摘要：目前，我国企业的物流成本占总运营成本的20%左右，加强物流成本核算、控制物流成本，对提高企业的管理水平具有重要的意义。文章主要从物流成本的定义、构成、核算方法、控制方法以及如何降低物流成本等几方面进行论述。
关键词：物流成本；成本核算；成本控制
一、前言
物流成本在企业总成中占很大比重，科学地核算物流成本、有效地控制物流成本成为我国企业提高经济效益的重要途径。关于企业的物流成本管理，关键问题是在实践中如何正确规定和划分物流成本的范围，如何较准确地预算物流成本进而实施有效控制。
二、物流成本的定义
美国物流管理协会认为，现代物流是为满足消费者需要而进行的原材料、中间过程存储、最终产品和相关信息从起点到终点之间有效流动和存储的计划、实施和控制管理过程，具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处理等多项基本活动及其有机结合，强调的是系统的整合优化。在物流过程中，为了提供有关服务，占用和消耗一定的活劳动和物化劳动，这些劳动的货币表现，即为物流成本。
按照我国国家标准物流术语，物流成本是指物流活动中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。具体表现为从
原材料供应开始一直到将商品送达消费者所发生的全部物流费用，如商品包装、装卸搬运、运输、流通加工、配送等各环节中所支出的人力、物力和财力的总和。
三、物流总成本的构成
运输成本：是指企业对原材料、在产品以及产成品的所有运输活动所造成的费用，包括直接运输费用和管理费用。为降低物流总成本需要严格控制在运输方面的开支。存货持有成本：实际上，存货持有成本包括存货资金占用成本、存货服务成本、存货风险成本和调价损失等，但目前许多公司只是以当前的银行利率乘以存货价值再加上其他一些费用，作为存货持有成本。仓储成本：主要包括仓库租金、仓库折旧、设备折旧、装卸费用、货物包装材料费用和管理费等。大多数仓储成本不随存货水平变动而变动，而是随存储地点的多少而变。批量成本：包括生产准备成本、物料搬运成本、计划安排和加速作业成本以及因转产导致生产能力丧失等。缺货损失：主要是指由于不能满足客户订单或需求所造成的销售利润损失。订单处理及信息成本：订单处理是指从客户下订单开始到客户收到货物为止，这一过程中所有单据处理活动，与订单处理相关活动的费用属于订单处理费用；信息成本指与物流管理运作有关的信息方面的成本，包括软件折旧、系统维护及管理费用等。采购成本：指与采购原材料部件相关的物流费用，包括采购订单费用、采购计划制定人员的管理费用、采购人员管理费用等。其他管理费用：主要包括与物流管理及运作相关的人员的管理费用。物流总成本是企业管理物流运作的重要指标，通过物流总成本的统计分析，使企业可以从全局的角度了解自身的物流运作现状，明确目前关键的瓶颈问题以及突破口，提出解决的方法，以提高企业整体的运作绩效。
四、物流成本的分配方法
（一）简单除法核算
这一方法不需将总成本分解为直接成本和间接成本，可用某一时期的总成本除以物流业务量得出单位业务量的平均成本。这种方法适用于业务量较大的物流系统。公式如下：
KS―每种作业的成本
KG―某一期间的总成本
X―某一期间的物流业务量
上述公式要求在某一时期内正在作业的存量不能发生变化，如果正在作业的存量发生变化，作为二级除法核算的近似解可按如下公式计算：
KH―某一期间的成本总额
KW―期间的管理成本
XP―某一期间的业务量
XA―某一期间的营业收入
KH′―单位作业成本
KW′―单位作业管理成本
（二）等效系数核算
如果各种产品的流通加工技术相似，则各种产品的成本之间存在一定的关系，可以计算等效系数。以某一产品作为标准，赋予其等效系数为1，其他产品的等效系数可根据它们之间的关系计算得出，与简单除法核算出法核算类似，等效系数核算也分为一级、二级和多级核算。对一级等效系数核算来说，第j种产品的单位产品成本KS，可用下面公式计算：
aj―第j种产品的等效系数
kG―总成本
xn―第n种作业量
（三）联合作业核算
要精确计算每一种联合作业的成本基本上是不可能的，但可以根据平均原则得出近似解。如果各种联合作业可以区分为一种主作业和其他多种副作业则可以用残值法。采用残值法，根据平均原则，主要产品的物流成本可用如下公式计算：
ks―主要产品的单位物流作业成本
EVNJ―第j种物流作业的单位物流的净收入
KWNJ―第j种物流作业的单位流通加工成本
XNJ―某一期间第j中物流的业务
XHP―某一期间主作业的业务
（四）倒扣测算法
这种方法是指根据通过市场调查确定的顾客或服务对象可接受的单位，扣除企业预期达到的单位产品利润和根据国家规定的税率预计单位产品税金以及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品目标成本的方法。其计算公式如下：
VC＝P-Er-I-Vf
VC―单位产品目标成本
P―单位产品价格
I―单位产品税金
Er―单位产品目标利润
Vf―单位产品期间费用
（五）作业成本法（Activity-based Costing，ABC）
作业成本法的理论基础是所谓的成本因素理论，即企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业“驱动”的结果，其发生额的多少与产品产量无关，而只与“驱动”其发生的作业数量有关，成本驱动因素是分配成本的标准。作业成本法的基本原理是根据“作业消耗资源，成本消耗作业，生产导致作业产生，作业导致成本产生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先根据资源动因将资源成本追踪到作业，形成作业成本，再根据作业动因将作业成本追踪到产品，最终形成产品成本。其原理见图1。
作业成本法特别适合于技术领先，间接成本的比重增大，直接材料和直接人工成本下降的企业。作业成本法的核算程序为：首先，确认个作业的成本动因。成本动因的确认是否客观合理，是实施作业成本法的关键。其次，对作业进行筛选整合，建立作业中心及作业成本库。再次，依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追踪到各作业中心，形成作业成本库。最后，根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品，计算产品成本。
当成本归集到各作业中心的作业成本库后，应按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分配率，并按不同产品所消耗的作业量的多少分配作业成本，最终计算出产品应承担的作业成本。作业成本分配率的计算式：
某产品应承担的某项作业成本分配额计算式：
某产品应承担的某项作业成本分配额=该产品消耗某作业量总额×该项作业成本分配率
在实际核算中，选取哪种方法核算物流成本，取决于所评价和考核的成本对象的选取，同时也受企业目标的影响。
五、物流成本控制的方法
（一）比较分析法
比较分析法又包括横向比较法、纵向比较法和计划与实际比较法。横向比较法指将供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流等各部分物流费分别计算出来，然后进行横向比较，以改进不足，降低物流成本；纵向比较法指将企业历年的各项物流费用与当年的对应物流费用加以比较，找出原因；实际与计划比较法是指把计划成本支出与实际支出的费用进行比较，发现管理中的薄弱环节。
（二）排除方法
排除方法是指在物流成本控制中剔除一些非附加价值活动的影响，重点考虑具有附加价值活动，从而节约费用，达到降低物流成本的目的。一般来说，与物流作业直接相关的活动是有附加价值的活动，与物流活动没有直接关系的活动属于非附加价值的活动。
（三）责任划分法
明确划分各部门的责任，以此分清各物流部门、各部门间的关系，由此也明确各物流成本之间的影响，减少不必要的浪费，达到成本最优。同时制定奖惩制度，规定各部门的目标，树立企业全局观念，反对小团体主义，使各部门间协调配合，共同降低企业的物流成本。
这些方法大多源自于作业成本法的“抓住影响物流成本主要因素”这一思想，物流管理者只有进一步对其结果进行分析管理，才能达到对物流成本进行控制、优化的目的。
六、控制物流成本的途径
第一，通过效率化的配送，合理控制物流三大成本。企业实现效率化的配送，减少运输次数，提高装载率及合理安排配车计划，杜绝“空车”运输，选择最佳的运输路线，减少运输成本。减少库存支出，加快资金周转，压缩库存，减低库存成本。同时提高信息处理水平，降低物流管理成本。
第二，利用物流外包降低企业物流成本。现代公司业务不断发展，大量物流公司的产生在一定程度上降低了企业的物流成本。企业通过把物流外包给专业化的第三方物流公司，缩短了产品的在途时间，减少了产品的周转的费用和损失。有条件的公司甚至可以直供上线，实现零库存，大大降低了物流成本。从另一方面看，企业也可以专注于自己的核心业务，有利于企业的整体发展。
第三，提高信息化管理水平。采用现代信息系统可以使各种物流处理更准确，通过信息系统的数据汇总，进行预测分析，可以以较小的资金投入，实现物流管理的优化，降低物流成本。
第四，对商品流通的全过程实现供应链管理。供应链管理能够通过分享信息和共同计划使整体物流效率得到提高，同时还能增加渠道的竞争力，合作行为将减少风险，提高整个物流过程效率，排除浪费和重复努力，从而降低企业的物流成本。
第五，加强员工的成本管理意识，实施TCM战略。TCM战略强调企业全员参与成本管理，将员工个人目标融入企业整体目标之中：TCM突出“以人为本”的现代管理理念，综合利用系统观点、现代管理技术和目标管理策略进行物流管理。企业应加大总目标管理的宣传力度，强化决策层的物流成本意识，使全体员工树立成本效益观，积极参与成本管理，为TCM的实施营造群众性的良好氛围。
参考文献：
1、汪佑民.论企业物流成本管理[J].湖北财经高等专科学校校报,2007(2).
2、刘蕾.物流成本的管理与控制[J].辽宁经济,2007(4).
3、陈海玉,郭学静.企业物流成本管理[J].中国市场,2007(7).
4、王美丽.改进物流成本管理[J].商业时代,2003(5).
5、张理.现代企业物流管理[M].中国水利水电出版社,2005.
6、宋华.现代物流与供应链管理案例[M].经济管理出版社,2001.
（作者单位：北京交通大学）
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。”
摘要：目前，我国企业的物流成本占总运营成本的20%左右，加强物流成本核算、控制物流成本，对提高企业的管理水平具有重要的意义。文章主要从物流成本的定义、构成、核算方法、控制方法以及如何降低物流成本等几方面进行论述。
关键词：物流成本；成本核算；成本控制
一、前言
物流成本在企业总成中占很大比重，科学地核算物流成本、有效地控制物流成本成为我国企业提高经济效益的重要途径。关于企业的物流成本管理，关键问题是在实践中如何正确规定和划分物流成本的范围，如何较准确地预算物流成本进而实施有效控制。
二、物流成本的定义
美国物流管理协会认为，现代物流是为满足消费者需要而进行的原材料、中间过程存储、最终产品和相关信息从起点到终点之间有效流动和存储的计划、实施和控制管理过程，具体包括运输、仓储、包装、装卸、流通加工和信息处理等多项基本活动及其有机结合，强调的是系统的整合优化。在物流过程中，为了提供有关服务，占用和消耗一定的活劳动和物化劳动，这些劳动的货币表现，即为物流成本。
按照我国国家标准物流术语，物流成本是指物流活动中消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。具体表现为从
原材料供应开始一直到将商品送达消费者所发生的全部物流费用，如商品包装、装卸搬运、运输、流通加工、配送等各环节中所支出的人力、物力和财力的总和。
三、物流总成本的构成
运输成本：是指企业对原材料、在产品以及产成品的所有运输活动所造成的费用，包括直接运输费用和管理费用。为降低物流总成本需要严格控制在运输方面的开支。存货持有成本：实际上，存货持有成本包括存货资金占用成本、存货服务成本、存货风险成本和调价损失等，但目前许多公司只是以当前的银行利率乘以存货价值再加上其他一些费用，作为存货持有成本。仓储成本：主要包括仓库租金、仓库折旧、设备折旧、装卸费用、货物包装材料费用和管理费等。大多数仓储成本不随存货水平变动而变动，而是随存储地点的多少而变。批量成本：包括生产准备成本、物料搬运成本、计划安排和加速作业成本以及因转产导致生产能力丧失等。缺货损失：主要是指由于不能满足客户订单或需求所造成的销售利润损失。订单处理及信息成本：订单处理是指从客户下订单开始到客户收到货物为止，这一过程中所有单据处理活动，与订单处理相关活动的费用属于订单处理费用；信息成本指与物流管理运作有关的信息方面的成本，包括软件折旧、系统维护及管理费用等。采购成本：指与采购原材料部件相关的物流费用，包括采购订单费用、采购计划制定人员的管理费用、采购人员管理费用等。其他管理费用：主要包括与物流管理及运作相关的人员的管理费用。物流总成本是企业管理物流运作的重要指标，通过物流总成本的统计分析，使企业可以从全局的角度了解自身的物流运作现状，明确目前关键的瓶颈问题以及突破口，提出解决的方法，以提高企业整体的运作绩效。
四、物流成本的分配方法
（一）简单除法核算
这一方法不需将总成本分解为直接成本和间接成本，可用某一时期的总成本除以物流业务量得出单位业务量的平均成本。这种方法适用于业务量较大的物流系统。公式如下：
KS―每种作业的成本
KG―某一期间的总成本
X―某一期间的物流业务量
上述公式要求在某一时期内正在作业的存量不能发生变化，如果正在作业的存量发生变化，作为二级除法核算的近似解可按如下公式计算：
KH―某一期间的成本总额
KW―期间的管理成本
XP―某一期间的业务量
XA―某一期间的营业收入
KH′―单位作业成本
KW′―单位作业管理成本
（二）等效系数核算
如果各种产品的流通加工技术相似，则各种产品的成本之间存在一定的关系，可以计算等效系数。以某一产品作为标准，赋予其等效系数为1，其他产品的等效系数可根据它们之间的关系计算得出，与简单除法核算出法核算类似，等效系数核算也分为一级、二级和多级核算。对一级等效系数核算来说，第j种产品的单位产品成本KS，可用下面公式计算：
aj―第j种产品的等效系数
kG―总成本
xn―第n种作业量
（三）联合作业核算
要精确计算每一种联合作业的成本基本上是不可能的，但可以根据平均原则得出近似解。如果各种联合作业可以区分为一种主作业和其他多种副作业则可以用残值法。采用残值法，根据平均原则，主要产品的物流成本可用如下公式计算：
ks―主要产品的单位物流作业成本
EVNJ―第j种物流作业的单位物流的净收入
KWNJ―第j种物流作业的单位流通加工成本
XNJ―某一期间第j中物流的业务
XHP―某一期间主作业的业务
（四）倒扣测算法
这种方法是指根据通过市场调查确定的顾客或服务对象可接受的单位，扣除企业预期达到的单位产品利润和根据国家规定的税率预计单位产品税金以及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品目标成本的方法。其计算公式如下：
VC＝P-Er-I-Vf
VC―单位产品目标成本
P―单位产品价格
I―单位产品税金
Er―单位产品目标利润
Vf―单位产品期间费用
（五）作业成本法（Activity-based Costing，ABC）
作业成本法的理论基础是所谓的成本因素理论，即企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业“驱动”的结果，其发生额的多少与产品产量无关，而只与“驱动”其发生的作业数量有关，成本驱动因素是分配成本的标准。作业成本法的基本原理是根据“作业消耗资源，成本消耗作业，生产导致作业产生，作业导致成本产生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先根据资源动因将资源成本追踪到作业，形成作业成本，再根据作业动因将作业成本追踪到产品，最终形成产品成本。其原理见图1。
作业成本法特别适合于技术领先，间接成本的比重增大，直接材料和直接人工成本下降的企业。作业成本法的核算程序为：首先，确认个作业的成本动因。成本动因的确认是否客观合理，是实施作业成本法的关键。其次，对作业进行筛选整合，建立作业中心及作业成本库。再次，依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追踪到各作业中心，形成作业成本库。最后，根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品，计算产品成本。
当成本归集到各作业中心的作业成本库后，应按作业动因及作业成本额计算出作业成本的分配率，并按不同产品所消耗的作业量的多少分配作业成本，最终计算出产品应承担的作业成本。作业成本分配率的计算式：
某产品应承担的某项作业成本分配额计算式：
某产品应承担的某项作业成本分配额=该产品消耗某作业量总额×该项作业成本分配率
在实际核算中，选取哪种方法核算物流成本，取决于所评价和考核的成本对象的选取，同时也受企业目标的影响。
五、物流成本控制的方法
（一）比较分析法
比较分析法又包括横向比较法、纵向比较法和计划与实际比较法。横向比较法指将供应物流、生产物流、销售物流、退货物流和废弃物物流等各部分物流费分别计算出来，然后进行横向比较，以改进不足，降低物流成本；纵向比较法指将企业历年的各项物流费用与当年的对应物流费用加以比较，找出原因；实际与计划比较法是指把计划成本支出与实际支出的费用进行比较，发现管理中的薄弱环节。
（二）排除方法
排除方法是指在物流成本控制中剔除一些非附加价值活动的影响，重点考虑具有附加价值活动，从而节约费用，达到降低物流成本的目的。一般来说，与物流作业直接相关的活动是有附加价值的活动，与物流活动没有直接关系的活动属于非附加价值的活动。
（三）责任划分法
明确划分各部门的责任，以此分清各物流部门、各部门间的关系，由此也明确各物流成本之间的影响，减少不必要的浪费，达到成本最优。同时制定奖惩制度，规定各部门的目标，树立企业全局观念，反对小团体主义，使各部门间协调配合，共同降低企业的物流成本。
这些方法大多源自于作业成本法的“抓住影响物流成本主要因素”这一思想，物流管理者只有进一步对其结果进行分析管理，才能达到对物流成本进行控制、优化的目的。
六、控制物流成本的途径
第一，通过效率化的配送，合理控制物流三大成本。企业实现效率化的配送，减少运输次数，提高装载率及合理安排配车计划，杜绝“空车”运输，选择最佳的运输路线，减少运输成本。减少库存支出，加快资金周转，压缩库存，减低库存成本。同时提高信息处理水平，降低物流管理成本。
第二，利用物流外包降低企业物流成本。现代公司业务不断发展，大量物流公司的产生在一定程度上降低了企业的物流成本。企业通过把物流外包给专业化的第三方物流公司，缩短了产品的在途时间，减少了产品的周转的费用和损失。有条件的公司甚至可以直供上线，实现零库存，大大降低了物流成本。从另一方面看，企业也可以专注于自己的核心业务，有利于企业的整体发展。
第三，提高信息化管理水平。采用现代信息系统可以使各种物流处理更准确，通过信息系统的数据汇总，进行预测分析，可以以较小的资金投入，实现物流管理的优化，降低物流成本。
第四，对商品流通的全过程实现供应链管理。供应链管理能够通过分享信息和共同计划使整体物流效率得到提高，同时还能增加渠道的竞争力，合作行为将减少风险，提高整个物流过程效率，排除浪费和重复努力，从而降低企业的物流成本。
第五，加强员工的成本管理意识，实施TCM战略。TCM战略强调企业全员参与成本管理，将员工个人目标融入企业整体目标之中：TCM突出“以人为本”的现代管理理念，综合利用系统观点、现代管理技术和目标管理策略进行物流管理。企业应加大总目标管理的宣传力度，强化决策层的物流成本意识，使全体员工树立成本效益观，积极参与成本管理，为TCM的实施营造群众性的良好氛围。
参考文献：
1、汪佑民.论企业物流成本管理[J].湖北财经高等专科学校校报,2007(2).
2、刘蕾.物流成本的管理与控制[J].辽宁经济,2007(4).
3、陈海玉,郭学静.企业物流成本管理[J].中国市场,2007(7).
4、王美丽.改进物流成本管理[J].商业时代,2003(5).
5、张理.现代企业物流管理[M].中国水利水电出版社,2005.
6、宋华.现代物流与供应链管理案例[M].经济管理出版社,2001.
（作者单位：北京交通大学）
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。”