无形资产会计处理与所得税差异分析
作者：王 霞
来源：《财会通讯》2008年第08期
《企业会计准则第6号——无形资产》规定，无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等。企业所得税法第12条规定，无形资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。可知，商誉是否作为无形资产在新准则与税法上处理不同。
一、无形资产抵债会计处理与税法差异
以无形资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。新准则对债务重组规定，债务重组以公允价值为计价基础，债权人必须对债务人作出让步，债务人在债务重组中需将非现金资产以公允价值进行处置确定资产转让收益；再按公允价值抵债确认债务重组损益。
[例1]A公司与B 公司达成债务重组协议，A 公司将其拥有的一项专利技术(原价20万元，累计摊销5万元，公允价值17万元) 偿还B 公司的债务20万元。A 公司账务处理如下： 借：应付账款
200000
累计摊销
50000
贷：无形资产
200000
营业外收入——资产转让收益
20000
营业外收入——债务重组收益
30000
由于新准则采用了等同于税法上使用的公允价值，并将债务人债务重组收益计入营业外收入，因此在所得税方面不再产生财税差异，无需进行纳税调整。
二、无形资产非货币性资产交换会计处理与税法差异
利用无形资产进行非货币性资产交换时，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。该准则规定，非货币资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，则企业换入资产应以换出资产的公允价值加上相关税费入账。换出资产公允价值与原账面价值差额确认为资产转让收益。非货币性资产交换不具有商业实质的则按账面价值入账，不确认转让损益。
[例2]A公司将其拥有的一项专利技术(原价20万元，累计摊销5万元，公允价值17万元) ，与B 公司某设备(公允价值为17万元) 交换，该交易具有商业实质。则A 公司账务处理如下：
借：固定资产
170000
累计摊销
50000
贷：无形资产
200000
营业外收入——非货币性资产交换收益
20000
[例3]承例2，假如B 公司的设备公允价值为16万元，A 公司收到1万元的补价。其他条件不变。则A 公司账务处理如下：
借：固定资产
170000
累计摊销
50000
银行存款
10000
贷：无形资产
无形资产会计处理与所得税差异分析
作者：王 霞
来源：《财会通讯》2008年第08期
《企业会计准则第6号——无形资产》规定，无形资产指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、特许权等。企业所得税法第12条规定，无形资产指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。可知，商誉是否作为无形资产在新准则与税法上处理不同。
一、无形资产抵债会计处理与税法差异
以无形资产抵债，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。新准则对债务重组规定，债务重组以公允价值为计价基础，债权人必须对债务人作出让步，债务人在债务重组中需将非现金资产以公允价值进行处置确定资产转让收益；再按公允价值抵债确认债务重组损益。
[例1]A公司与B 公司达成债务重组协议，A 公司将其拥有的一项专利技术(原价20万元，累计摊销5万元，公允价值17万元) 偿还B 公司的债务20万元。A 公司账务处理如下： 借：应付账款
200000
累计摊销
50000
贷：无形资产
200000
营业外收入——资产转让收益
20000
营业外收入——债务重组收益
30000
由于新准则采用了等同于税法上使用的公允价值，并将债务人债务重组收益计入营业外收入，因此在所得税方面不再产生财税差异，无需进行纳税调整。
二、无形资产非货币性资产交换会计处理与税法差异
利用无形资产进行非货币性资产交换时，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。该准则规定，非货币资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，则企业换入资产应以换出资产的公允价值加上相关税费入账。换出资产公允价值与原账面价值差额确认为资产转让收益。非货币性资产交换不具有商业实质的则按账面价值入账，不确认转让损益。
[例2]A公司将其拥有的一项专利技术(原价20万元，累计摊销5万元，公允价值17万元) ，与B 公司某设备(公允价值为17万元) 交换，该交易具有商业实质。则A 公司账务处理如下：
借：固定资产
170000
累计摊销
50000
贷：无形资产
200000
营业外收入——非货币性资产交换收益
20000
[例3]承例2，假如B 公司的设备公允价值为16万元，A 公司收到1万元的补价。其他条件不变。则A 公司账务处理如下：
借：固定资产
170000
累计摊销
50000
银行存款
10000
贷：无形资产