摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产。目前，货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题，为了解决这种现象，必须建立一套完整的内部控制制度，同时也必须加强会计人员管理，提高会计管理水平。本文从岗位分工控制、人员选拔和激励制度、公司治理和明确责任角度以及建立合理的监督、评价体系四个方面来论述如何解决货币资金内部控制失控问题。 关键词：货币资金；内部控制；岗位分工；授权批准 中图分类号：F82 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01 货币资金是一种流动性很强的资产，在销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬、筹资与投资等业务循环中都会涉及到，因货币资金本身的特殊性，固有风险较高，极易被贪污或挪用。为了保证企业资金的安全和使用效率、防止货币资金发生错误记录和舞弊行为、提高会计信息的质量，企业必须健全规范的货币资金内部控制制度，并保持其有效地执行和改进。货币资金内部控制的重要性尽人皆知，但是在实际工作当中仍然有相当多的漏洞存在，甚至于内部控制直接失控，这样就直接危害到了投资人、债权人甚至于社会公众的利益。 一、货币资金失控的表现 1.岗位设置、职责划分不规范。有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是一些小型单位，出纳会计一人兼，既管钱又管账；出纳保管一人兼，既管钱又管物；全部印鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等。 2.人员素质不达标。一是单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员；二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而任人唯亲。而使上岗的人员业务素质较低，道德修养较差，又缺乏敬业精神；账簿设置混乱，收付款凭证填制不规范，不执行国家费用开支标准的现象普遍存在。 3.监督、评价机制不完善。执法必严，违法必究，这是会计监督的关键，也是会计控制的重点。如果只建立内控制度，无相应的监督评价机制，内控制度就形同虚设。在实践中，有的单位无检查考核制度，有的单位虽然有奖惩制度，但缺乏科学性与合理性。还有的单位考核检查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。 针对这些内部控制的问题，相应的提出一些改进内部控制的对策。 二、改善企业货币资金内部控制的对策 1.岗位分工控制，并定期轮岗 （1）根据《内部会计控制规范――货币资金》第六条规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上，就会增加发生差错或舞弊的可能性。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。按不相容职务相分离的原则设置货币资金岗位，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录。 （2）根据《内部会计控制规范――货币资金》第七条规定“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换”和有关回避制度的规定，实行岗位回避。长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化，轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成，特别能起到岗位舞弊防范作用。通过轮岗交接可以及时地发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生。 2.人员选拔和激励制度 造成很多单位人员素质相对较低的原因，其中很重要得一条就是任人唯亲，从人员选拔开始就不能够严格把关。一方面无论何种性质的公司，这种选拔体制都不同程度的存在，这就使一些不具备相关职业能力或者业务、道德素质较低的人员居于货币资金管理的重要岗位，也给货币资金控制带来很大的潜在风险；另一方面在实际工作中，素质较低或者与关键领导关系特殊的人员往往是制度监督的“死角”，缺乏对人的控制必然带来隐患。所以对公司传统的人才选拔制度必须完善，应当由各部门提出人员需求，人力资源部门汇总，高层管理机构制订指标，最后组成多部门参与、差额录用、匿名评分的招聘委员会，这样可以更好选拔到公司真正需要的人员。 3.公司治理和明确责任 （1）从产权角度来看，内部控制的薄弱与公司治理结构的不完善是密不可分的，公司有效运作前提下各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意得调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构，公司董事会成员对内部控制落实的有效性扮演着重要的角色。 （2）制度执行不力很大程度在于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。 4.建立合理的监督、评价体系 （1）建立严格的内部稽核制度，明确货币资金业务的内部签批流程。 （2）按照《内部会计控制规范――货币资金》第八条规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求”。 （3）完善评价机制，并定期考核，按照《内部会计控制规范――货币资金》第二十三条规定“单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查”。 参考文献： [1]王怡心.COSO2013的“内部控制”定义[J].中国内部审计，2013（6）. [2]赵玉荣.关于完善货币资金内部控制规范的若干思考[J].金融会计，2008（3）. [3]俞莉萍.加强货币资金的内控制度建设[J].现代管理科学，2006（7）. [4]刘丽丽.加强企业货币资金内部控制制度的设计[J].税务纵横，2004（8）.
摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的资产。目前，货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题，为了解决这种现象，必须建立一套完整的内部控制制度，同时也必须加强会计人员管理，提高会计管理水平。本文从岗位分工控制、人员选拔和激励制度、公司治理和明确责任角度以及建立合理的监督、评价体系四个方面来论述如何解决货币资金内部控制失控问题。 关键词：货币资金；内部控制；岗位分工；授权批准 中图分类号：F82 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01 货币资金是一种流动性很强的资产，在销售与收款、采购与付款、生产与存货、薪酬、筹资与投资等业务循环中都会涉及到，因货币资金本身的特殊性，固有风险较高，极易被贪污或挪用。为了保证企业资金的安全和使用效率、防止货币资金发生错误记录和舞弊行为、提高会计信息的质量，企业必须健全规范的货币资金内部控制制度，并保持其有效地执行和改进。货币资金内部控制的重要性尽人皆知，但是在实际工作当中仍然有相当多的漏洞存在，甚至于内部控制直接失控，这样就直接危害到了投资人、债权人甚至于社会公众的利益。 一、货币资金失控的表现 1.岗位设置、职责划分不规范。有相当一部分单位对货币资金管理的岗位设置、职责规定不符合规范要求。特别是一些小型单位，出纳会计一人兼，既管钱又管账；出纳保管一人兼，既管钱又管物；全部印鉴一人保管；票据未专设登记簿记录等。 2.人员素质不达标。一是单位在无奈之下接受上级指令安排货币资金管理岗位人员；二是单位领导为了工作“方便”或碍于情面而任人唯亲。而使上岗的人员业务素质较低，道德修养较差，又缺乏敬业精神；账簿设置混乱，收付款凭证填制不规范，不执行国家费用开支标准的现象普遍存在。 3.监督、评价机制不完善。执法必严，违法必究，这是会计监督的关键，也是会计控制的重点。如果只建立内控制度，无相应的监督评价机制，内控制度就形同虚设。在实践中，有的单位无检查考核制度，有的单位虽然有奖惩制度，但缺乏科学性与合理性。还有的单位考核检查流于形式，以偏概全，缺乏完整性和有效性。 针对这些内部控制的问题，相应的提出一些改进内部控制的对策。 二、改善企业货币资金内部控制的对策 1.岗位分工控制，并定期轮岗 （1）根据《内部会计控制规范――货币资金》第六条规定“单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”。经济业务处理过程中相互关联的职务如果集中在一个人身上，就会增加发生差错或舞弊的可能性。不相容职务的岗位分离，能够促使有关人员明确职责权限，形成相互监督制约的制衡机制，可以防止超越权限、串通舞弊。按不相容职务相分离的原则设置货币资金岗位，出纳不得兼任稽核、会计档案保管，收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，专设登记簿对各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等进行记录。 （2）根据《内部会计控制规范――货币资金》第七条规定“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换”和有关回避制度的规定，实行岗位回避。长时间从事同一岗位可以使经办人员熟悉业务流程，提高工作效率，但也容易产生职务间相互依赖，监督监管力度弱化，轮岗制是防范舞弊现象的有效手段，可以在很大程度上避免关系网的形成，特别能起到岗位舞弊防范作用。通过轮岗交接可以及时地发现经办人员任职期间存在的问题，同时可以形成一种潜在监督，一定程度上防止出纳人员挪用公款、白条抵库等现象的发生。 2.人员选拔和激励制度 造成很多单位人员素质相对较低的原因，其中很重要得一条就是任人唯亲，从人员选拔开始就不能够严格把关。一方面无论何种性质的公司，这种选拔体制都不同程度的存在，这就使一些不具备相关职业能力或者业务、道德素质较低的人员居于货币资金管理的重要岗位，也给货币资金控制带来很大的潜在风险；另一方面在实际工作中，素质较低或者与关键领导关系特殊的人员往往是制度监督的“死角”，缺乏对人的控制必然带来隐患。所以对公司传统的人才选拔制度必须完善，应当由各部门提出人员需求，人力资源部门汇总，高层管理机构制订指标，最后组成多部门参与、差额录用、匿名评分的招聘委员会，这样可以更好选拔到公司真正需要的人员。 3.公司治理和明确责任 （1）从产权角度来看，内部控制的薄弱与公司治理结构的不完善是密不可分的，公司有效运作前提下各方利益不能很好的兼顾，债权人和中小投资者的知情权、决策权甚至合理收益被弱化，这样就会直接导致公司沦为部分强势群体的牟利工具，管理机构和管理制度被任意得调整或者忽视。要改变这种危险的情况，企业必须在提升企业价值的同时，合理运用筹资工具优化资产结构，明确产权归属，完善公司治理结构，公司董事会成员对内部控制落实的有效性扮演着重要的角色。 （2）制度执行不力很大程度在于责任追究制度不健全，缺乏严格的惩罚措施，以致出现问题处理不公或处罚过重、过轻。要将制度严格执行，必须把具体控制责任落实到货币资金管理的每个人，尤其是单位负责人和财务负责人在制度设计、人员配备、财务决策、事前控制及事后责任追究方面的责任落实，不能把所有的责任都划分到具体财务决策执行人员。 4.建立合理的监督、评价体系 （1）建立严格的内部稽核制度，明确货币资金业务的内部签批流程。 （2）按照《内部会计控制规范――货币资金》第八条规定“单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求”。 （3）完善评价机制，并定期考核，按照《内部会计控制规范――货币资金》第二十三条规定“单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查”。 参考文献： [1]王怡心.COSO2013的“内部控制”定义[J].中国内部审计，2013（6）. [2]赵玉荣.关于完善货币资金内部控制规范的若干思考[J].金融会计，2008（3）. [3]俞莉萍.加强货币资金的内控制度建设[J].现代管理科学，2006（7）. [4]刘丽丽.加强企业货币资金内部控制制度的设计[J].税务纵横，2004（8）.