管理会计报告体系的基本框架
一
我国著名财务会计学者张先治认为，在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层面进行，并相应形成四种经营责任中心。因此，管理会计报告体系的建立可以此为依据，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。
报告等。
（二）资产经营报告系统
资产经营型的基本特点是把资产作为企业资源投入，并围绕资产的配置、重组、使用等进行管理。在资产经营情况下，产
品经营或商品经营要以资产经营为基础，即围绕资产经营进行商品经营和产品经营。资产经营型企业的管理目标是追求资产的增值和资产盈利能力的最大化。因此，资产经营的基本内涵是合理配置与使用资产，以一定的资产投入，取得尽可能多的收益。
反映资产经营核心目标的指标是总资产报酬率。企业要搞好资产经营，一方面要提高销售利润率或商品的盈利能力，即搞好商品经营；另一方面要搞好资产配置与重组，提高资产使用效率，加速全部资产周转。要加快总资产周转速度，关键在于优化资产结构，使全部资产都充分发挥作用，避免资产闲置及损失浪费。因此，资产经营报告系统主要包括：商品经营报告、资产结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告、资产损失及不良资产报告、资产利用效果报告、资产重组报告等。
性。因此，商品经营的基本内涵是企业以市场为导向，组织供产销活动，以一定的人力、物力生产与销售尽可能多的社会需要的商品，取得尽可能多的利润。
反映商品经营核心目标的指标是经营利润率。企业要从商品经营角度追求利润最大化的直接目标，一要提高营业利润率，二要扩大销售规模与水平。同时，要实现商品经营的利润最大化，增加产量、降低生产成本是基础，即搞好产品经营；同时，要注重产销平衡、提高商品销售价格、降低采购价格及相关费用。因此，商品经营报告系统主要包括：产品经营报告、营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。
（一）资本经营报告系统
资本经营型的特点是围绕资本保值增值进行经营管理，把资本收益作为管理的核心。资本经营型企业的管理目标是资本保值增值或追求资本盈利能力最大化。因此，资本经营的内涵是指企业以资本为基础，通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动，包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域，使企业以一定的资本投入，取得尽可能多的资本收益。
反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。要实现资本经营目标，一方面要提高总资产报酬率，即搞好资产经营；另一方面要搞好资本运作，降低资金成本，特别是降低负债成本，优化资本结构，利用税收政策合理避税。因此，资本经营报告系统应包括：资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、经济增加值（EVA）
（四）生产经营报告系统
生产经营型的基本特点是企业只管生产，不管供应与销售，更不管筹资、投资等。单纯生产型管理的目标是完成生产任务，降低生产消耗。因此，产品经营的基本内涵就是在企业统一战略计划指导下，组织产品生产，以一定的人力、物力消耗，按时、保质、保量生产出一定的产品。
（三）商品经营报告系统
商品经营型的基本特点是围绕商品生产进行经营管理，包括供应、生产和销售各环节的管理及相应的筹资与投资管理。商品经营型企业管理的目标是追求供产销的衔接及商品的盈利
二
而从企业管理过程角度来分析，企
2016・01 总第150
期
47
业的日常管理可以分为决策、控制和评价反馈三个部分，相应的企业的管理会计报告体系可以分为预算管理、过程控制和绩效评价几个方面。
益平衡预算与财务状况等信息共同组成。其中现金收支预算可以针对预算期内一切现金收入或支出制定报告，反映客观的现金使用情况。损益平衡预算报告能够真实地反映企业利润情况，分析利润变化的根本原因，从而为优化企业决策提供重要参考。损益平衡预算以变动成本法为根据，项目主要包括预计营业收入、预计营业成本、预计边际贡献、预计期间费用、预计利润总额等。财务状况预算可以准确评价企业在预算期内的资产规模与分布情况，财务状况预算表中的项目主要由预计资产、负债与所有者权益三方面构成。
财务预算是对业务预算数据的提取和总结，与业务预算之间具有继承性和指导关系。
不仅仅包括在财务会计报表中被广泛运用的历史评价财务指标，还包括根据公司情况进行修正的财务指标，所以管理会计报表中的财务维度报告不局限于财务会计报告提供的内容，财务维度报告可以说是对财务会计报告的增加和调整。因为如今财务会计核算方式会歪曲企业真正的价值和经济状况，所以财务维度报告主要是给企业内部的管理者提供企业真实经营状况和结果的信息。经过调整后的会计信息应当可以反映每个部门、每个客户乃至每项资产所产生的经济利益，从而使管理者能够保留优质资产与客户，剔除没有价值的资产与客户。管理会计报告还应当提供像资本报酬率、经济增加值这种调整后的指标，来补充会计财务报告对公司价值等反映不真实的不足。
（一）预算报告
预算报告是管理会计报告体系的重要组成部分，是企业决策和控制的重要手段。目前全面预算成为大型企业经营管控的必备工具，财政部也就全面预算出台了一系列准则、规范。预算管理不仅仅是财务管理的工具，也是企业管理流程再造、提升企业管理水平的重要手段。预算报告体系主要包括营业预算、资本预算与财务预算等。
1．经营预算
预算报告中的经营预算报告应当充分考虑企业经营的不同环节，编制采购预算、销售预算、生产预算等。
2．资本预算
本报告由投资预算报告与筹资预算报告两方面构成，前者可以帮助企业更快地发展，实现更高的资本利用效率，后者反映了企业在预算期内所需要短期筹资与长期筹资数额等信息。
投资预算是企业发展的年度蓝图，关乎企业的战略全局，是企业发展的上限所在，因此，投资的风险一般远大于经营风险，做好投资预算关系到企业的生死存亡。筹资预算的主要作用是弥补投资、经营预算的资金缺口。因此，其具有保障性的作用，关乎资金链的安全，是企业生存的底线。主要特点是，筹资预算必须具有充分的可行性，筹资预算的编制需要相对保守，必须确保计划能够落实。
3．财务预算报告
财务预算报告由现金收支预算、损
（二）决策控制报告
决策控制报告包括投资、筹集、经营等方面的决策。现代企业管理会计报告体系中决策控制报告体系由决策模块与控制模块两个模块构成，主要实现投资、筹资等服务功能。投资决策报告可以帮助企业进行内部项目投资与外部投资方式的选择，通过确定成本与机会成本，得出对企业价值创造优势最大的投资项目。筹资决策报告主要确定筹资的具体方式与结构，针对资金需要评估并预测最符合企业实际情况的筹资方式。经营决策报告主要体现在企业成本管理方面，如成本定额分析、作业成本管理、订单和专案管理等。
（三）责任考评报告
责任考评报告是管理会计报告体系的重要组成部分，主要包括经营业绩考
评报告、预算执行报告、投资后评价报告等。责任考评报告对企业的长远发展具有重要意义。
（二）客户维度报告
在平衡计分卡理论中，客户被认同为企业最为重要的资源。没有客户就没有企业，没有客户就没有价值。客户作为企业利润的来源，理应在管理会计报表中占有一席之地。在客户维度报告中，至少应当包括新客户的获得、老客户的保持、客户满意度、客户价值、市场份额这几个方面。客户维度报告应当定期对这几个方面做出调查和披露。销售部和市场部作为客户维度报告的主要使用者和提供者，应当随时做好记录
三
熊铎从平衡计分卡角度分析，人为管理会计报表体系应分为以下四个维度。
（一）财务维度报告
平衡计分表中的财务维度并
中国总会计师・月刊
中国特色管理会计报告体系的构建
尽管国内一些学者对管理会计报告的架构等进行了一些论述，一些企业在管理会计报告体系方面也进行了不懈探索，但是实际运作过程中仍存在不少问题。如何构建高效可靠的管理会计报告体系仍然是管理会计需要不断探索的重大问题。
至有些方面管理会计理论没有跟上实践。虽然管理会计报告格式具有灵活性是其一大优势，但是由于我国没有相对规范完善的管理会计报告格式，企业中的管理会计报告格式混乱、内容混杂，并不能对企业的经营管理做出决策上的贡献，企业的管理会计报告流于形式。
报告披露的内容，也主要侧重于财务数据而不是非财务数据，并没有体现管理会计面向未来的特性。
（三）缺乏计算机技术支持
如今计算机已经成为企业管理中必不可少的工具，企业财务会计计算机系统也日益完善，会计人员的日常工作基本上都在计算机上完成。但是管理会计工作却缺乏一个完善的系统支撑，这导致管理会计工作很难在实际操作中被完成。即使少部分企业自行设计并安装了管理会计系统，这些系统也通常只具备事后记录的功能，缺乏事前预测和事中控制的能力。
（二）管理会计报告依附财务
一、管理会计报告在实践中存在的问题
管理会计报告在我国企业中的实践却并不顺利，主要存在如下问题。
会计报告
企业没有设置专门的管理会计部门，管理会计工作都是由财务会计人员代为完成的，财务会计人员缺乏必要的管理会计思维，在编制管理会计报表时也积极性不高，工作应付了事，大大降低了管理会计应有的效果。会计工作也主要专注于财务会计方面，大多数企业的管理层都缺乏对管理会计的重视，有些企业出具的管理会计报告依附在财务会计报告的后面，内容分散，并没有形成规范完整的管理会计报告。管理会计
（一）没有完善的管理会计理论及报告格式
管理会计体系在学术界仍然没有统一，也并非十分完善。管理会计理论基本上来源于西方国家，并没有很好地结合我国国情，理论研究仍然停留在表面上，可操作性和实用性都不强，所以管理会计理论并不能很好地指导实践，甚
（四）缺乏监督机制
目前我国还没有机构对企业的管理会计报告进行监督，企业无论是否执行管理会计工作，出具管理会计报告都是企业自行决定的，企业的管理会计报告质量也没有专门的机构来进行评价。
工作。同时，这些数据被他们获取后，也能够帮助他们更好地寻找挖掘客户价值，从而提升公司价值。
与服务有什么不足，应当如何改进这样的问题；其次，公司内部产品生产经营的运转效率，资源的利用率，产品和服务的质量控制等方面的信息要及时汇报给管理层，使管理层时刻保持对公司全面的控制，以便做出正确的决策；最后，创新作为公司长期保持市场领先水平的灵魂要素，也应当在内部流程维度报告中被全面反映，通过对客户需求的了解来进一步推进创新的步伐，又用产品创新服务创新来获得更多的客户。
下企业未来长远发展的基石。学习和成长维度主要针对员工层面，像员工对公司的满意度、员工保持率、企业对员工的培训及再教育这些指标都是学习和成长维度应当关注的。所以管理会计报表的学习和成长维度报告必须涵盖这些指标。学习和成长维度报告的使用者主要是人力资源部门，人力资源部要定期对公司员工进行培训，实现知识的再更新，也要对每个员工的特点进行分析，让人才有的放矢，真正做适合自己做的事。
（三）内部流程维度报告
平衡计分卡理论中的内部流程维度主要是为了客户维度服务的，只有企业拥有一个完善健全的内部流程，才可能保持较高的客户满意度，从而更多地增加新客户，更好地维持与老客户的关系。在管理会计报表的内部流程维度报告中，像资产周转率、订单的反应速度、新产品投产周期等这些指标是应该被重点关注的。内部流程维度报告首先要迎合客户的需求，知道客户需要什么样的产品和服务，解决公司现有的产品
（四）学习与成长维度报告
学习和成长维度能够指引企业将目光放得更远，不要只顾眼前的利益，要储存人才、获得足够的人力资本来打
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管理会计报告体系的基本框架
一
我国著名财务会计学者张先治认为，在市场经济体制和现代企业制度下，企业的经营决策可从资本经营决策、资产经营决策、商品经营决策和生产经营决策四个层面进行，并相应形成四种经营责任中心。因此，管理会计报告体系的建立可以此为依据，形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。
报告等。
（二）资产经营报告系统
资产经营型的基本特点是把资产作为企业资源投入，并围绕资产的配置、重组、使用等进行管理。在资产经营情况下，产
品经营或商品经营要以资产经营为基础，即围绕资产经营进行商品经营和产品经营。资产经营型企业的管理目标是追求资产的增值和资产盈利能力的最大化。因此，资产经营的基本内涵是合理配置与使用资产，以一定的资产投入，取得尽可能多的收益。
反映资产经营核心目标的指标是总资产报酬率。企业要搞好资产经营，一方面要提高销售利润率或商品的盈利能力，即搞好商品经营；另一方面要搞好资产配置与重组，提高资产使用效率，加速全部资产周转。要加快总资产周转速度，关键在于优化资产结构，使全部资产都充分发挥作用，避免资产闲置及损失浪费。因此，资产经营报告系统主要包括：商品经营报告、资产结构报告、资产利用程度报告、对外投资报告、资产损失及不良资产报告、资产利用效果报告、资产重组报告等。
性。因此，商品经营的基本内涵是企业以市场为导向，组织供产销活动，以一定的人力、物力生产与销售尽可能多的社会需要的商品，取得尽可能多的利润。
反映商品经营核心目标的指标是经营利润率。企业要从商品经营角度追求利润最大化的直接目标，一要提高营业利润率，二要扩大销售规模与水平。同时，要实现商品经营的利润最大化，增加产量、降低生产成本是基础，即搞好产品经营；同时，要注重产销平衡、提高商品销售价格、降低采购价格及相关费用。因此，商品经营报告系统主要包括：产品经营报告、营业收入报告、商品销售价格报告、市场占有率报告、采购价格报告、管理费用报告、营业费用报告、财务费用报告、营业外收支报告等。
（一）资本经营报告系统
资本经营型的特点是围绕资本保值增值进行经营管理，把资本收益作为管理的核心。资本经营型企业的管理目标是资本保值增值或追求资本盈利能力最大化。因此，资本经营的内涵是指企业以资本为基础，通过优化配置来提高资本经营效益的经营活动，包括资本流动、收购、重组、参股和控股等能实现资本增值的领域，使企业以一定的资本投入，取得尽可能多的资本收益。
反映资本经营核心目标的指标是净资产收益率。要实现资本经营目标，一方面要提高总资产报酬率，即搞好资产经营；另一方面要搞好资本运作，降低资金成本，特别是降低负债成本，优化资本结构，利用税收政策合理避税。因此，资本经营报告系统应包括：资产经营报告、资金成本报告、资本结构报告、所得税报告、经济增加值（EVA）
（四）生产经营报告系统
生产经营型的基本特点是企业只管生产，不管供应与销售，更不管筹资、投资等。单纯生产型管理的目标是完成生产任务，降低生产消耗。因此，产品经营的基本内涵就是在企业统一战略计划指导下，组织产品生产，以一定的人力、物力消耗，按时、保质、保量生产出一定的产品。
（三）商品经营报告系统
商品经营型的基本特点是围绕商品生产进行经营管理，包括供应、生产和销售各环节的管理及相应的筹资与投资管理。商品经营型企业管理的目标是追求供产销的衔接及商品的盈利
二
而从企业管理过程角度来分析，企
2016・01 总第150
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业的日常管理可以分为决策、控制和评价反馈三个部分，相应的企业的管理会计报告体系可以分为预算管理、过程控制和绩效评价几个方面。
益平衡预算与财务状况等信息共同组成。其中现金收支预算可以针对预算期内一切现金收入或支出制定报告，反映客观的现金使用情况。损益平衡预算报告能够真实地反映企业利润情况，分析利润变化的根本原因，从而为优化企业决策提供重要参考。损益平衡预算以变动成本法为根据，项目主要包括预计营业收入、预计营业成本、预计边际贡献、预计期间费用、预计利润总额等。财务状况预算可以准确评价企业在预算期内的资产规模与分布情况，财务状况预算表中的项目主要由预计资产、负债与所有者权益三方面构成。
财务预算是对业务预算数据的提取和总结，与业务预算之间具有继承性和指导关系。
不仅仅包括在财务会计报表中被广泛运用的历史评价财务指标，还包括根据公司情况进行修正的财务指标，所以管理会计报表中的财务维度报告不局限于财务会计报告提供的内容，财务维度报告可以说是对财务会计报告的增加和调整。因为如今财务会计核算方式会歪曲企业真正的价值和经济状况，所以财务维度报告主要是给企业内部的管理者提供企业真实经营状况和结果的信息。经过调整后的会计信息应当可以反映每个部门、每个客户乃至每项资产所产生的经济利益，从而使管理者能够保留优质资产与客户，剔除没有价值的资产与客户。管理会计报告还应当提供像资本报酬率、经济增加值这种调整后的指标，来补充会计财务报告对公司价值等反映不真实的不足。
（一）预算报告
预算报告是管理会计报告体系的重要组成部分，是企业决策和控制的重要手段。目前全面预算成为大型企业经营管控的必备工具，财政部也就全面预算出台了一系列准则、规范。预算管理不仅仅是财务管理的工具，也是企业管理流程再造、提升企业管理水平的重要手段。预算报告体系主要包括营业预算、资本预算与财务预算等。
1．经营预算
预算报告中的经营预算报告应当充分考虑企业经营的不同环节，编制采购预算、销售预算、生产预算等。
2．资本预算
本报告由投资预算报告与筹资预算报告两方面构成，前者可以帮助企业更快地发展，实现更高的资本利用效率，后者反映了企业在预算期内所需要短期筹资与长期筹资数额等信息。
投资预算是企业发展的年度蓝图，关乎企业的战略全局，是企业发展的上限所在，因此，投资的风险一般远大于经营风险，做好投资预算关系到企业的生死存亡。筹资预算的主要作用是弥补投资、经营预算的资金缺口。因此，其具有保障性的作用，关乎资金链的安全，是企业生存的底线。主要特点是，筹资预算必须具有充分的可行性，筹资预算的编制需要相对保守，必须确保计划能够落实。
3．财务预算报告
财务预算报告由现金收支预算、损
（二）决策控制报告
决策控制报告包括投资、筹集、经营等方面的决策。现代企业管理会计报告体系中决策控制报告体系由决策模块与控制模块两个模块构成，主要实现投资、筹资等服务功能。投资决策报告可以帮助企业进行内部项目投资与外部投资方式的选择，通过确定成本与机会成本，得出对企业价值创造优势最大的投资项目。筹资决策报告主要确定筹资的具体方式与结构，针对资金需要评估并预测最符合企业实际情况的筹资方式。经营决策报告主要体现在企业成本管理方面，如成本定额分析、作业成本管理、订单和专案管理等。
（三）责任考评报告
责任考评报告是管理会计报告体系的重要组成部分，主要包括经营业绩考
评报告、预算执行报告、投资后评价报告等。责任考评报告对企业的长远发展具有重要意义。
（二）客户维度报告
在平衡计分卡理论中，客户被认同为企业最为重要的资源。没有客户就没有企业，没有客户就没有价值。客户作为企业利润的来源，理应在管理会计报表中占有一席之地。在客户维度报告中，至少应当包括新客户的获得、老客户的保持、客户满意度、客户价值、市场份额这几个方面。客户维度报告应当定期对这几个方面做出调查和披露。销售部和市场部作为客户维度报告的主要使用者和提供者，应当随时做好记录
三
熊铎从平衡计分卡角度分析，人为管理会计报表体系应分为以下四个维度。
（一）财务维度报告
平衡计分表中的财务维度并
中国总会计师・月刊
中国特色管理会计报告体系的构建
尽管国内一些学者对管理会计报告的架构等进行了一些论述，一些企业在管理会计报告体系方面也进行了不懈探索，但是实际运作过程中仍存在不少问题。如何构建高效可靠的管理会计报告体系仍然是管理会计需要不断探索的重大问题。
至有些方面管理会计理论没有跟上实践。虽然管理会计报告格式具有灵活性是其一大优势，但是由于我国没有相对规范完善的管理会计报告格式，企业中的管理会计报告格式混乱、内容混杂，并不能对企业的经营管理做出决策上的贡献，企业的管理会计报告流于形式。
报告披露的内容，也主要侧重于财务数据而不是非财务数据，并没有体现管理会计面向未来的特性。
（三）缺乏计算机技术支持
如今计算机已经成为企业管理中必不可少的工具，企业财务会计计算机系统也日益完善，会计人员的日常工作基本上都在计算机上完成。但是管理会计工作却缺乏一个完善的系统支撑，这导致管理会计工作很难在实际操作中被完成。即使少部分企业自行设计并安装了管理会计系统，这些系统也通常只具备事后记录的功能，缺乏事前预测和事中控制的能力。
（二）管理会计报告依附财务
一、管理会计报告在实践中存在的问题
管理会计报告在我国企业中的实践却并不顺利，主要存在如下问题。
会计报告
企业没有设置专门的管理会计部门，管理会计工作都是由财务会计人员代为完成的，财务会计人员缺乏必要的管理会计思维，在编制管理会计报表时也积极性不高，工作应付了事，大大降低了管理会计应有的效果。会计工作也主要专注于财务会计方面，大多数企业的管理层都缺乏对管理会计的重视，有些企业出具的管理会计报告依附在财务会计报告的后面，内容分散，并没有形成规范完整的管理会计报告。管理会计
（一）没有完善的管理会计理论及报告格式
管理会计体系在学术界仍然没有统一，也并非十分完善。管理会计理论基本上来源于西方国家，并没有很好地结合我国国情，理论研究仍然停留在表面上，可操作性和实用性都不强，所以管理会计理论并不能很好地指导实践，甚
（四）缺乏监督机制
目前我国还没有机构对企业的管理会计报告进行监督，企业无论是否执行管理会计工作，出具管理会计报告都是企业自行决定的，企业的管理会计报告质量也没有专门的机构来进行评价。
工作。同时，这些数据被他们获取后，也能够帮助他们更好地寻找挖掘客户价值，从而提升公司价值。
与服务有什么不足，应当如何改进这样的问题；其次，公司内部产品生产经营的运转效率，资源的利用率，产品和服务的质量控制等方面的信息要及时汇报给管理层，使管理层时刻保持对公司全面的控制，以便做出正确的决策；最后，创新作为公司长期保持市场领先水平的灵魂要素，也应当在内部流程维度报告中被全面反映，通过对客户需求的了解来进一步推进创新的步伐，又用产品创新服务创新来获得更多的客户。
下企业未来长远发展的基石。学习和成长维度主要针对员工层面，像员工对公司的满意度、员工保持率、企业对员工的培训及再教育这些指标都是学习和成长维度应当关注的。所以管理会计报表的学习和成长维度报告必须涵盖这些指标。学习和成长维度报告的使用者主要是人力资源部门，人力资源部要定期对公司员工进行培训，实现知识的再更新，也要对每个员工的特点进行分析，让人才有的放矢，真正做适合自己做的事。
（三）内部流程维度报告
平衡计分卡理论中的内部流程维度主要是为了客户维度服务的，只有企业拥有一个完善健全的内部流程，才可能保持较高的客户满意度，从而更多地增加新客户，更好地维持与老客户的关系。在管理会计报表的内部流程维度报告中，像资产周转率、订单的反应速度、新产品投产周期等这些指标是应该被重点关注的。内部流程维度报告首先要迎合客户的需求，知道客户需要什么样的产品和服务，解决公司现有的产品
（四）学习与成长维度报告
学习和成长维度能够指引企业将目光放得更远，不要只顾眼前的利益，要储存人才、获得足够的人力资本来打
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