坏账准备审计
（一） 注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损
失时发现：
1、 原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记：“银行存款”，贷记“坏账准备”。 会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2、 该公司采用“帐龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的帐户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。
3、 已经逾期7年，对方无偿债行为，且近期所无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。根据财政部财会字［1999］35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上），下列各种情况不能提取坏账准备——”。根据上述规定，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。因此，李文应提出建议，要求被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
（二） 审计人员D负责审计丁公司的年度会计报表。在审查“坏
账准备”项目时，发现如下情况：
1、 公司年末应收账款总账余额为1500万元，其所属明细账有借方余额合计数1800万元，有贷方余额合计数300万元；其他应收账款有200万元，丁公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3%，在计提前坏账准备有贷方余额28万元，丁公司年末计提金额为17万元。
2、 明细帐户“应收账款——A公司”账面余额为15万元，已提坏账准备4500元，2004年2月25日得知A公司由于意外火灾导致严重损失以至于企业不得不停产，在短期内无法偿还该债权。丁公司根据这种情况做出了如下会计处理：
借：坏账准备 150000
贷：应收账款——A公司150000
12月31日又对该应收账款未计提准备补计提：
借：管理费用145500
贷：坏账准备145500
3.明细账户：“应收账款——B公司”账面余额为30万元，为2008年新发生的应收账款。丁公司对此笔业务计提了40%的坏账准备。 借：管理费用：120000
贷：坏账准备120000
4.明细账“应收账款C公司”账面余额为25万元，已计提坏账准备7500元，2008年，丁公司认为应计提全额坏账，体现稳健原
则。
借：管理费用242500
贷：坏账准备242500
要求：根据上述材料，请代审计人员D指出丁公司在坏账准备中存在的问题，并进行纠正。
坏账准备审计
（一） 注册会计师李文审计A公司坏账准备项目，在审查坏账损
失时发现：
1、 原W公司欠款1000万元，W公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决定作坏账处理，并报经有关部门审核批准。W公司经营状况好转后，偿还原欠款中的500万元。A公司会计处理为：借记：“银行存款”，贷记“坏账准备”。 会计制度规定已作为坏账处理的欠款，为全面反映欠款单位的信用程度和经济事项发生的全过程，应在收到还款时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。同时，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。A公司的会计处理，虽对会计报表的数额未产生影响，但不属于规范的会计行为。因此，李文提请被审计单位有关人员按照制度规定调整原有会计分录，补记相关会计处理。
2、 该公司采用“帐龄分析法”计提坏账准备，当年全额提取坏账准备的帐户有8笔，共计5000万元。其中：未到期的应收账款2笔，计2000万元；计划进行债务重组1笔，计1500万元；与母公司发生的交易1笔，计1000万元；其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计500万元。根据财政部财会字[1999]35号文的规定：“下列各种情况不能全额提取坏账准备：（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。”因此，A公司对计提坏账准备的账务处理不符合上述规定的，应予纠正。李文应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。如果被审计单位拒绝调整，李文应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。
3、 已经逾期7年，对方无偿债行为，且近期所无法改善财务状况，或对方单位已停产，近期无法偿还所欠债务2000万元。A公司在确定计提坏账比例时，仅按30%计提坏账准备。根据财政部财会字［1999］35号文规定：“除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上），下列各种情况不能提取坏账准备——”。根据上述规定，注册会计师认为，A公司对上述应收款项所采取的计提比例应考虑调整提高。因此，李文应提出建议，要求被审计单位提高计提坏账准备的比例；并相应对有关项目数额进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
（二） 审计人员D负责审计丁公司的年度会计报表。在审查“坏
账准备”项目时，发现如下情况：
1、 公司年末应收账款总账余额为1500万元，其所属明细账有借方余额合计数1800万元，有贷方余额合计数300万元；其他应收账款有200万元，丁公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为3%，在计提前坏账准备有贷方余额28万元，丁公司年末计提金额为17万元。
2、 明细帐户“应收账款——A公司”账面余额为15万元，已提坏账准备4500元，2004年2月25日得知A公司由于意外火灾导致严重损失以至于企业不得不停产，在短期内无法偿还该债权。丁公司根据这种情况做出了如下会计处理：
借：坏账准备 150000
贷：应收账款——A公司150000
12月31日又对该应收账款未计提准备补计提：
借：管理费用145500
贷：坏账准备145500
3.明细账户：“应收账款——B公司”账面余额为30万元，为2008年新发生的应收账款。丁公司对此笔业务计提了40%的坏账准备。 借：管理费用：120000
贷：坏账准备120000
4.明细账“应收账款C公司”账面余额为25万元，已计提坏账准备7500元，2008年，丁公司认为应计提全额坏账，体现稳健原
则。
借：管理费用242500
贷：坏账准备242500
要求：根据上述材料，请代审计人员D指出丁公司在坏账准备中存在的问题，并进行纠正。