综合题备考
一、乙公司系股份有限公司，每年的年度财务报告均于次年的四月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下;
（1)乙公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了时对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。乙公司的办公大楼于2006年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2006年12月31日经审计的该固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2007年1月起该固定的资产因故停用，乙公司因此未计提其2007年度的折旧。
（2)乙公司2007年12月31日应付账款账户余额800万元，其明细组成如下：
应付账款—a公司 500
应付账款—b公司 350
应付账款—c公司 -150
应付账款—d公司 100
合计 800
（3）在建工程中有房屋建筑物（办公楼）2000万元，本年六月已完工交付使用，但乙公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）
（4）乙公司与东澳公司于2007年8月1日签订协议，东奥公司同意乙公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。乙公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的的相关税费，乙公司对该交易做了如下会计处理：
借：应付账款-------东奥公司 800
贷：交易性金融资产 500
资本公积-------------其他资本公积 300
（5）2004年1月1日，乙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2004年末未发生减值，2005年和2006年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。乙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。乙公司2007年未摊销该无形资产。
要求：
（1)如果abc会计师事务所的注册会计师于2008年3月对乙公司2007年度的财务报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑乙公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出和中审计处理建议？
（2)若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 答案及解析
（1）注册会计师应当提请乙公司作如下调整分录：
借:管理费用----折旧 156
贷：固定资产 156
计提折旧额=（3835-458-400）／（20*12-11)*12=156(万元）
（2)注册会计师应当提请乙公司做如下会计分录调整：
借:预付款项------ c公司 150
贷：应付账款 -------c公司 150
（3）注册会计师应当提请乙公司做如下会计分录调整：
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：管理费用--------累计折旧 32.33
贷：固定资产 32.33
计提折旧额=2000*（1-3%）／30*1／12*6=32.33(万元）
（4)交易事项应当计入营业外收入。
借：资本公积---------其他资本公积 300
贷：营业外收入 300
（5)摊销无形资产
借：管理费用 500
贷：无形资产 500
2007年无形资产应摊销金额=3500／7=500(万元)
2005年12月31日无形资产账面价值=6000-6000／10*2=4800(万元），可收回金额为4000万元，计提减值准备800万元，账面价值为4000万元；2006年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000／8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备一经计提不能转回，所以账面价值为3500万元。
二、 审计人员2005年1月审查某公司2004年度产品销售业务时发现：该公司于12月20日销售A产品700件，每件单价80元，计56 000元。已向银行办妥托收手续。但该企业尚未确认该笔销售收入。该产品单位成本为65元。该公司适用的增值税税率为17% ，所得税税率为33% ，法定盈余公积金的提取比例为10%，公益金的提取比例为5% 。 要求：针对上述存在的问题，提出审计意见。
审计意见如下
1这是一起比较严重的漏记事项。被审计组织应该责成有关人员确认收入、依规定进行补记和对本期利润的正确分配。同时应追究有关人员的责任，查明漏记的实质性原因。
1.登记入账
借：银行存款66520
贷：主营业务收入56000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
2.结转成本（65×700）
借：主营业务成本45500
贷：库存商品45500
3.结转本年利润
①借：主营业务收入56000
贷：本年利润——未分配利润56000
②借：本年利润45500
贷：主营业务成本45500
企业本期利润总额=56000-45500=10500（元）
4.计算应交所得税33%(10500×33%)
借：利润分配——未分配利润3465
贷：应交税费——应交所得税3465
5.计提法定盈余公积15%和公益金5%(10500×15%)、(10500×5%)
借：利润分配——未分配利润1575
贷：盈余公积——法定盈余公积1050
——公益金525
三、 某企业2008年采用应收账款余额的3‰计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6 000元，借方发生额为3 000元。另有2007年已注销的坏账准备于2008年收回1 000元，该企业所作会计分录为：
借：银行存款 1 000
贷：其他应付款 1 000
年末应收帐款余额为800 0000元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录： 借：管理费用——坏账损失 2 400
贷：坏账准备 2 400
要求：指出该企业存在的问题，并作出调整分录。
该企业账务处理存在以下错误
1.上年冲销的坏账处理存在错误，应该更正
上年冲销的坏账准备1000元，次年又收回的账务处理应分两步做会计分类，第一步应该恢复应收账款和坏账准备，第二步再冲销。该企业只做了第二步，并且贷方科目是错误的。现补登记与更正如下：
①恢复
借：应收账款——甲1000
贷：坏账准备1000
②冲销
借：银行存款1000
贷：应收账款1000
2.企业坏账核算的方法存在错误
坏账损失的核算方法，一般有两种，一是直接转销费，不计提坏账准备，发生时将坏账记入当期损益，直接冲减应收账款。即借管理费用，贷应收账款。与权责发生制和配比原则不符，在资产负责表上，应收账款是按账面余额反映而不是净额反映，这种处理在一定程度上歪曲了企业的财务状况。所以，我国会计制度规定企业对坏账的核算应该采用备抵法而不准用直接转销法。
3.企业2008年计提坏账准备的账务处理存在错误，应该更正。
该企业没有按现行会计制度规定的备抵法核算坏账准备。
所谓备抵法，是指按期估计坏账损失，提取坏账准备并记入当期损益，科目是资产减值损失，而不是管理费，实际发生坏账损失时再冲销坏账准备的方法。
续上例，该企业提取时既用错了核算方法，又用错了科目，少计了金额。现用红字更正原来错误分录和重新用备抵法、正确科目、正确数字做会计分录如下： ①更正
借：坏账准备2 400
贷：管理费用——坏账损失 2 400
②重做分录
借：资产减值损失——计提的坏账准备24000
贷：坏账准备24000
四、资料：张翔和王彩两位注册会计师在对亿利达公司的审计过程中注意到以下事项：
（1）亿利达公司2008年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年收取价款，每年年末收取1000万元，合计5000万元。该设备成本3000万元（不考虑增值税）。假设销货方在销售成立日应收金额的公允价值(现值)为4000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%。）亿利达公司在2008年未确认收入，亿利达公司的会计处理如下（账表单位：万元）：
①借：银行存款 1000
贷：长期应收款 1000
②借：分期收款发出商品3000
贷：库存商品 3000
（2）2008年4月30日，因停止生产新产品，亿利达公司不再需要ⅹ设备，并决定将ⅹ设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。亿利达公司用于生产新产品的ⅹ设备账面原价为120万元，至2007年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额96万元，预计使用年限为4年。双方协定设备的公允价值80万元，换入原材料的发票上注明的销售价为60万元，增值税额为10.2万元，亿利达公司收到补价9.8万元。会计资料显示，亿利达公司对此项交易进行了如下账务处理（账表单位：万元）： ① 借：固定资产清理 96（多计清理）
固定资产减值 6
累计折旧 18（2007年年末数，2008年1-4月未提折旧）
贷：固定资产 120
②
借：原材料 60
应交税金——应交增值税（进项税额） 10.2
银行存款 9.8
营业外支出 16（多计费用8万） 贷：固定资产清理 96（多计清理）
要求：根据资料，请分别替张翔和王彩两位注册会计师指出亿利达公司存在的问题，并直接列示调整分录（审计调整分录不考虑对亿利达公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
参考答案：
1.亿利达公司存在的问题
亿利达公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认的收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性，应在发出商品时，应按应收的合同或者协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或者协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或者协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。因此，应该进行账务调整，调整分录如下（单位：万元）：
①按公允价值作收入，差额冲减财务费用
借：长期应收款4200
贷：主营业务收入4000
财务费用 200
板书演示其他处理方法：将差额进为实现融资收益，收入实现后再转冲财务费用。
（1）借：长期应收款5200
贷：主营业务收入4000
未实现融资收入1200
（2）借：银行存款1050
贷：长期应收款1050
同时：借：为实现融资收益240
贷：财务费用 240
②结转产品实际成本
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
2.亿利达公司的设备交换处理账务不正确。
2007年12月31日，亿利达公司应对ⅹ设备计（120-18=102），应提减值准备102-96=6（万元），
2008年1-4月，亿利达公司设备应计提的折旧96÷4/12×4=8（万元），设备的账面价值=96-8=88（万元）。
因此，转入固定资产清理科目的金额应为88万元而不是96万元（多转入固定资产清理8万元），所以，应作账务调整分录如下（万元）：
①清理固定资产账面价值
借：固定资产清理 88（原计96万，多计8万）
固定资产减值 6
累计折 26（原计18+8补提万元）
贷：固定资产 120
②处理固定资产清理价值（固定资产清理88—原材料60—进项税额10.2—银行存款9.8，还有差额8万元，进营业外支出）
借：原材料 60
应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
银行存款 9.8
营业外支出 8（原计16万元，多计8万元应从营业外支出的借方转出增加存货，减少营业外支出）
贷：固定资产清理 88
3.据此建议亿利达公司调增存货8万元（原调减营业外支出16万元，实际只有8万元，多计的8万元营业外支出应调增存货），调整分录如下：
借：存货 8
贷：营业外支出 8
五、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2008年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下;
(1)初步了解2008年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试
(5)因甲公司于2008年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7)2008年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明 要求：针对上述事项（1)至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当支出，简要说明理由。
答案及解析：
（1）不恰当。注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实。
（2）恰当
（3）不恰当。注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低审计风险。
（4）不恰当。了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要有的程序。
（5）不恰当 。注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。
（6）不恰当。除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，是否注册会计师应当对应收账款实施函证。
（7）不恰当。管理层声明书对会计事项的确认、计量和列报必须以书面文件的形式存在。
综合题备考
一、乙公司系股份有限公司，每年的年度财务报告均于次年的四月对外公布，2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下;
（1)乙公司会计政策规定，采用年限平均法计提固定资产折旧，每年年度终了时对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。乙公司的办公大楼于2006年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2006年12月31日经审计的该固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2007年1月起该固定的资产因故停用，乙公司因此未计提其2007年度的折旧。
（2)乙公司2007年12月31日应付账款账户余额800万元，其明细组成如下：
应付账款—a公司 500
应付账款—b公司 350
应付账款—c公司 -150
应付账款—d公司 100
合计 800
（3）在建工程中有房屋建筑物（办公楼）2000万元，本年六月已完工交付使用，但乙公司未结转固定资产。（该公司房屋建筑物的残值率3%，使用年限30年）
（4）乙公司与东澳公司于2007年8月1日签订协议，东奥公司同意乙公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。乙公司交易性金融资产的账面余额为500万元。假定不考虑该交易应支付的的相关税费，乙公司对该交易做了如下会计处理：
借：应付账款-------东奥公司 800
贷：交易性金融资产 500
资本公积-------------其他资本公积 300
（5）2004年1月1日，乙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2004年末未发生减值，2005年和2006年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月采用直线法摊销。乙公司于每年末对无形资产计提减值准备；计提减值准备后，原预计使用年限不变。乙公司2007年未摊销该无形资产。
要求：
（1)如果abc会计师事务所的注册会计师于2008年3月对乙公司2007年度的财务报表进行审计，并出具审计报告，假定不考虑乙公司财务报表层次的重要性水平，针对上述交易事项，注册会计师应按年度分别提出和中审计处理建议？
（2)若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录（包括重分类调整分录）。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。 答案及解析
（1）注册会计师应当提请乙公司作如下调整分录：
借:管理费用----折旧 156
贷：固定资产 156
计提折旧额=（3835-458-400）／（20*12-11)*12=156(万元）
（2)注册会计师应当提请乙公司做如下会计分录调整：
借:预付款项------ c公司 150
贷：应付账款 -------c公司 150
（3）注册会计师应当提请乙公司做如下会计分录调整：
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
借：管理费用--------累计折旧 32.33
贷：固定资产 32.33
计提折旧额=2000*（1-3%）／30*1／12*6=32.33(万元）
（4)交易事项应当计入营业外收入。
借：资本公积---------其他资本公积 300
贷：营业外收入 300
（5)摊销无形资产
借：管理费用 500
贷：无形资产 500
2007年无形资产应摊销金额=3500／7=500(万元)
2005年12月31日无形资产账面价值=6000-6000／10*2=4800(万元），可收回金额为4000万元，计提减值准备800万元，账面价值为4000万元；2006年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000／8=3500万元，可收回金额为3556万元，因无形资产的减值准备一经计提不能转回，所以账面价值为3500万元。
二、 审计人员2005年1月审查某公司2004年度产品销售业务时发现：该公司于12月20日销售A产品700件，每件单价80元，计56 000元。已向银行办妥托收手续。但该企业尚未确认该笔销售收入。该产品单位成本为65元。该公司适用的增值税税率为17% ，所得税税率为33% ，法定盈余公积金的提取比例为10%，公益金的提取比例为5% 。 要求：针对上述存在的问题，提出审计意见。
审计意见如下
1这是一起比较严重的漏记事项。被审计组织应该责成有关人员确认收入、依规定进行补记和对本期利润的正确分配。同时应追究有关人员的责任，查明漏记的实质性原因。
1.登记入账
借：银行存款66520
贷：主营业务收入56000
应交税费——应交增值税（销项税额）9520
2.结转成本（65×700）
借：主营业务成本45500
贷：库存商品45500
3.结转本年利润
①借：主营业务收入56000
贷：本年利润——未分配利润56000
②借：本年利润45500
贷：主营业务成本45500
企业本期利润总额=56000-45500=10500（元）
4.计算应交所得税33%(10500×33%)
借：利润分配——未分配利润3465
贷：应交税费——应交所得税3465
5.计提法定盈余公积15%和公益金5%(10500×15%)、(10500×5%)
借：利润分配——未分配利润1575
贷：盈余公积——法定盈余公积1050
——公益金525
三、 某企业2008年采用应收账款余额的3‰计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6 000元，借方发生额为3 000元。另有2007年已注销的坏账准备于2008年收回1 000元，该企业所作会计分录为：
借：银行存款 1 000
贷：其他应付款 1 000
年末应收帐款余额为800 0000元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录： 借：管理费用——坏账损失 2 400
贷：坏账准备 2 400
要求：指出该企业存在的问题，并作出调整分录。
该企业账务处理存在以下错误
1.上年冲销的坏账处理存在错误，应该更正
上年冲销的坏账准备1000元，次年又收回的账务处理应分两步做会计分类，第一步应该恢复应收账款和坏账准备，第二步再冲销。该企业只做了第二步，并且贷方科目是错误的。现补登记与更正如下：
①恢复
借：应收账款——甲1000
贷：坏账准备1000
②冲销
借：银行存款1000
贷：应收账款1000
2.企业坏账核算的方法存在错误
坏账损失的核算方法，一般有两种，一是直接转销费，不计提坏账准备，发生时将坏账记入当期损益，直接冲减应收账款。即借管理费用，贷应收账款。与权责发生制和配比原则不符，在资产负责表上，应收账款是按账面余额反映而不是净额反映，这种处理在一定程度上歪曲了企业的财务状况。所以，我国会计制度规定企业对坏账的核算应该采用备抵法而不准用直接转销法。
3.企业2008年计提坏账准备的账务处理存在错误，应该更正。
该企业没有按现行会计制度规定的备抵法核算坏账准备。
所谓备抵法，是指按期估计坏账损失，提取坏账准备并记入当期损益，科目是资产减值损失，而不是管理费，实际发生坏账损失时再冲销坏账准备的方法。
续上例，该企业提取时既用错了核算方法，又用错了科目，少计了金额。现用红字更正原来错误分录和重新用备抵法、正确科目、正确数字做会计分录如下： ①更正
借：坏账准备2 400
贷：管理费用——坏账损失 2 400
②重做分录
借：资产减值损失——计提的坏账准备24000
贷：坏账准备24000
四、资料：张翔和王彩两位注册会计师在对亿利达公司的审计过程中注意到以下事项：
（1）亿利达公司2008年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2008年起，分5年收取价款，每年年末收取1000万元，合计5000万元。该设备成本3000万元（不考虑增值税）。假设销货方在销售成立日应收金额的公允价值(现值)为4000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%。）亿利达公司在2008年未确认收入，亿利达公司的会计处理如下（账表单位：万元）：
①借：银行存款 1000
贷：长期应收款 1000
②借：分期收款发出商品3000
贷：库存商品 3000
（2）2008年4月30日，因停止生产新产品，亿利达公司不再需要ⅹ设备，并决定将ⅹ设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。亿利达公司用于生产新产品的ⅹ设备账面原价为120万元，至2007年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额96万元，预计使用年限为4年。双方协定设备的公允价值80万元，换入原材料的发票上注明的销售价为60万元，增值税额为10.2万元，亿利达公司收到补价9.8万元。会计资料显示，亿利达公司对此项交易进行了如下账务处理（账表单位：万元）： ① 借：固定资产清理 96（多计清理）
固定资产减值 6
累计折旧 18（2007年年末数，2008年1-4月未提折旧）
贷：固定资产 120
②
借：原材料 60
应交税金——应交增值税（进项税额） 10.2
银行存款 9.8
营业外支出 16（多计费用8万） 贷：固定资产清理 96（多计清理）
要求：根据资料，请分别替张翔和王彩两位注册会计师指出亿利达公司存在的问题，并直接列示调整分录（审计调整分录不考虑对亿利达公司2008年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
参考答案：
1.亿利达公司存在的问题
亿利达公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认的收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性，应在发出商品时，应按应收的合同或者协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或者协议价款与公允价值之间的差额，应当在合同或者协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。因此，应该进行账务调整，调整分录如下（单位：万元）：
①按公允价值作收入，差额冲减财务费用
借：长期应收款4200
贷：主营业务收入4000
财务费用 200
板书演示其他处理方法：将差额进为实现融资收益，收入实现后再转冲财务费用。
（1）借：长期应收款5200
贷：主营业务收入4000
未实现融资收入1200
（2）借：银行存款1050
贷：长期应收款1050
同时：借：为实现融资收益240
贷：财务费用 240
②结转产品实际成本
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
2.亿利达公司的设备交换处理账务不正确。
2007年12月31日，亿利达公司应对ⅹ设备计（120-18=102），应提减值准备102-96=6（万元），
2008年1-4月，亿利达公司设备应计提的折旧96÷4/12×4=8（万元），设备的账面价值=96-8=88（万元）。
因此，转入固定资产清理科目的金额应为88万元而不是96万元（多转入固定资产清理8万元），所以，应作账务调整分录如下（万元）：
①清理固定资产账面价值
借：固定资产清理 88（原计96万，多计8万）
固定资产减值 6
累计折 26（原计18+8补提万元）
贷：固定资产 120
②处理固定资产清理价值（固定资产清理88—原材料60—进项税额10.2—银行存款9.8，还有差额8万元，进营业外支出）
借：原材料 60
应交税费——应交增值税（进项税额）10.2
银行存款 9.8
营业外支出 8（原计16万元，多计8万元应从营业外支出的借方转出增加存货，减少营业外支出）
贷：固定资产清理 88
3.据此建议亿利达公司调增存货8万元（原调减营业外支出16万元，实际只有8万元，多计的8万元营业外支出应调增存货），调整分录如下：
借：存货 8
贷：营业外支出 8
五、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2008年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下;
(1)初步了解2008年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。
(3)如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险
(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试
(5)因甲公司于2008年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
(7)2008年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明 要求：针对上述事项（1)至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当支出，简要说明理由。
答案及解析：
（1）不恰当。注册会计师必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位的诚信道德和价值观念的沟通和落实。
（2）恰当
（3）不恰当。注册会计师应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低审计风险。
（4）不恰当。了解被审计单位相关控制的设计的合理性并确定是否已得到执行是必须要有的程序。
（5）不恰当 。注册会计师应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。
（6）不恰当。除非存在根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效的情况，是否注册会计师应当对应收账款实施函证。
（7）不恰当。管理层声明书对会计事项的确认、计量和列报必须以书面文件的形式存在。