收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品应向购货单位收取货款的帐户。借方登记销售过程中发生的应收货款，贷方登记已收回的应收货款。期末借方余额表示尚未收回的应收货款。
为了加强对应收帐款的管理，企业还应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。
3．“主营业务税金及附加”帐户，是用来核算企业因销售产品应缴纳的消费税、营业税、城建税等税金的帐户，借方登记企业按照规定计算应缴纳的税金，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，期末结转后无余额。
4．“预收帐款”帐户，是用来核算企业因销售产品而根据合同向购货单位预收货款及发货后进行贷款结算的帐户，贷方登记企业根据合同预收的款项，借方登记发货后与购货单位结算的款项，期末贷方余额表示已经预收而尚未发货进行结算的款项。
该帐户应按不同购货单位设置明细帐进行明细分类核算。
5．“应交税金——应交增值税”帐户，是用来核算企业应交增值税的帐户。贷方登记企业销售商品时向购货单位收取的销项税额，借方登记企业采购材料时向供货单位支付的进项税额，期末贷方余额表示应缴纳的增值税，借方余额表示多交的增值税。
6．“主营业务成本”帐户，是用来核算企业已销产品成本的帐户。借方登记已销产品的成本，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
7．“营业费用”帐户，是用来核算企业在主营业务过程中所发生的各项费用的帐户，借方登记企业发生的主营业务费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
8．“其他业务收入”帐户，是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入的帐户，如出售材料、技术转让、固定资产出租、运输劳务等收入，贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户贷方的数额，结转后无余额。
9．“其他业务支出”帐户，是用来核算与其他销售或其他业务收入相对应的成本、修理费等支出的帐户。借方登记各项成本、修理等费用，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
（二）产品销售及成本结转业务的核算
例25 海达公司出售A产品100台，每台1 842元，货款184 200元，增值税31 314元，货款尚未收到。
这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“应收帐款”增加215 514元记入借方，“主营业务收入”和“应交税金”共增加215 514元，记入贷方。编制会计分录如下：
借：应收帐款 215 514
贷：主营业务收入——A产品 184 200
应交税金——应交增值税 31 314
例26 海达出售材料—批，价值7 000元，增值税1 190元，款已收到存入银行。 这项经济业务发生后，引起资产和收入、负债三个要素同时增加。“银行存款”增加8 190元记入借方，“其他业务收入”和“应交税金”共增8 190元记入贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 8 190
贷：其他业务收入 7 000
应交税金——应交增值税 1 190
例27 结转出售材料实际成本6 000元。
这项经济业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“其他业务支出”增加6 000元记入借方，“原材料”减少6 000元记入贷方。编制会计分录如下：
借：其他业务支出 6 000
贷：原材料 6 000
第十章 会计循环（下）
一、 财务成果形成的核算
财务成果是企业生产经营活动的最终成果，即利润或亏损。净利润的计算分为四个阶段：
（1）产品销售利润=产品销售收入—产品销售成本—产品销售税金及附加—产品销售费用 其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出
（2）营业利润=产品销售利润+其他业务利润—管理费用—财务费用
（3）利润总额=营业利润+投资收益十营业外收入—营业外支出
（4）净利润=利润总额—所得税
（一）财务成果形成核算的帐户设置
1．“本年利润”帐户，是用来核算企业本期实现的净利润或净亏损总额的帐户，贷方登记由有关帐户转入的各项收入数额，借方登记由有关帐户转入的各项费用、成本税金数额。收入和费用相抵后，期末贷方余额表示本期实现的净利润；期末借方余额，表示本期发生的净亏损。年末，该帐户不论是借方余额还是贷方余额，均应全部转入“利润分配”帐户，结转后无余额。
2．“营业外收入”帐户，是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项收入的帐户，贷方登记取得的营业外收入，包括固定资产盘盈收益、无法支付的应付帐款等，借方登记期末转入“本年利润”帐户贷方的数额，结转后无余额。
3．“营业外支出”帐户，是用来核算与企业生产经营无直接关系的各项支出的帐户，借方登记发生的营业外支出，包括固定资产盘亏损失、非常损失、各种罚款等，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
4．“管理费用”帐户，是用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用的帐户，借方登记企业发生的各项管理费用，包括科室入员工资福利费、折旧、劳动保险、办公、水电等，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
5．“财务费用”帐户，是用来核算企业为筹集资金而发生的费用的帐户，借方登记企业发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等，贷方登记发生的利息收入、汇总收益和期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
6．“所得税”帐户，是用来核算企业按规定税率计算应交纳所得税的帐户，借方登记企业本期应交所得税数额，贷方登记期末转入“本年利润”帐户借方的数额，结转后无余额。
（二）财务成果形成业务的核算
例28 没收逾期未退回的包装物押金300元。
这项经济业务发生后，引起负债和收入两个要素有增有减。“营业外收入”和“应交税金”共增加300元计入贷方，“其他应付款”减少300元记入借方。编制会计分录如下： 借：其他应付款 300
贷：营业外收入 256．41
应交税金——应交增值税(销项税额) 43．59
例29 以银行存款支付罚款900元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有 减。“营业外支出”增加900元记入借方，“银行存款”减少900元 记入贷方，编制会计分录如下：
借：营业外支出 900
贷：银行存款 900
例30 以银行存款支付行政管理部门办公、水电、邮电等费用4 000元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“管理费用”增加4 000元记入借方，“银行存款”减少4 000兀记入贷方。编制会计分录如下：
借：管理费用 4 000
贷：银行存款 4 000
例31 摊销本月应由行政管理部门负担的书报杂志费600元。
这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“管理费用”增加600元记入借方，“待摊费用”减少600元入贷方，编制会计分录如下：
借：管理费用 600
贷：待摊费用 600
例32 预提应由本月负担的短期借款利息1200元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“财务费用”增加1 200元记入借方，“预提费用”增加1 200元记入贷方。编制会计分录如下：
借：财务费用 1 200
贷：预提费用 1 200
例33 按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9 200元。 这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“管理费用”增加9 200元记入借方，“累计折旧”增加9 200元记入贷方。编制会计分录如下：
借：管理费用 9 200
贷：累计折旧 9 200
例34 预提本月应由行政管理部门负担的修理费用3 728元。
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“管理费用”增加3 728元记入借方，“预提费用”增加3 728元记入贷方。编制会计分录如下：
借：管理费用 3 728
贷：预提费用 3 728
例35 根据利润总额，按33％税率计算本期应交所得税。
①利润总额=收入—费用=191 456．41—169 036=22 420．41(元)
②本期应交所得税=22420．41× 33％=7398．74(元)
这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“所得税”增加7 398．74元借方，“应交税金”增加7 398．74元记入贷方。编制会计分录如下：
借：所得税 7 398．74
贷：应交税金——应交所得税 7 398．74
例36 计算和结转本期净利润。
净利润=利润总额—所得税=22 420．41-7 398．74=15021．67元
这项经济业务发生后，一方面引起收入和所有者权益两个要素有增有减。各项收入减少191 456．41元记入借方，“本年利润”增加191 456．41元记入贷方，编制会计分录如下： 借：主营业务收入 184 200
其他业务收入 7 000
营业外收入 256．41
贷：本年利润 191 456．41
另一方面，这项经济业务还引起费用和所有者权益两个要素同时减少。“本年利润”减少176 434．74元记入借方，各项费用要素减少176434．74元记入贷方。编制会计分录如下：
借：本年利润 176434．74
贷：主营业务成本 118 620
主营业务税金及附加 18 420
营业费用 896
其他业务支出 6 000
管理费用 23 000
财务费用 1 200
营业外支出 900
所得税 7398.74
二、 利润分配业务的核算
企业实现的净利润，要按国家有关规定进行分配，包括提取盈余公积金，向投资者分配利润等。
（一）利润分配核算的帐户设置
1．“利润分配”帐户，是用来核算企业利润分配和历年分配后结存余额的帐户，借方登记已分配的利润，如提取盈余公积金、应付给投资者的利润等，贷方登记年终从“本年利润”帐户转入本年度内实现的净利润。余额若在贷方，表示累积未分配利润；余额若在借方，表示累积发生的亏损。
2．“盈余公积”帐户，是用来核算企业盈余公积的提取、使用和结余情况的帐户，贷方登记从净利润中提取的盈余公积，借方登记盈余公积的使用，如弥补亏损，转增资本等，期末贷方余额，表示盈余公积结余数。
3．“应付利润”帐户，是用来核算企业应付给投资者利润的帐户，贷方登记企业应付给投资者的利润，借方登记已经支付给投资者的利润，期末贷方余额表示尚未支付给投资者的利润。
（二）利润分配业务的核算
例37 按税后净利润15 021．67元的10％提取盈余公积。
这项经济业务发生后，引起所有者权益要素内部有增有减。“利润分配”减少1 502．17元记入借方，“盈余公积”增加1 502．17元记入贷方。编制会计分录如下：
借：利润分配 1 502．17
贷：盈余公积 1 502．17
例38 按投资合同规定将税后净利润20％分给投资者。
这项经济业务发生后，引起负债和所有者权益两个要素有增有减。“利润分配”减少3004．33元记入借方，“应付利润”增加3 004．33元记入贷方。编制会计分录如下： 借：利润分配 3004．33
贷：应付利润 3004．33
例39 年末，将税后净利润15 021．67元转入“利润分配”帐户。
这项经济业务发生后，引起所有者权益要素内部有增有减。“本年利润”减少15 021．67元记入借方，“利润分配”增加15 021．67元记入贷方。编制会计分录如下：
借：本年利润 15021．67
贷：利润分配 15 021．67
一、会计核算形式概述
（一）会计核算形式的含义：也称会计核算程序或帐务处理程序，是指凭证和账簿组织、记账程序和方法相互结合的方式。
(二）会计核算形式的种类、基本要求：一般了解。
二、记账凭证核算形式
(一）记账凭证核算形式的含义：是以直接根据各种记账凭证登记总分类账为特点的一种最基本的会计核算形式。
会计核算形式中的记账凭证核算形式重点掌握，因为这是一种最基本的核算形式，其他核算形式可以说都是在此基础上进行改造以适应不同企业需要而形成的，只要掌握了记账凭证核算形式的基础内容并能够熟练运用，对其他几种核算形式就不难理解和掌握了。
三、科目汇总表核算形式
(一）科目汇总表核算形式的含义：又称记账凭证汇总表核算形式，其主要特点是定期将记账凭证按会计科目汇总，然后再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。
（二）掌握科目汇总表核算形式的帐务处理程序。
四、汇总记账凭证核算形式
（一）汇总记账凭证核算形式的含义：是先定期将一定期间内所有的记账凭证回总编职称汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种核算形式。
（二）汇总记账凭证核算形式的帐务处理程序：一般了解。
重点掌握：
1、组织会计工作的原则：
（1）统一性原则；
（2）适应性原则；
（3）效益性原则；
（4）内部控制原则；
（5）责任制原则。
2、会计工作组织方式：集中核算和非集中核算。
3、会计人员的技术职称分为：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。