3． 甲公司2012年1月1日以其生产的一批存货作为对价从其母公司处取得乙公司60%的股
权，能够控制乙公司的生产经营决策，当日乙公司所有者权益的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元，差额是一项固定资产引起的，该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1100万元，尚可使用5年，预计净残值为0。甲公司作为对价的存货成本为4000万元，公允价值为6000万元。相关手续于当日办理完毕。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年度乙公司实现净利润2100万元，无其他所有者权益变动。则甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.5000 B.6000 C.4800 D.7020
该项交易为同一控制下合并形成长期股权投资，长期股权投资的入账价值为应享有的被投资企业帐面所有者权益份额，因此甲公司对乙公司投资的初始投资成本=8000×60%=4800（万元）。
4．英明公司于2007年6月12日外购一项投资性房地产，购买价款为500万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用成本模式进行后续计量，并采用年限平均法计提折旧。2011年发生的与该投资性房地产有关的后续支出如下：2011年6月30日开始对该投资性房地产进行改扩建（已收取当年上半年租金60万元），改扩建后将继续用于经营出租。改扩建期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2011年9月30日改扩建完成并对外出租，租期为2011年10月1日至2013年9月30日，月租金20万元，改扩建后预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零。2011年10月对该项投资性房地产进行日常维护，发生维护支出5万元。不考虑其他因素，则英明公司2011年因持有该项投资性房地产影响损益的金额为（ ）万元。
A.-5 B.-18.75 C.120 D.96.25
2011年9月30日改扩建完成后投资性房地产的账面价值=500/20×（20-4）+100=500（万元）；2011年该投资性房地产计提折旧额=500/20×6/12+500/20×3/12=18.75（万元），2011年因持有该项投资性房地产影响损益的金额=60+20×3-18.75-5=96.25（万元）。
5．甲公司于2009年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2009年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2010年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。则2011年1月1日甲公司因该项资产影响固定资产减值准备账面余额的金额为（ ）万元。
A.0 B.231 C.219 D.156
14．下列关于权益工具和金融负债的说法中，错误的是（ ）。
A. 企业发行的普通股、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证都属于权益工具
B. 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，该工具应确认为一项金融负债
C. 企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算的，该工具应确认为一项权益工具
D. 一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值
企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算的，应区分两种不同的情况：该金融工具如为非衍生工具，并且不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务，应确认为一项权益工具；如为衍生工具，且只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算，应确认为一项权益工具。选项C 不正确。
2．A 公司2010年1月1日从C 公司购入N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元，2012年12月31日支付200万元。假定A 公司3年期银行借款年利率为6%。2010年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（ ）。
A. 固定资产入账金额为906.62万元
B. 固定资产入账金额为1000万元
C. “长期应付款”科目的入账金额为1000万元
D. “长期应付款”的账面价值为906.62万元
固定资产入账价值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=906.62（万元），“未确认融资费用”科目余额=1000-906.62=93.38（万元），长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=1000-93.38=906.62（万元）。
3．英明公司于2007年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元，预计使用年限是10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2011年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。013年7月20日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。
A.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元
B.2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
C.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元
D.2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为200万元
投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项A 正确，选项C 错误；2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项B 正确，选项D 错误。
4．长风公司2012年1月1日按每份面值1000元发行了4万份可转换公司债券，发行总价为4000万元，另支付发行费用50万元。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息每年12月31日支付，债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票。长风公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为6%。下列关于长风公司转股时的会计处理正确的有（ ）。
A. 转销负债成份的账面价值
B. 将权益成份的账面价值转入投资收益
C. 按照转换的股份确认股本
D. 按照负债成份和权益成份总的账面价值与股本的差额记入“资本公积——股本溢价”科目
转股时，应将权益成份的账面价值转入“资本公积——股本溢价”科目。
5．2012年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际利率为5%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中正确的有（ ）。
A. 甲公司应确认主营业务收入3723.2万元
B. 甲公司应确认未实现融资收益276.8万元
C. 甲公司应确认长期应收款账面价值3000万
D. 甲公司该业务对资产负债表“长期应收款”项目的列报金额影响额为2723.2万元
会计分录：
借：银行存款 1000
长期应收款 3000
贷：主营业务收入 3723.2
未实现融资收益 276.8
2012年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，账面价值=3000-276.8=2723.2（万元），该业务对甲公司资产负债表“长期应收款”项目的列报金额影响额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=2723.2-（1000-2723.2×5%）=1859.36（万元）。
6．甲公司以库存商品A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司：①库存商品——A 产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备40万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品——B 产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。下列说法中正确的有（ ）。
A. 甲公司换入原材料的入账金额为225万元
B. 甲公司换出资产影响营业利润的金额为20万元
C. 乙公司换入A 产品、B 产品的入账总金额为180万元
D. 乙公司换出原材料影响利润总额的金额22.5万元
选项A ，甲公司取得的原材料的入账价值=150＋30＋45=225（万元）；选项B ，甲公司换出资产影响营业利润的金额=[150-(180-40)]+[30-(40-20)]=20（万元）；选项C ，乙公司换入A 产品、B 产品的入账总金额=225-45=180（万元）；选项D ，乙公司换出原材料影响利润总额的金额=225-（206.5-4）=22.5（万元）。
7．A 公司为2011年新成立的公司，2011年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012年实现税前利润1000万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。假定2012年适用的所得税税率为33%，根据2012年颁布的新所得税法规定，自2013年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2013年实现税前利润1200万元，2013年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（ ）。
A.2011年末应确认的递延所得税资产990万元
B.2012年末利润表的所得税费用为0万元
C.2012年转回递延所得税资产264万元
D.2013年末的递延所得税资产余额为200万元
2011年末，A 公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990（万元）；2012年末，可税前补亏1000万元，递延所得税资产余额=（3000-1000）×25%=500（万元），应转回的递延所得税资产=990-500=490（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为490万元；2013年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（3000-1000-1200）×25%=200（万元），应转回的递延所得税资产=500-200=300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。
8．下列关于权益结算股份支付的表述中，正确的有（ ）。
A. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
C. 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
D. 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，选项A 正确，选项B 不正确。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。选项A 和C 正确。
9．长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年6月份发现下列问题：
（1）2012年年末库存钢材账面余额为320万元。经检查，该批钢材的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2012年12月31日未计提存货跌价准备。
（2）长江公司于2012年1月1日支付2000万元对价，取得了甲公司30%股权，能够对甲公司实施重大影响，长江公司对该股权投资拟长期持有。2012年甲公司发放现金股利200万元，长江公司按成本法核算确认了投资收益60万元。
根据上述资料，长江公司相关会计差错更正的处理中，正确的有（ ）。
A. 因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调减2013年年初长期股权投资60万元
B. 因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调增2013年年初长期股权投资60万元
C. 因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5万元
D. 因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产37.5万元
因差错更正应调减2013年年初存货30[320-（300-10）]万元，调减2013年年初长期股权投资60（200×30%）万元，选项A 正确，选项B 不正确；因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5（30×25%）万元，选项C 正确，选项D 不正确。
10．建安公司2013年度财务报告批准报出日为2014年4月1日，所得税汇算清缴日为2014年2月28日，该公司在2014年4月1日之前发生的下列事项中，不应当在报表上进行调整的事项有（ ）
A.2014年1月20日，法院判决建安公司向甲公司支付赔偿100万元，该诉讼在上年年末已经确认了120万元的预计负债
B.2014年2月28日，收到客户退回的于2013年11月31日销售并确认收入的商品一批
C.2014年3月15日，因地震原因造成一批存货发生重大损失，损失金额达500万元
D.2014年3月20日，发行公司债券，取得价款2000万元
选项A 和B 均属于资产负债表日后调整事项，选项C 和D 为非调整事项，不应调整报告年度报表的相关项目。
1．甲公司2012年和2013年发生如下业务：
（1）甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
（2）2012年11月1日，甲公司与M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本1 800万元，并计入利润表有关项目。
（3）2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出100万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出——费用化支出”科目余额100万元、“研发支出——资本化支出”科目余额200万元。
（4）2012年12月19日，甲公司与N 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2 000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N 公司预付货款的40%，
余款待安装调试完成并验收合格后结清。
2012年12月31日，甲公司将产品运抵N 公司，该批产品的实际成本为1 600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2 000万元，并结转了销售成本1 600万元。
（5）2012年10月1日与K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K 公司验收合格，K 公司支付了1 170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K 公司销售收入计1 000万元，并结转了成本为800万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。
要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
事项（1）的会计处理不正确。
理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
正确做法：不应改变固定资产预计使用年限，不应将其作为会计估计变更。
事项（2）的会计处理正确。
理由：此项售后回购业务按回购日市场价格回购，销售日所有权上的风险和报酬已转移，所以应确认收入并结转销售成本。
事项（3）会计处理不正确。
理由：“研发支出—费用化支出”归集的支出属于费用化支出，不应确认资产。
正确做法：应将“研发支出—费用化支出”金额期末转入管理费用。
事项（4）会计处理不正确。
理由：安装调试构成销售合同的重要组成部分，至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
正确做法：将预收的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。
事项（5）会计处理正确。
理由：产品风险和报酬已转移，符合收入确认条件。
2．长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
（1）2011年1月10日，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4 500万元，、工期自2011年1月10日起为l 年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4 500万元，预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4 000万元，实际收到价款3 800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2011年确认主营业务收入4 320万元，结转主营业务成本4 500万元，未进行其他会计处理。
（2）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2011年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。
（3）2011年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。
（4）2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2011年6月30日，租期为20年，年租金为1 500万元。出售时该办公楼账面价值为20 000万元，售价为24 000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24 000万元与账面价值20 000万元的差额4 000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。
（5）长江公司于2011年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2011年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4 000万元与售价3 200万元的差额800万元直接计入2011年管理费用。
（6）长江公司2011年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2 000万元，债券期限为2年，票面年利率为1.5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2 200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部计入“持有至到期投资”科目。
假定：
（1）长江公司按净利润10%提取法定盈余公积；
（2）不考虑所得税的影响；
（3）合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
要求：
（1）根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（2）计算长江公司2011年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额（减少数以“一”表示）。
① 项（1）会计处理不正确。理由：2011年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元
的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。
2011年末合同完工进度=4 500/（4 500＋500）×100%=90%，2011年应确认合同收入=4 500×90%=4 050（万元），2011年应确认合同费用为4 500万元。合同预计损失=（5 000-4 500）×（1-90%）=50（万元）。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 270
（4320-4050）
贷：工程施工——合同毛利 270
借：以前年度损益调整——资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
②事项（2）会计处理不正确。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
2011年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30（万元）。
更正分录：
借：以前年度损益调整—— 营业外收入 570
贷：递延收益 570
③事项（3）会计处理不正确。
理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产，表明金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将收到的款项确认负债。 更正分录：
借：应收账款 600
贷：短期借款 450
坏账准备 100
以前年度损益调整——营业外支出 50
④事项（4）会计处理不正确。
理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。 更正分录：
借：以前年度损益调整—— 营业外收入 4 000
贷：递延收益 3 900
（4 000-4 000÷20×6/12）
以前年度损益调整——管理费用 100
⑤事项（5）会计处理不正确。
理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2011年应计入管理费用的金额=800÷10=80（万元）。
更正分录：
借：长期待摊费用 720（800-800÷10）
贷：以前年度损益调整——管理费用 720
⑥资料（6）会计处理不正确。
理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。
更正分录：
借：交易性金融资产 200
贷：持有至到期投资 200
⑦合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
应与结转的“以前年度损益调整”科目借方余额= 270+50+570-50+4000-100-720=4020（万元）
借：利润分配—未分配利润 4 020
贷：以前年度损益调整 4 020
借：盈余公积 402
贷：利润分配——未分配利润 402
（2） 营业利润调整额=-270-50+100+720=500（万元）
利润总额调整额=500-570+50-4 000=-4 020（万元）。
3．甲上市公司（以下简称甲公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2012年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关情况如下：
（1）2012年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。 ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2012年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日（或购买日）该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8 950万元。
上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2012年12月31日，该诉讼案件已结案。
③乙公司2012年发生净亏损2 000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
④2012年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7 540万元。
（2）2012年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2 000万元，2012年12月31日的公允价值为1 800
万元。甲公司该办公楼系2011年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
（3）2012年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1 600万元，售价为2 000万元。至2012年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1 800万元，20%形成期末存货。至2012年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。
要求：
（1）根据资料(1)，判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。
（2）根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日（或购买日）合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2012年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。
（3）根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。
（4）根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。
（1）
①该项合并为非同一控制下企业合并。理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。 ②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元），为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益（管理费用），为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资 8 400
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 6 400
借：资本公积——股本溢价 100
管理费用 20
贷：银行存款 120
（2）
①甲公司在购买日应确认的商誉=8 400-[（8 950+（300-200）-50]×80%=1 200（万元）。 ②甲公司2012年12月31日合并报表中应当对乙公司的商誉计提减值准备。
判断依据：
2012年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额=[8 950+（300-200）-50]-2 000-（300-200）÷10+50=7 040（万元）。
【提示】只要或有负债了结，合并报表中就应将其冲销，增加乙公司利润。
包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7 040+1 200/80%=8 540（万元）
由于可收回金额7 540万元小于8 540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1 000
万元，而完全商誉金额=1 200÷80%=1 500（万元），所以减值损失均应冲减商誉。 甲公司应确认的商誉减值的金额=1 000×80%=800（万元）
（3） 从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报金额=1 800-1 800÷20×1.5=1 665（万元）。
（4） ①合并报表中应确认的营业收入为1 800万元，营业成本=1 600×80%=1 280（万元），应确认存货=1 600×20%=320（万元）。
②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。
4．为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易。
（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
①A 公司持有B 公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B 公司18%股权的表决权（3年前形成）。B 公司董事会由11名董事组成，其中A 公司派出6名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②B 公司持有C 公司60%股权，能够控制C 公司的财务和经营政策。
③A 公司持有甲公司70%股权（3年前形成）。甲公司董事会由9人组成，其中A 公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
（2）与并购交易相关的资料如下：
①2011年5月10日，甲公司与B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B 公司购买其所持有的C 公司60%股权。 2011年7月1日，甲公司向B 公司定向增发本公司1 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和C 公司工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 400万元。同日C 公司所有者权益账面价值为11 000万元，可辨认净资产公允价值为12 500万元。
B 公司持有C 公司60%股权系B 公司2010年1月1日从W 公司购入，购入时C 公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元；一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销500万元，公允价值为3 500万元。上述办公用房于2004年12月31日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2005年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。B 公司和W 公司无关联方关系。2010年1月1日至2011年7月1日，C 公司实现账面净利润2 000万元，无其他所有者权益变动。 2011年7月1日，甲公司对C 公司董事会进行改组，改组后的C 公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2012年6月30日，甲公司以1 800万元现金购买C 公司10%股权。当日，C 公司可辨认
净资产公允价值为18 000万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。
（3）2011年下半年C 公司实现账面净利润1 200万元，无其他所有者权益变动；2012年上半年C 公司实现账面净利润1 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。
（4）2012年4月10日，C 公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2012年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。
（5）2012年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9 000万元，资本公积13 000万元，留存收益（盈余公积和未分配利润）10 000万元。
假定：
（1）C 公司没有子公司。
（2）对C 公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。
（3）各公司适用的所得税税率均为25%。
（4）消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C 公司持股比例承担。
（5）对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。
（6）不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）判断甲公司取得C 公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。
（2）计算甲公司取得C 公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司购买C 公司10%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C 公司10%股权的成本，并编制相关会计分录。
（4）计算2012年6月30日因甲公司购买C 公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公积。
（1） 属于同一控制下的企业合并。理由：A 公司在B 公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B 公司和甲公司实施控制，又因B 公司能够控制C 公司，所以合并前后甲公司和C 公司均受A 公司控制。
（2） 2011年7月1日C 公司相对于最终控制方而言的账面价值=12 000+2 000-［8 000-（9 000-3 000）］÷（15-5）×1.5-［3 500-（3 000-500）］÷（10-5）×1.5=13 400（万元），甲公司取得C 公司60%股权的成本=13 400×60%=8 040（万元）。 会计分录：
借：长期股权投资 8 040
累计摊销 600
贷：股本 1 000
无形资产 2 000
资本公积——股本溢价 5 640
（3） 不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。 甲公司取得C 公司10%股权的成本为1 800万元。
会计分录：
借：长期股权投资 1 800
贷：银行存款 1 800
（4） 2012年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C 公司净资产的账面价值=13 400+（1 200+1 000）-［8 000-（9 000-3 000）］÷（15-5） -［3 500-（3 000-500）］÷（10-5） +200=15 400（万元）。
合并财务报表中应调减资本公积=1 800-15 400×10%=260（万元）。
3． 甲公司2012年1月1日以其生产的一批存货作为对价从其母公司处取得乙公司60%的股
权，能够控制乙公司的生产经营决策，当日乙公司所有者权益的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元，差额是一项固定资产引起的，该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1100万元，尚可使用5年，预计净残值为0。甲公司作为对价的存货成本为4000万元，公允价值为6000万元。相关手续于当日办理完毕。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年度乙公司实现净利润2100万元，无其他所有者权益变动。则甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.5000 B.6000 C.4800 D.7020
该项交易为同一控制下合并形成长期股权投资，长期股权投资的入账价值为应享有的被投资企业帐面所有者权益份额，因此甲公司对乙公司投资的初始投资成本=8000×60%=4800（万元）。
4．英明公司于2007年6月12日外购一项投资性房地产，购买价款为500万元，预计使用寿命为20年，预计净残值为零，采用成本模式进行后续计量，并采用年限平均法计提折旧。2011年发生的与该投资性房地产有关的后续支出如下：2011年6月30日开始对该投资性房地产进行改扩建（已收取当年上半年租金60万元），改扩建后将继续用于经营出租。改扩建期间共发生改良支出100万元，均满足资本化条件，2011年9月30日改扩建完成并对外出租，租期为2011年10月1日至2013年9月30日，月租金20万元，改扩建后预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零。2011年10月对该项投资性房地产进行日常维护，发生维护支出5万元。不考虑其他因素，则英明公司2011年因持有该项投资性房地产影响损益的金额为（ ）万元。
A.-5 B.-18.75 C.120 D.96.25
2011年9月30日改扩建完成后投资性房地产的账面价值=500/20×（20-4）+100=500（万元）；2011年该投资性房地产计提折旧额=500/20×6/12+500/20×3/12=18.75（万元），2011年因持有该项投资性房地产影响损益的金额=60+20×3-18.75-5=96.25（万元）。
5．甲公司于2009年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2009年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2010年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。则2011年1月1日甲公司因该项资产影响固定资产减值准备账面余额的金额为（ ）万元。
A.0 B.231 C.219 D.156
14．下列关于权益工具和金融负债的说法中，错误的是（ ）。
A. 企业发行的普通股、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证都属于权益工具
B. 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，该工具应确认为一项金融负债
C. 企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算的，该工具应确认为一项权益工具
D. 一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债，其金额等于赎回所需支付的金额的现值
企业发行的金融工具将来须用或可用自身权益工具进行结算的，应区分两种不同的情况：该金融工具如为非衍生工具，并且不包括交付非固定数量的发行方自身权益工具进行结算的合同义务，应确认为一项权益工具；如为衍生工具，且只能通过交付固定数量的发行方自身权益工具换取固定的现金或其他金融资产进行结算，应确认为一项权益工具。选项C 不正确。
2．A 公司2010年1月1日从C 公司购入N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N 型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元，2012年12月31日支付200万元。假定A 公司3年期银行借款年利率为6%。2010年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有（ ）。
A. 固定资产入账金额为906.62万元
B. 固定资产入账金额为1000万元
C. “长期应付款”科目的入账金额为1000万元
D. “长期应付款”的账面价值为906.62万元
固定资产入账价值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/（1+6%）3=906.62（万元），“未确认融资费用”科目余额=1000-906.62=93.38（万元），长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=1000-93.38=906.62（万元）。
3．英明公司于2007年7月接受投资者投入一项无形资产，该无形资产原账面价值为1000万元，投资协议约定的价值为1200万元，预计使用年限是10年，预计净残值为0，采用直线法进行摊销。2011年年末英明公司预计该无形资产的可收回金额为500万元，计提减值准备后预计尚可使用年限为4年，摊销方法和预计净残值不变。013年7月20日对外出售该无形资产，取得200万元处置价款存入银行。假定不考虑其他因素，下列说法正确的有（ ）。
A.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是660万元
B.2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为-112.5万元
C.2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值是550万元
D.2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益为200万元
投资者投入的无形资产按照合同协议约定的价值入账，2011年年末计提减值准备前该无形资产的账面价值=1200-1200/10×（4+6/12）=660（万元），选项A 正确，选项C 错误；2013年7月20日，对外出售该无形资产时的净损益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（万元），选项B 正确，选项D 错误。
4．长风公司2012年1月1日按每份面值1000元发行了4万份可转换公司债券，发行总价为4000万元，另支付发行费用50万元。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息每年12月31日支付，债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票。长风公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为6%。下列关于长风公司转股时的会计处理正确的有（ ）。
A. 转销负债成份的账面价值
B. 将权益成份的账面价值转入投资收益
C. 按照转换的股份确认股本
D. 按照负债成份和权益成份总的账面价值与股本的差额记入“资本公积——股本溢价”科目
转股时，应将权益成份的账面价值转入“资本公积——股本溢价”科目。
5．2012年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际利率为5%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中正确的有（ ）。
A. 甲公司应确认主营业务收入3723.2万元
B. 甲公司应确认未实现融资收益276.8万元
C. 甲公司应确认长期应收款账面价值3000万
D. 甲公司该业务对资产负债表“长期应收款”项目的列报金额影响额为2723.2万元
会计分录：
借：银行存款 1000
长期应收款 3000
贷：主营业务收入 3723.2
未实现融资收益 276.8
2012年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，账面价值=3000-276.8=2723.2（万元），该业务对甲公司资产负债表“长期应收款”项目的列报金额影响额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=2723.2-（1000-2723.2×5%）=1859.36（万元）。
6．甲公司以库存商品A 产品、B 产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付银行存款52.65万元（其中补价45万元，进项税和销项税差额7.65万元）。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，计税价格为公允价值，有关资料如下：甲公司：①库存商品——A 产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备40万元，不含增值税的公允价值150万元（含增值税的公允价值为175.5万元）；②库存商品——B 产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值30万元（含增值税的公允价值为35.1万元）。乙公司换出原材料，账面成本206.50万元，已计提存货跌价准备4万元，不含增值税的公允价值225万元（含增值税的公允价值为263.25万元）。假定该项交换具有商业实质。下列说法中正确的有（ ）。
A. 甲公司换入原材料的入账金额为225万元
B. 甲公司换出资产影响营业利润的金额为20万元
C. 乙公司换入A 产品、B 产品的入账总金额为180万元
D. 乙公司换出原材料影响利润总额的金额22.5万元
选项A ，甲公司取得的原材料的入账价值=150＋30＋45=225（万元）；选项B ，甲公司换出资产影响营业利润的金额=[150-(180-40)]+[30-(40-20)]=20（万元）；选项C ，乙公司换入A 产品、B 产品的入账总金额=225-45=180（万元）；选项D ，乙公司换出原材料影响利润总额的金额=225-（206.5-4）=22.5（万元）。
7．A 公司为2011年新成立的公司，2011年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012年实现税前利润1000万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。假定2012年适用的所得税税率为33%，根据2012年颁布的新所得税法规定，自2013年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2013年实现税前利润1200万元，2013年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有（ ）。
A.2011年末应确认的递延所得税资产990万元
B.2012年末利润表的所得税费用为0万元
C.2012年转回递延所得税资产264万元
D.2013年末的递延所得税资产余额为200万元
2011年末，A 公司应确认的递延所得税资产=3000×33%=990（万元）；2012年末，可税前补亏1000万元，递延所得税资产余额=（3000-1000）×25%=500（万元），应转回的递延所得税资产=990-500=490（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为490万元；2013年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（3000-1000-1200）×25%=200（万元），应转回的递延所得税资产=500-200=300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。
8．下列关于权益结算股份支付的表述中，正确的有（ ）。
A. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
B. 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益
C. 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
D. 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，选项A 正确，选项B 不正确。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。选项A 和C 正确。
9．长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年6月份发现下列问题：
（1）2012年年末库存钢材账面余额为320万元。经检查，该批钢材的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2012年12月31日未计提存货跌价准备。
（2）长江公司于2012年1月1日支付2000万元对价，取得了甲公司30%股权，能够对甲公司实施重大影响，长江公司对该股权投资拟长期持有。2012年甲公司发放现金股利200万元，长江公司按成本法核算确认了投资收益60万元。
根据上述资料，长江公司相关会计差错更正的处理中，正确的有（ ）。
A. 因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调减2013年年初长期股权投资60万元
B. 因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调增2013年年初长期股权投资60万元
C. 因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5万元
D. 因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产37.5万元
因差错更正应调减2013年年初存货30[320-（300-10）]万元，调减2013年年初长期股权投资60（200×30%）万元，选项A 正确，选项B 不正确；因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5（30×25%）万元，选项C 正确，选项D 不正确。
10．建安公司2013年度财务报告批准报出日为2014年4月1日，所得税汇算清缴日为2014年2月28日，该公司在2014年4月1日之前发生的下列事项中，不应当在报表上进行调整的事项有（ ）
A.2014年1月20日，法院判决建安公司向甲公司支付赔偿100万元，该诉讼在上年年末已经确认了120万元的预计负债
B.2014年2月28日，收到客户退回的于2013年11月31日销售并确认收入的商品一批
C.2014年3月15日，因地震原因造成一批存货发生重大损失，损失金额达500万元
D.2014年3月20日，发行公司债券，取得价款2000万元
选项A 和B 均属于资产负债表日后调整事项，选项C 和D 为非调整事项，不应调整报告年度报表的相关项目。
1．甲公司2012年和2013年发生如下业务：
（1）甲公司自2012年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为2 700万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧675万元，未计提减值准备。
（2）2012年11月1日，甲公司与M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为22.5万元。甲公司已于当日收到M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为18万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按回购日的市场价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额2 250万元确认为2012年度的主营业务收入并结转主营业务成本1 800万元，并计入利润表有关项目。
（3）2012年，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计300万元，其中费用化支出100万元。至2012年年末该技术尚未达到预定用途。甲公司将上述研究开发过程中发生的支出300万元均计入资产负债表“开发支出”项目中，其中：2012年年末“研发支出——费用化支出”科目余额100万元、“研发支出——资本化支出”科目余额200万元。
（4）2012年12月19日，甲公司与N 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为2 000万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，N 公司预付货款的40%，
余款待安装调试完成并验收合格后结清。
2012年12月31日，甲公司将产品运抵N 公司，该批产品的实际成本为1 600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对于上述交易，甲公司在2012年确认了销售收入2 000万元，并结转了销售成本1 600万元。
（5）2012年10月1日与K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K 公司验收合格，K 公司支付了1 170万元款项。甲公司按合同规定确认了对K 公司销售收入计1 000万元，并结转了成本为800万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。
要求：分析、判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理方法。
事项（1）的会计处理不正确。
理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。
正确做法：不应改变固定资产预计使用年限，不应将其作为会计估计变更。
事项（2）的会计处理正确。
理由：此项售后回购业务按回购日市场价格回购，销售日所有权上的风险和报酬已转移，所以应确认收入并结转销售成本。
事项（3）会计处理不正确。
理由：“研发支出—费用化支出”归集的支出属于费用化支出，不应确认资产。
正确做法：应将“研发支出—费用化支出”金额期末转入管理费用。
事项（4）会计处理不正确。
理由：安装调试构成销售合同的重要组成部分，至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。
正确做法：将预收的款项确认为负债，将库存商品转入发出商品。
事项（5）会计处理正确。
理由：产品风险和报酬已转移，符合收入确认条件。
2．长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计人员2012年1月份在对2011年度财务报告审计过程中，注意到下列事项：
（1）2011年1月10日，长江公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一办公楼。合同约定，办公楼总造价为4 500万元，、工期自2011年1月10日起为l 年半。如果长江公司能够提前3个月完工，丙公司承诺支付奖励款300万元。当年，受原材料和人工成本上涨等因素影响，长江公司实际发生建造成本4 500万元，预计为完成合同尚需发生成本500万元，工程结算合同价款4 000万元，实际收到价款3 800万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。长江公司会计处理：2011年确认主营业务收入4 320万元，结转主营业务成本4 500万元，未进行其他会计处理。
（2）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2011年6月30日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕，并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。
（3）2011年5月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给甲银行并收讫转让价款450万元。转让前，长江公司应收黄河公司账款余额为600万元，已计提坏账准备为100万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，甲银行可以向长江公司追偿。
对于上述应收账款转让，长江公司将收到的款项与应收账款账面价值的差额计入营业外支出。
（4）2011年6月30日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租赁期开始日为2011年6月30日，租期为20年，年租金为1 500万元。出售时该办公楼账面价值为20 000万元，售价为24 000万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价24 000万元与账面价值20 000万元的差额4 000万元直接计入了营业外收入。长江公司对办公楼采用年限平均法计提折旧，无残值。
（5）长江公司于2011年1月1日购入20套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给20名公司高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自2011年1月1日起至少为公司服务10年。长江公司将购入价4 000万元与售价3 200万元的差额800万元直接计入2011年管理费用。
（6）长江公司2011年12月31日购入认股权和债券分离交易的可转换公司债券，面值2 000万元，债券期限为2年，票面年利率为1.5%，准备持有至到期，当日认股权证公允价值为200万元。长江公司购买该项分离交易可转债支付价款2 200万元，长江公司会计处理时将支付的全部款项全部计入“持有至到期投资”科目。
假定：
（1）长江公司按净利润10%提取法定盈余公积；
（2）不考虑所得税的影响；
（3）合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
要求：
（1）根据资料(1)至(6)，逐项判断长江公司会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。
（2）计算长江公司2011年度财务报表中营业利润和利润总额的调整金额（减少数以“一”表示）。
① 项（1）会计处理不正确。理由：2011年年末，工程是否提前完工尚不确定，300万元
的奖励款不应作为合同收入的一部分。预计总成本大于合同收入，应确认合同预计损失。
2011年末合同完工进度=4 500/（4 500＋500）×100%=90%，2011年应确认合同收入=4 500×90%=4 050（万元），2011年应确认合同费用为4 500万元。合同预计损失=（5 000-4 500）×（1-90%）=50（万元）。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 270
（4320-4050）
贷：工程施工——合同毛利 270
借：以前年度损益调整——资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
②事项（2）会计处理不正确。
理由：该项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，在该项资产使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
2011年应确认的营业外收入=600÷10×6/12=30（万元）。
更正分录：
借：以前年度损益调整—— 营业外收入 570
贷：递延收益 570
③事项（3）会计处理不正确。
理由：该事项属于附追索权方式出售金融资产，表明金融资产所有权上几乎所有风险和报酬尚未转移给转入方，不应当终止确认相关的应收账款，应将收到的款项确认负债。 更正分录：
借：应收账款 600
贷：短期借款 450
坏账准备 100
以前年度损益调整——营业外支出 50
④事项（4）会计处理不正确。
理由：该项租赁租赁期20年与资产尚可使用年限20年相等，属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，计入递延收益，并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊，作为折旧费用的调整。 更正分录：
借：以前年度损益调整—— 营业外收入 4 000
贷：递延收益 3 900
（4 000-4 000÷20×6/12）
以前年度损益调整——管理费用 100
⑤事项（5）会计处理不正确。
理由：该项业务属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员出售住房，出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。
2011年应计入管理费用的金额=800÷10=80（万元）。
更正分录：
借：长期待摊费用 720（800-800÷10）
贷：以前年度损益调整——管理费用 720
⑥资料（6）会计处理不正确。
理由：认股权证可单独交易，应单独确认为一项金融资产。
更正分录：
借：交易性金融资产 200
贷：持有至到期投资 200
⑦合并结转“以前年度损益调整”科目及调整“盈余公积”。
应与结转的“以前年度损益调整”科目借方余额= 270+50+570-50+4000-100-720=4020（万元）
借：利润分配—未分配利润 4 020
贷：以前年度损益调整 4 020
借：盈余公积 402
贷：利润分配——未分配利润 402
（2） 营业利润调整额=-270-50+100+720=500（万元）
利润总额调整额=500-570+50-4 000=-4 020（万元）。
3．甲上市公司（以下简称甲公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营互补，2012年1月1日合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。假定不考虑所得税的影响。有关情况如下：
（1）2012年1月1日，甲公司通过发行2 000万股普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，发行过程中支付券商手续费和佣金100万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。另以银行存款支付相关审计、法律等费用20万元人民币。 ①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2012年1月1日，乙公司除一或有负债和一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。合并日（或购买日）该或有负债的公允价值为50万元，账面价值为0；该管理用设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为8 950万元。
上述或有负债为乙公司因产品质量诉讼案件而形成，至2012年12月31日，该诉讼案件已结案。
③乙公司2012年发生净亏损2 000万元，除净亏损外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。
④2012年12月31日，甲公司对合并乙公司形成的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为7 540万元。
（2）2012年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将一栋原自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。乙公司将租赁的资产作为办公使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为2 000万元，2012年12月31日的公允价值为1 800
万元。甲公司该办公楼系2011年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
（3）2012年7月10日，甲公司将一批库存商品赊销给乙公司，成本为1 600万元，售价为2 000万元。至2012年12月31日，乙公司将上述商品对外销售80%，售价为1 800万元，20%形成期末存货。至2012年12月31日，乙公司尚未偿还甲公司款项，甲公司对该应收账款计提坏账准备234万元。
要求：
（1）根据资料(1)，判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明理由；确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，说明相关费用的会计处理，并编制相关会计分录。
（2）根据资料(1)，计算甲公司该项合并业务在合并日（或购买日）合并报表中应确认的商誉；判断甲公司2012年12月31日合并报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。
（3）根据资料(2)，回答甲公司出租办公楼在合并资产负债表中列报的项目及金额。
（4）根据资料(3)，计算甲公司向乙公司出售存货在合并财务报表中确认的营业收入、营业成本和存货；简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理。
（1）
①该项合并为非同一控制下企业合并。理由：因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。 ②甲公司对乙公司长期股权投资的成本=2 000×4.2=8 400（万元），为进行企业合并支付的相关审计费、法律等费用在发生时直接计入当期损益（管理费用），为发行股票支付的手续费和佣金在发生时冲减股票的溢价发行收入，溢价不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资 8 400
贷：股本 2 000
资本公积——股本溢价 6 400
借：资本公积——股本溢价 100
管理费用 20
贷：银行存款 120
（2）
①甲公司在购买日应确认的商誉=8 400-[（8 950+（300-200）-50]×80%=1 200（万元）。 ②甲公司2012年12月31日合并报表中应当对乙公司的商誉计提减值准备。
判断依据：
2012年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额=[8 950+（300-200）-50]-2 000-（300-200）÷10+50=7 040（万元）。
【提示】只要或有负债了结，合并报表中就应将其冲销，增加乙公司利润。
包括完全商誉的乙公司可辨认净资产的账面价值=7 040+1 200/80%=8 540（万元）
由于可收回金额7 540万元小于8 540万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1 000
万元，而完全商誉金额=1 200÷80%=1 500（万元），所以减值损失均应冲减商誉。 甲公司应确认的商誉减值的金额=1 000×80%=800（万元）
（3） 从合并财务报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报，列报金额=1 800-1 800÷20×1.5=1 665（万元）。
（4） ①合并报表中应确认的营业收入为1 800万元，营业成本=1 600×80%=1 280（万元），应确认存货=1 600×20%=320（万元）。
②在合并财务报表中，要将甲公司的应收债权与乙公司应付债务抵消，甲公司在个别报表中计提的坏账准备也应当冲回。
4．为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司2011年和2012年实施了并购和其他有关交易。
（1）并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：
①A 公司持有B 公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B 公司18%股权的表决权（3年前形成）。B 公司董事会由11名董事组成，其中A 公司派出6名。B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②B 公司持有C 公司60%股权，能够控制C 公司的财务和经营政策。
③A 公司持有甲公司70%股权（3年前形成）。甲公司董事会由9人组成，其中A 公司派出6人，甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
（2）与并购交易相关的资料如下：
①2011年5月10日，甲公司与B 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价向B 公司购买其所持有的C 公司60%股权。 2011年7月1日，甲公司向B 公司定向增发本公司1 000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股4元。土地使用权变更手续和C 公司工商变更登记手续亦于2011年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2 000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 400万元。同日C 公司所有者权益账面价值为11 000万元，可辨认净资产公允价值为12 500万元。
B 公司持有C 公司60%股权系B 公司2010年1月1日从W 公司购入，购入时C 公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。C 公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8 000万元；一项管理用软件，成本为3 000万元，累计摊销500万元，公允价值为3 500万元。上述办公用房于2004年12月31日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于2005年1月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。B 公司和W 公司无关联方关系。2010年1月1日至2011年7月1日，C 公司实现账面净利润2 000万元，无其他所有者权益变动。 2011年7月1日，甲公司对C 公司董事会进行改组，改组后的C 公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。
②2012年6月30日，甲公司以1 800万元现金购买C 公司10%股权。当日，C 公司可辨认
净资产公允价值为18 000万元。C 公司工商变更登记手续于当日办理完成。
（3）2011年下半年C 公司实现账面净利润1 200万元，无其他所有者权益变动；2012年上半年C 公司实现账面净利润1 000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益200万元，无其他所有者权益变动。
（4）2012年4月10日，C 公司向甲公司出售一批存货，成本为200万元，售价为300万元，至2012年6月30日，甲公司将上述存货对外出售60%，售价为220万元，剩余存货未有减值迹象。
（5）2012年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本9 000万元，资本公积13 000万元，留存收益（盈余公积和未分配利润）10 000万元。
假定：
（1）C 公司没有子公司。
（2）对C 公司个别报表调整不考虑所得税的影响，其他业务应考虑所得税的影响。
（3）各公司适用的所得税税率均为25%。
（4）消除内部交易中未实现的损益，甲公司和少数股东按持有C 公司持股比例承担。
（5）对同一控制下的企业合并，不考虑合并日子公司留存收益的恢复。
（6）不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）判断甲公司取得C 公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。
（2）计算甲公司取得C 公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。
（3）判断甲公司购买C 公司10%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C 公司10%股权的成本，并编制相关会计分录。
（4）计算2012年6月30日因甲公司购买C 公司10%股权在合并财务报表中应调整的资本公积。
（1） 属于同一控制下的企业合并。理由：A 公司在B 公司和甲公司的董事人数均超过半数，均能够对B 公司和甲公司实施控制，又因B 公司能够控制C 公司，所以合并前后甲公司和C 公司均受A 公司控制。
（2） 2011年7月1日C 公司相对于最终控制方而言的账面价值=12 000+2 000-［8 000-（9 000-3 000）］÷（15-5）×1.5-［3 500-（3 000-500）］÷（10-5）×1.5=13 400（万元），甲公司取得C 公司60%股权的成本=13 400×60%=8 040（万元）。 会计分录：
借：长期股权投资 8 040
累计摊销 600
贷：股本 1 000
无形资产 2 000
资本公积——股本溢价 5 640
（3） 不形成企业合并。理由：购买子公司少数股权，控制权和报告主体没有发生变化。 甲公司取得C 公司10%股权的成本为1 800万元。
会计分录：
借：长期股权投资 1 800
贷：银行存款 1 800
（4） 2012年6月30日甲公司合并财务报表中应反映调整后的C 公司净资产的账面价值=13 400+（1 200+1 000）-［8 000-（9 000-3 000）］÷（15-5） -［3 500-（3 000-500）］÷（10-5） +200=15 400（万元）。
合并财务报表中应调减资本公积=1 800-15 400×10%=260（万元）。