财 探析会
论上市公司现
金股利、股 股利票及份股回 的会计购处理
小海刘 ／ 衡阳财 经 工业 职业技 术学院
【 摘要】 金 股现和股利票 利股是 目前 国我企业 润分 利配的两种 主 要 式方 而，份 回购是股上 市 司减 公资主要的 形式 它， 的会 们计处 对理业至企关重要， 本 文阐述了现 股利金和票股利的股关概相念优及缺 点，重 点解 了讲种股利在两投资 企和被业投资企业 各 种情 况的下会处理 ，文章最后讲解计了 份股购回的计会理 。处 【关 词 】现 金键 股利 ； 股 票 股 ；股利票 购 ；会回计 理处
目我 股 利分 国 的形 配式 主要有两 种 ，是 现金 股利 式 形；二 前 一
： 下
是
股票 利 股形式 。
（ １
当被投）资 企业宣 告 发放现 金 股利 时， 投企业 的资会计处 理
金股现 利式是形 指以 现 支金股利 的付式形 这。是企 业 最见常 、也
是最容易 被投 资接者 受的股利付支方式 。现金 股利的 优是有点 利于投 资 者 能速快获取 益并 收够合能理 排 自己的收安 和入出支 ， 对于司公股 票 格 产价生极积 影响。 金股现利 缺的是点增加 企业 现了 金流的 出，造 成一定 的 支 压 付 。尤力其是 在 通货 膨胀 下， 业一 次性 支企 较 多 的 付金现 能会 可造成资金 周 转困难 。因 此，采用现 金 股形利式必 具 备须 两 个基 条本 ：件是一业 要有企足够 未指的 用明途 的可 分供配利润 ；二
是企 业要 足 够 的有 现金 。 票股股利形式 是指企业 以票形式股发放股 利。主它要 包括两种 方
为借记 应 股 利 收 目科贷，记 资投收 益 目科 （ ２。当被） 投资 企实 际发业放现 股 金时利， 资 企投 的会业 计处 理
为 借记银 行 存 款 （ 或其 他 货 资 金 ） 币 目，贷记 应 收 利股科目 。 科 例如： 某业 企２ １年１ 月 ５日 ００２ 通过券交证 所易 购建人 设银行 ０１ ０ 股作为短期万投资核 算假设，建银设 于行 ２ １年 ３ ５日 ０ １ 月宣告发放现 金 利股 每，股派现 １ 。金 现股利于 ２ １ ４ ８日年实 发际放 该 ，元 ０１ 月 业企当 日 到收现 金股利 并存 银 入 。行考不 其他 虑因素的情况 下，该
企业会 计 处 理如 下 ：
２１ 年３ 日建５设银 行告宣放 发金现利 时 股： １ 月０ 借 ：应收 股利 １ ０ （００ １ ０× １
）
法 一：是 送 股， 发放即 新 股用 于支 付 股 。利二 是 股转 ，将即资 本 公或积盈 公积余 为转本 后股 作股 为利付 支。无论企 业采是取那一 形种
式 放 股发票股 均利不 会起引企业 产
资
的流出 或负 债的增 。这加 形种 式的股利 是只使企业所 有者权益 部内 生变发动 。对益权 部内结 构的种一 调 整 股。 票利股的优 点 是 减少了现 金支付从 而 降 了低 业企的筹 资 成本 后，期 价 的股上 涨增能 加 业企 市值 的。股 股票 的缺利 点是 资投者
只 通过能出售股 票来 获取 差价收 益利 不排 自安己 收的和 支入出。 一
贷
投资收： １益０ ０ ２
１年 ４ ８日建设 银行际发放实 现金利股时 ： １０ 月 借银 ：行 存 款１ ０ ０贷 ：应 收股利１ ０ ０ ２、资企投 业购买 被资投企 的业股 票作为长期 股权投 资 且，投资 企业 采 成 本法 核算用 情的况 下： （ １）被当 投资企 宣 告业 放发现金股 时 利，投资企业 会 计处 的理 借 为记应 收股 利科 目， 贷记投 资 收 益科目 。 （ ２当被）投 资 企业 实发 际放现 金 股利 时投 ，企资 业的会 处计理
、
现金 利 的股会计处理
一（ 被） 资 投 企业 会 的计处理
被
投资 企作 为现业金股利 的发者 ，由放企董业事会或 类机似构 先提 股 利出 配方 案分， 再 过 经东股 会大 议审通 过。只有经过 股东 大会 审议通 的利 润分过配方案 能 向才投者资发 放利润，而没 经 有过东股 大 会议审 过 通利的润分配 方案不 能投资向 发放利润 者因此对 ，于企业 事会 或类似机构 董 出提的润利 配方案分中 拟配分的现金 股 利或利润 ，被 投 资 企业不作 账务处理 ，也 不作 为应 付 利 股核 ，但算应在 附 注中 进行披 露经。过股 东会大审议 通 过 利的 润分配 方案 ， 企 应 根据业 东 股大 会类似 或构审议机 批准利的 分配方案润 确，应认付 给投资者的 金 现 股利利 或 时应润 分当 不同 情的进况 会 行处 理 。计 （ 被投资 业企经过 股 东 会大 审议 通过利润 分 方 案配 时，借 记 １） 利润 分 科 目，贷配记 付 股应利 科。 目
借为记 银 行 存款 科目 贷， 应记收 利 股 目。科 例如 ：Ａ企业２ １ １年１ 购日 人 Ｂ０１ 月企业 ０２０ 万 股，占 Ｂ 企业 表
决资 本权 ２ ％的，对 Ｂ业 企的财务和 经营 没有生产 重影 响大， 并 备准 长期有持 。Ｂ 业企 于２ １ 年 ７日宣５告 派上分 半的年金股现利 ，每 ０ １月股发 放 ０ ２ 。并于 ８月４ 日实际发放 ，Ａ企 业当日收 存 到人行银 。．元 在 不 考 其 他 虑素因 情的况下 ，Ａ 业企 会计处 如 理 ：下 ２ １ 年 ７日Ｂ企业宣告５分 现派金股利时 ０：１ 月 借 ：应收股 利 ４ ０（ ０ ２００× ． ２） 贷：
投资收益４ ０２
年１ ８ ４月 ＢＥ企实际业放 时发 ：０ １ ｌ
（ 被投 企业资向 投资 者实际 支 付 现的金股利 或利 润 时 ，借 记 ２
） 付 股 应利 科目 贷 ，银记 行 款 存科 。 目 例 ：某企业 如 １ ２实年净利 １现 ００亿元 ， ２１年 ３６日经股东大 ０ １月 会 议 审过通的 利润分配方 为案向 全 股体 东发放 现金股 利６ ０００万 元
，１２０ 年１ ４日该企２业 实际 发现放股金 。不考虑利他 因其素情 的况 ， 月下 该 企 业 的会 计 处 如 下 理 ：
借
： 行银 存 款４ ０ ：贷应收 股 ４ 利 ０ ３、资投 业企 买被购 资投业企的 票作 为股期长 权股投资 且 ，资投 企 采 业权 益法 用核算 的况 下情 ： １（）被 投当 资企 业告 宣发 现放金 股 利时 投，资 业企 的计 会处理 为 借记 应 收股 利科 目 ，贷 记长 期 股权 资投一损 益 整科 调目。 ２（当） 被投资 企业实 际发放 现 股金 时利，投 资企 业的会计处 理
２１年 ３ ６日东 大会审股通过 议利润分方配 时案 ０： １月 借 ：利润 配一未 分分利配 润６ ０ ００ 贷； 付应利股 ６ ０ ００
１２ １０年４月 日２该业 企实发放际 金现股 利 ： 时
为
借记 行银存 款 科 目 ，贷记 应 收股 科 利目 。
例如 ：Ａ 企业 ２１ 年 ７ １日 人 Ｃ购业 ０８ 万 股，占 Ｃ 企 业 ００ 月 企０ 表 决０权 本 资 的１ ％对， 可产其生 大重 影响， 并准长备 持 期有。 Ｃ 企 Ｏ 业于２ １ 年 ２ ５日宣 分告 派２１ 年现的金 股 ，每利股 发放 ０ ４ 。０ 月 ００ １．
借元 ：应股 付 利 ６０ ００贷
： 银存行 款６ ０ ０ ０ （） 投 企资 业的 会 计 处 理 二 资投企 在被投 业资企宣告 业发现放 股金利 ，时应当分 同不情况 的进行
会计处 ： 理
并于 ２ １年 ４４ 实际日放发， Ａ 企业 当日０ 月１收 存入银 行。到在考不虑 其 因他素 情况的 下 ， 企业 会Ａ 计 处 如理下：
２１ 年２ ５ Ｃ企业日宣 分派告 金现股利 ： ０时 １ 月借 应收：利股 ０３８ ０ ２０（ ０ ００×４ ）．
１、投 企 资业 购 买被投 资企业 的股 票作 为 短 期投 资核算 的 情 况
贷
长：股期投 资一损益调整 权３ ００
・３２ ４
《 ・国中商界》 ２１年 ８ 月第８ 期 １
０财
会 探 析２
年 １ ４日Ｃ企４业实 际发 时放： ０ １月 借 ：银 行 存 款３０ ２０ 贷 ：应股收 利 ０ ３２０了 稳 定 司股公票价 格， 经 股大 会东 批准， 过 通证 券交 所 专易户以 每
股 ４的 格从价券市场证回 本公购 司股的 １ 票０ 元 ０ ０ ００股， 当 年５ 月１ 日０
Ｆ
司公按法 程 序定注 销所回购 的股票 ，设 该 假公股司 面 票为值１元 ， 回购 当日 Ｆ 司所有 者权益 类 科目额余如下 表 ：公 账
户 称 名股本 盈 余公积 金 额 １ ０Ｏ ００００ ０ ０１Ｏ ０ ０ ００ 账户名 称 资公积 （ 本本 股价溢） 未 分配 利 润金 额 ４０Ｏ ００ ０ ６ｏ０ Ｏ Ｏｏ
二 股票股 、利会计的 理处
）（ 被投 资企 业的会 计 理处 一 被 投资 业发放企股票股利 时 ， 与 金现股利相 先 由董 同会事 或 类似 机 构提 出分 配方 案， 后经 过东股 大会审议 ，只 有经 股东 过大会 审议 通过 的 配分案方 能对才外发 放 股。利 对于业企事董会或类 似 构机提出 利 的 分 配润 方 案 中拟分 配的 股票 股 利，被投资 企业 作 不账 处 理务， 应 但在 附注中披 露 对。于 经过 东 大会批 股 发放 的股 准票股 利分， 三 种不
同的 情况 进行 会计 处 理；
所有 者 益权户余额账
单位
： 元
Ｆ份有 限 司公 的会 计 处如 下 ：理股 １２０ １ 年５ 月１股票日 回购 时 ： 借 ：库 股
存 ：贷他货 币资其
金
１、 投被资 企用 业本公 积转增资 股 时 本， 借资本记公积科 目 ，贷
记股 本 科 目。 例 ，Ａ股份有如 限 公股本 司总 额 １为 ００ 万股 ，股 面每值１ 。００元
４ ０
１０００ ００ ０（ ００ ０× ）
４０ ０４ ０ ０
２０１ 年 月５１ １００ 注销日票股时 ：
２
１年 度 现盈实 ，利 ２ 年 １ ５３日过股东经大 会批准 ，用资 公积 ００本０ １ 月向体全 东股转增股本 ， 每１股 转增 ３ 并于 ２， １ 年 ６日 ０ ４股０ 月 实施 １转 增手续 假。设 考 虑 不其他因 素，Ａ公 司 会的计 处 理如下 ： ２ 年１ ４ ６实日转增 手施续时 ： １０ 月借 ：资 公本积３ ０ １０ ０÷ ０ ０（１ ０ ０×３０ ） 贷 股：本 ３０ ００ ２、被投 资 企 用盈业 余 公转增 积股 时 本借，记盈 余公积 目，贷科 记
股本 科目。
：借 本 股
１０ ０ １０
０ ０ ０ （ ００ ００×１
）资本公
积 一本溢股 价３ ０ ０ ００
０贷
： 存股 ４０库 ０００ 若 ０ 股份Ｆ 限有公 的资本公 积 （司股本 溢 ）价 ０ ２ 元 ，０他其 为０００ 条 件 不 ，变 则注销 票 时 股会 计 处理如 下 ： 借 本： 股
余盈公积
１００ １０ ０ ００ ０ ０（０ ０ × １ ）
１００ ０００
资本公积—本股溢 价 ２
０ ０ ０ ００ 贷 ：库存股４ ００ ０ ００
例
如，Ｂ股 份 有 公 司限本股总额为 １ ０万股０ 每， 股值面１ 。００ 元
２１ 年 度实现盈 ，２１利 ４年 ５日经股东大过会 批准 用盈余 公，积 ００ ０ １
月若Ｆ 股份 有 限公 的司本公资积 （ 股本 溢价） １ ０ ０ 元 ，其 他 为 ００
向０全 股东体转 股本 ，每 １ 增 转增股２ ，并于 １ 年２ ７５ 日 股 ００１ 月 实施 条 件 不 变， 注则 销票 股 时会 处计理 如 下： 转增 手续。 假 不 设 考 其 他虑因素 ，Ｂ 司公 会的 计 理 处如下 借：： 股 本００１ ０１０ ０ ００ ０ ０（０ １× ） ２ １ ５年７日 施实增 转手 时 ： ０续１月 借： 余盈公积２ １００ ÷ ０１ ０ （ ０００ ０×２） 贷
股本： ２ ０ ００ ３、 被投资企 业利 润用分 配放 股发 票利 时 ，股记 利润分 配一 转借
本资公积股一本溢价 １ ０ ０ ０００盈
余公积 １０ ００００ 利润分配一未 配利分润１ ０ ０ ００ ０
贷：库存股
４０ ０ ０ ０
作 ０股本 的 股利 科 ，贷目 股本记科 。目
（
上） 公 司股 票市的 回购 价低于 股票 面 值，按应 股 每面 值Ｘ 二 如例 Ｃ， 股份 限有 公司股本总额为 １ ０ ０股 万，股每面值 １ 。 注 销总股 数的 计 算股出 面 票票 额 ，总记 借股 科 目本， 按 所注销 库 存００元 １ ２年 实度盈现 ，利 １２ 年２ １００ ０ １月 ９经股东日大 会批准 用利润分 配 ， 股的账 余面 额， 贷记 存 股库 科目， 按其 额差， 贷 资本 公记积 股本一 发 股票放利 股每 １ ，股 ８ ，并送 ２于 年 ４１ 办２理相关 续。 溢手 科价目 。０ 股 １ ０月０ 日 如例，Ｇ股份 有限 司为公一 家境 上内公 市 ，司２１ 年 ７ 日１ 为１０ 了稳月定公 司股票 格 ，价 经东股 大会 批 准，通过 证 交券 所专 易 户每 以 ０股元６ 价格从 证的市场券回购本 公司 的股票 １０ ０ ．００ ０股 ，当年 月７ １０日 Ｇ 司公按 法定 序程 注销 所回购 股的票，假设 该 司股 公票面值 为 １ 元， 假设 不 考虑其他 素因，Ｇ 公司 会计 的处 理 下 ： 如 ２ 年１ ７ １日股 回票 购 时： １０ 月 借 库存 股 ：６ ０ ０ （ ０ ００×０８ ０ ０ １００ ．） 贷 ：他 货币金资 ０６０ 其 ００ ２ １年 ７１ ０１ 月 ０ 日注股销票 时： 借：股 本贷 ： 存库 股 ０１０ ０１０ ） ０ ００（ ００ ０Ｘ１ ６ ０００ ０
假设 考虑 不 其 因 他素 Ｃ公， 司的 会计处
理 如下 ：２１ ０１年 月 ２４０日办理 关手相 续 时：
借 ；利 分润配 一作 股转 的股本利 贷股； 本０ ８００（ 二投）资 企 业 会 的计 处 理 ８０ ０（１０ ０ ０÷ １００ ０×８）
投资企业 对股票 股 利会计的处 相理 对现金 股而言利 简单 要当。被 投 资业企宣 告 发股放票股 利 时 ，资投不 需要进 行 会计 处理 。 当投被 资 业企 施转实 股利增手 或办续理送股 手 续 时，投资 企也业不 需要进行 会计 处 ，但 此时 理 当应 在查 备 账簿 登 中股 票记数 量的增 。 加
三、 份 股购 的回计会处 理 上
公市 有司候 为了稳定时公司 股票 价格等 的 ，目常采 通 回购用 公本司股 票方 式 减 资少本 在。 股东大 同意会回 方 购后案， 企 实 际业回
资本
公 积股本溢价 一４０ ０００
购
，应时 按实际 支付 的回购价 总款额借记 库 存科 股，目贷记 其 货 他币 金资 目。 回科后 购按 法定程 序注 时 销，分两 种不 的同情况 行进 会计处理
：
【参考 文献 】
１张 传、徐 植 明不 ，同股 权结 构对 利 股政 影策 的实 证研 响究经 ，（ ）上 公市司 票股的 购价 回高于股 票 面 值应 ， 每按 股面 × 一 值 】［０６ 注 的总销股 数计算 股出 票面 票额 ，借 总 记股本科 目 按， 所注 销库存 济 与管 理 研究 ，２ ０．
股的账 余额 面贷 ，记库存 股 科 目，按其差 额，借 记 资本公 积 股本一 ［ 】国 会 专业 技术计资格考 试 领 小组导 公 室 办 务，管 理中 ，国财 全３ 财 价 ，股 溢本 价不 溢足 减冲的 先 冲减，盈余 积 公科 ，目再冲 利减 分润 政 经济 出 社版， ０ ２ ２ ． ０ 配 一 未 分配 利润 科目。 【 文桥 】企 ，业 会 （ 计 册）中 文播 电国 视版出社 ， ０２ ４管 ．上， ８ ０ ５管下 ， ０ ８ 例 如 ， Ｆ份有 股公司限为 家境一内 市公 司 ，上 １ 年２５ １ 日 【为 文桥】， 企会业 计（ 册 ）中文 播国 电视出版 社， ２ ０． １ ０
［月 ２】 杨俊 关，上市于司公利股政策 究研经济技术协作信，息２ ，０ ０８．
《国中 商界 ２》 １年 ８ 月第８期 ０
１３ ・ ・５
财 探析会
论上市公司现
金股利、股 股利票及份股回 的会计购处理
小海刘 ／ 衡阳财 经 工业 职业技 术学院
【 摘要】 金 股现和股利票 利股是 目前 国我企业 润分 利配的两种 主 要 式方 而，份 回购是股上 市 司减 公资主要的 形式 它， 的会 们计处 对理业至企关重要， 本 文阐述了现 股利金和票股利的股关概相念优及缺 点，重 点解 了讲种股利在两投资 企和被业投资企业 各 种情 况的下会处理 ，文章最后讲解计了 份股购回的计会理 。处 【关 词 】现 金键 股利 ； 股 票 股 ；股利票 购 ；会回计 理处
目我 股 利分 国 的形 配式 主要有两 种 ，是 现金 股利 式 形；二 前 一
： 下
是
股票 利 股形式 。
（ １
当被投）资 企业宣 告 发放现 金 股利 时， 投企业 的资会计处 理
金股现 利式是形 指以 现 支金股利 的付式形 这。是企 业 最见常 、也
是最容易 被投 资接者 受的股利付支方式 。现金 股利的 优是有点 利于投 资 者 能速快获取 益并 收够合能理 排 自己的收安 和入出支 ， 对于司公股 票 格 产价生极积 影响。 金股现利 缺的是点增加 企业 现了 金流的 出，造 成一定 的 支 压 付 。尤力其是 在 通货 膨胀 下， 业一 次性 支企 较 多 的 付金现 能会 可造成资金 周 转困难 。因 此，采用现 金 股形利式必 具 备须 两 个基 条本 ：件是一业 要有企足够 未指的 用明途 的可 分供配利润 ；二
是企 业要 足 够 的有 现金 。 票股股利形式 是指企业 以票形式股发放股 利。主它要 包括两种 方
为借记 应 股 利 收 目科贷，记 资投收 益 目科 （ ２。当被） 投资 企实 际发业放现 股 金时利， 资 企投 的会业 计处 理
为 借记银 行 存 款 （ 或其 他 货 资 金 ） 币 目，贷记 应 收 利股科目 。 科 例如： 某业 企２ １年１ 月 ５日 ００２ 通过券交证 所易 购建人 设银行 ０１ ０ 股作为短期万投资核 算假设，建银设 于行 ２ １年 ３ ５日 ０ １ 月宣告发放现 金 利股 每，股派现 １ 。金 现股利于 ２ １ ４ ８日年实 发际放 该 ，元 ０１ 月 业企当 日 到收现 金股利 并存 银 入 。行考不 其他 虑因素的情况 下，该
企业会 计 处 理如 下 ：
２１ 年３ 日建５设银 行告宣放 发金现利 时 股： １ 月０ 借 ：应收 股利 １ ０ （００ １ ０× １
）
法 一：是 送 股， 发放即 新 股用 于支 付 股 。利二 是 股转 ，将即资 本 公或积盈 公积余 为转本 后股 作股 为利付 支。无论企 业采是取那一 形种
式 放 股发票股 均利不 会起引企业 产
资
的流出 或负 债的增 。这加 形种 式的股利 是只使企业所 有者权益 部内 生变发动 。对益权 部内结 构的种一 调 整 股。 票利股的优 点 是 减少了现 金支付从 而 降 了低 业企的筹 资 成本 后，期 价 的股上 涨增能 加 业企 市值 的。股 股票 的缺利 点是 资投者
只 通过能出售股 票来 获取 差价收 益利 不排 自安己 收的和 支入出。 一
贷
投资收： １益０ ０ ２
１年 ４ ８日建设 银行际发放实 现金利股时 ： １０ 月 借银 ：行 存 款１ ０ ０贷 ：应 收股利１ ０ ０ ２、资企投 业购买 被资投企 的业股 票作为长期 股权投 资 且，投资 企业 采 成 本法 核算用 情的况 下： （ １）被当 投资企 宣 告业 放发现金股 时 利，投资企业 会 计处 的理 借 为记应 收股 利科 目， 贷记投 资 收 益科目 。 （ ２当被）投 资 企业 实发 际放现 金 股利 时投 ，企资 业的会 处计理
、
现金 利 的股会计处理
一（ 被） 资 投 企业 会 的计处理
被
投资 企作 为现业金股利 的发者 ，由放企董业事会或 类机似构 先提 股 利出 配方 案分， 再 过 经东股 会大 议审通 过。只有经过 股东 大会 审议通 的利 润分过配方案 能 向才投者资发 放利润，而没 经 有过东股 大 会议审 过 通利的润分配 方案不 能投资向 发放利润 者因此对 ，于企业 事会 或类似机构 董 出提的润利 配方案分中 拟配分的现金 股 利或利润 ，被 投 资 企业不作 账务处理 ，也 不作 为应 付 利 股核 ，但算应在 附 注中 进行披 露经。过股 东会大审议 通 过 利的 润分配 方案 ， 企 应 根据业 东 股大 会类似 或构审议机 批准利的 分配方案润 确，应认付 给投资者的 金 现 股利利 或 时应润 分当 不同 情的进况 会 行处 理 。计 （ 被投资 业企经过 股 东 会大 审议 通过利润 分 方 案配 时，借 记 １） 利润 分 科 目，贷配记 付 股应利 科。 目
借为记 银 行 存款 科目 贷， 应记收 利 股 目。科 例如 ：Ａ企业２ １ １年１ 购日 人 Ｂ０１ 月企业 ０２０ 万 股，占 Ｂ 企业 表
决资 本权 ２ ％的，对 Ｂ业 企的财务和 经营 没有生产 重影 响大， 并 备准 长期有持 。Ｂ 业企 于２ １ 年 ７日宣５告 派上分 半的年金股现利 ，每 ０ １月股发 放 ０ ２ 。并于 ８月４ 日实际发放 ，Ａ企 业当日收 存 到人行银 。．元 在 不 考 其 他 虑素因 情的况下 ，Ａ 业企 会计处 如 理 ：下 ２ １ 年 ７日Ｂ企业宣告５分 现派金股利时 ０：１ 月 借 ：应收股 利 ４ ０（ ０ ２００× ． ２） 贷：
投资收益４ ０２
年１ ８ ４月 ＢＥ企实际业放 时发 ：０ １ ｌ
（ 被投 企业资向 投资 者实际 支 付 现的金股利 或利 润 时 ，借 记 ２
） 付 股 应利 科目 贷 ，银记 行 款 存科 。 目 例 ：某企业 如 １ ２实年净利 １现 ００亿元 ， ２１年 ３６日经股东大 ０ １月 会 议 审过通的 利润分配方 为案向 全 股体 东发放 现金股 利６ ０００万 元
，１２０ 年１ ４日该企２业 实际 发现放股金 。不考虑利他 因其素情 的况 ， 月下 该 企 业 的会 计 处 如 下 理 ：
借
： 行银 存 款４ ０ ：贷应收 股 ４ 利 ０ ３、资投 业企 买被购 资投业企的 票作 为股期长 权股投资 且 ，资投 企 采 业权 益法 用核算 的况 下情 ： １（）被 投当 资企 业告 宣发 现放金 股 利时 投，资 业企 的计 会处理 为 借记 应 收股 利科 目 ，贷 记长 期 股权 资投一损 益 整科 调目。 ２（当） 被投资 企业实 际发放 现 股金 时利，投 资企 业的会计处 理
２１年 ３ ６日东 大会审股通过 议利润分方配 时案 ０： １月 借 ：利润 配一未 分分利配 润６ ０ ００ 贷； 付应利股 ６ ０ ００
１２ １０年４月 日２该业 企实发放际 金现股 利 ： 时
为
借记 行银存 款 科 目 ，贷记 应 收股 科 利目 。
例如 ：Ａ 企业 ２１ 年 ７ １日 人 Ｃ购业 ０８ 万 股，占 Ｃ 企 业 ００ 月 企０ 表 决０权 本 资 的１ ％对， 可产其生 大重 影响， 并准长备 持 期有。 Ｃ 企 Ｏ 业于２ １ 年 ２ ５日宣 分告 派２１ 年现的金 股 ，每利股 发放 ０ ４ 。０ 月 ００ １．
借元 ：应股 付 利 ６０ ００贷
： 银存行 款６ ０ ０ ０ （） 投 企资 业的 会 计 处 理 二 资投企 在被投 业资企宣告 业发现放 股金利 ，时应当分 同不情况 的进行
会计处 ： 理
并于 ２ １年 ４４ 实际日放发， Ａ 企业 当日０ 月１收 存入银 行。到在考不虑 其 因他素 情况的 下 ， 企业 会Ａ 计 处 如理下：
２１ 年２ ５ Ｃ企业日宣 分派告 金现股利 ： ０时 １ 月借 应收：利股 ０３８ ０ ２０（ ０ ００×４ ）．
１、投 企 资业 购 买被投 资企业 的股 票作 为 短 期投 资核算 的 情 况
贷
长：股期投 资一损益调整 权３ ００
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《 ・国中商界》 ２１年 ８ 月第８ 期 １
０财
会 探 析２
年 １ ４日Ｃ企４业实 际发 时放： ０ １月 借 ：银 行 存 款３０ ２０ 贷 ：应股收 利 ０ ３２０了 稳 定 司股公票价 格， 经 股大 会东 批准， 过 通证 券交 所 专易户以 每
股 ４的 格从价券市场证回 本公购 司股的 １ 票０ 元 ０ ０ ００股， 当 年５ 月１ 日０
Ｆ
司公按法 程 序定注 销所回购 的股票 ，设 该 假公股司 面 票为值１元 ， 回购 当日 Ｆ 司所有 者权益 类 科目额余如下 表 ：公 账
户 称 名股本 盈 余公积 金 额 １ ０Ｏ ００００ ０ ０１Ｏ ０ ０ ００ 账户名 称 资公积 （ 本本 股价溢） 未 分配 利 润金 额 ４０Ｏ ００ ０ ６ｏ０ Ｏ Ｏｏ
二 股票股 、利会计的 理处
）（ 被投 资企 业的会 计 理处 一 被 投资 业发放企股票股利 时 ， 与 金现股利相 先 由董 同会事 或 类似 机 构提 出分 配方 案， 后经 过东股 大会审议 ，只 有经 股东 过大会 审议 通过 的 配分案方 能对才外发 放 股。利 对于业企事董会或类 似 构机提出 利 的 分 配润 方 案 中拟分 配的 股票 股 利，被投资 企业 作 不账 处 理务， 应 但在 附注中披 露 对。于 经过 东 大会批 股 发放 的股 准票股 利分， 三 种不
同的 情况 进行 会计 处 理；
所有 者 益权户余额账
单位
： 元
Ｆ份有 限 司公 的会 计 处如 下 ：理股 １２０ １ 年５ 月１股票日 回购 时 ： 借 ：库 股
存 ：贷他货 币资其
金
１、 投被资 企用 业本公 积转增资 股 时 本， 借资本记公积科 目 ，贷
记股 本 科 目。 例 ，Ａ股份有如 限 公股本 司总 额 １为 ００ 万股 ，股 面每值１ 。００元
４ ０
１０００ ００ ０（ ００ ０× ）
４０ ０４ ０ ０
２０１ 年 月５１ １００ 注销日票股时 ：
２
１年 度 现盈实 ，利 ２ 年 １ ５３日过股东经大 会批准 ，用资 公积 ００本０ １ 月向体全 东股转增股本 ， 每１股 转增 ３ 并于 ２， １ 年 ６日 ０ ４股０ 月 实施 １转 增手续 假。设 考 虑 不其他因 素，Ａ公 司 会的计 处 理如下 ： ２ 年１ ４ ６实日转增 手施续时 ： １０ 月借 ：资 公本积３ ０ １０ ０÷ ０ ０（１ ０ ０×３０ ） 贷 股：本 ３０ ００ ２、被投 资 企 用盈业 余 公转增 积股 时 本借，记盈 余公积 目，贷科 记
股本 科目。
：借 本 股
１０ ０ １０
０ ０ ０ （ ００ ００×１
）资本公
积 一本溢股 价３ ０ ０ ００
０贷
： 存股 ４０库 ０００ 若 ０ 股份Ｆ 限有公 的资本公 积 （司股本 溢 ）价 ０ ２ 元 ，０他其 为０００ 条 件 不 ，变 则注销 票 时 股会 计 处理如 下 ： 借 本： 股
余盈公积
１００ １０ ０ ００ ０ ０（０ ０ × １ ）
１００ ０００
资本公积—本股溢 价 ２
０ ０ ０ ００ 贷 ：库存股４ ００ ０ ００
例
如，Ｂ股 份 有 公 司限本股总额为 １ ０万股０ 每， 股值面１ 。００ 元
２１ 年 度实现盈 ，２１利 ４年 ５日经股东大过会 批准 用盈余 公，积 ００ ０ １
月若Ｆ 股份 有 限公 的司本公资积 （ 股本 溢价） １ ０ ０ 元 ，其 他 为 ００
向０全 股东体转 股本 ，每 １ 增 转增股２ ，并于 １ 年２ ７５ 日 股 ００１ 月 实施 条 件 不 变， 注则 销票 股 时会 处计理 如 下： 转增 手续。 假 不 设 考 其 他虑因素 ，Ｂ 司公 会的 计 理 处如下 借：： 股 本００１ ０１０ ０ ００ ０ ０（０ １× ） ２ １ ５年７日 施实增 转手 时 ： ０续１月 借： 余盈公积２ １００ ÷ ０１ ０ （ ０００ ０×２） 贷
股本： ２ ０ ００ ３、 被投资企 业利 润用分 配放 股发 票利 时 ，股记 利润分 配一 转借
本资公积股一本溢价 １ ０ ０ ０００盈
余公积 １０ ００００ 利润分配一未 配利分润１ ０ ０ ００ ０
贷：库存股
４０ ０ ０ ０
作 ０股本 的 股利 科 ，贷目 股本记科 。目
（
上） 公 司股 票市的 回购 价低于 股票 面 值，按应 股 每面 值Ｘ 二 如例 Ｃ， 股份 限有 公司股本总额为 １ ０ ０股 万，股每面值 １ 。 注 销总股 数的 计 算股出 面 票票 额 ，总记 借股 科 目本， 按 所注销 库 存００元 １ ２年 实度盈现 ，利 １２ 年２ １００ ０ １月 ９经股东日大 会批准 用利润分 配 ， 股的账 余面 额， 贷记 存 股库 科目， 按其 额差， 贷 资本 公记积 股本一 发 股票放利 股每 １ ，股 ８ ，并送 ２于 年 ４１ 办２理相关 续。 溢手 科价目 。０ 股 １ ０月０ 日 如例，Ｇ股份 有限 司为公一 家境 上内公 市 ，司２１ 年 ７ 日１ 为１０ 了稳月定公 司股票 格 ，价 经东股 大会 批 准，通过 证 交券 所专 易 户每 以 ０股元６ 价格从 证的市场券回购本 公司 的股票 １０ ０ ．００ ０股 ，当年 月７ １０日 Ｇ 司公按 法定 序程 注销 所回购 股的票，假设 该 司股 公票面值 为 １ 元， 假设 不 考虑其他 素因，Ｇ 公司 会计 的处 理 下 ： 如 ２ 年１ ７ １日股 回票 购 时： １０ 月 借 库存 股 ：６ ０ ０ （ ０ ００×０８ ０ ０ １００ ．） 贷 ：他 货币金资 ０６０ 其 ００ ２ １年 ７１ ０１ 月 ０ 日注股销票 时： 借：股 本贷 ： 存库 股 ０１０ ０１０ ） ０ ００（ ００ ０Ｘ１ ６ ０００ ０
假设 考虑 不 其 因 他素 Ｃ公， 司的 会计处
理 如下 ：２１ ０１年 月 ２４０日办理 关手相 续 时：
借 ；利 分润配 一作 股转 的股本利 贷股； 本０ ８００（ 二投）资 企 业 会 的计 处 理 ８０ ０（１０ ０ ０÷ １００ ０×８）
投资企业 对股票 股 利会计的处 相理 对现金 股而言利 简单 要当。被 投 资业企宣 告 发股放票股 利 时 ，资投不 需要进 行 会计 处理 。 当投被 资 业企 施转实 股利增手 或办续理送股 手 续 时，投资 企也业不 需要进行 会计 处 ，但 此时 理 当应 在查 备 账簿 登 中股 票记数 量的增 。 加
三、 份 股购 的回计会处 理 上
公市 有司候 为了稳定时公司 股票 价格等 的 ，目常采 通 回购用 公本司股 票方 式 减 资少本 在。 股东大 同意会回 方 购后案， 企 实 际业回
资本
公 积股本溢价 一４０ ０００
购
，应时 按实际 支付 的回购价 总款额借记 库 存科 股，目贷记 其 货 他币 金资 目。 回科后 购按 法定程 序注 时 销，分两 种不 的同情况 行进 会计处理
：
【参考 文献 】
１张 传、徐 植 明不 ，同股 权结 构对 利 股政 影策 的实 证研 响究经 ，（ ）上 公市司 票股的 购价 回高于股 票 面 值应 ， 每按 股面 × 一 值 】［０６ 注 的总销股 数计算 股出 票面 票额 ，借 总 记股本科 目 按， 所注 销库存 济 与管 理 研究 ，２ ０．
股的账 余额 面贷 ，记库存 股 科 目，按其差 额，借 记 资本公 积 股本一 ［ 】国 会 专业 技术计资格考 试 领 小组导 公 室 办 务，管 理中 ，国财 全３ 财 价 ，股 溢本 价不 溢足 减冲的 先 冲减，盈余 积 公科 ，目再冲 利减 分润 政 经济 出 社版， ０ ２ ２ ． ０ 配 一 未 分配 利润 科目。 【 文桥 】企 ，业 会 （ 计 册）中 文播 电国 视版出社 ， ０２ ４管 ．上， ８ ０ ５管下 ， ０ ８ 例 如 ， Ｆ份有 股公司限为 家境一内 市公 司 ，上 １ 年２５ １ 日 【为 文桥】， 企会业 计（ 册 ）中文 播国 电视出版 社， ２ ０． １ ０
［月 ２】 杨俊 关，上市于司公利股政策 究研经济技术协作信，息２ ，０ ０８．
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