货币资金：
一．库存现金
1、库存现金清查：
（1）对于盘亏现金无法查明原因的短缺部分：记入“管理费用”
例：2013年12月末，甲公司发现库存现金短缺600元，经核对后确定有450元应由出纳
人员赔偿，其余经批准计入当期损益。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600
贷：库存现金 600
借：管理费用 150 （属于无法查明原因的）
其他应收款—出纳员 450
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600
（2）对于盘盈现金无法查明原因部分：记入“营业外收入”
例：2013年12月末，乙公司发现库存现金盘盈800元，经核对后确定有600元应支付给
A公司，其余经批准计入当期损益。
借：库存现金 800
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800
贷：其他应付款—A 600
营业外收入 200
三．其他货币资金
1、包括银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等
例：企业向银行申请50000元取得银行本票一张，用于外购原材料一批，采用实际成本计
价，材料买价42000元，增值税率17%，材料购入后已入库，货款用银行本票支付，剩余
款项转回企业账户。要求：编制相关会计分录
借：其他货币资金—银行本票 50 000
贷：银行存款 50 000
借：原材料 42 000
应交税费—应交增值税（进项税额）7 140
贷：其他货币资金—银行本票 49 140
借：银行存款 860
贷：其他货币资金—银行本票 860
应收及预付款项
一．应收票据
例：某企业持有一张尚未到期的商业承兑汇票，该汇票到期值为35 000元，企业将其背书转让给A公司，批材料，增值税专用发票注明买价30 000元，增值税 5100元，另外包装费360元，票款与实际结算金额之差材料已到但尚未入库。
借：在途物资 30360
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：应收票据 35000
银行存款 460
二．应收账款
1、商业折扣和现金折扣
例：甲企业于2013年12月1日销售给客户商品500件，增值税专用发票上注明销售单价150元，增值税
同价目表规定给予客户8折的商业折扣，同时给予现金折扣条件：2 / 10 、1 / 20 、N / 30（假定计算现金折扣值税）；已知客户2013年12月6日付款，甲公司收到款项后存入银行。编制相关会计分录
（1）2013年12月1日销售时：
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000 （500×150×0.8）
应交税费—应交增值税（销项税额）10200
（2）12月6日付款应给予的现金折扣 = 60 000 × 2% = 1 200
借：银行存款 69000
财务费用 1200
贷：应收账款 70200
2、计提坏账准备
例：甲公司首次按应收账款余额百分比法计提坏账，计提比例3‰，按如下各年资料编制会计分录： ①2012年末应收账款余额1000万元；
②2013年，应收A公司款项发生坏账35000元，无法收回；
③2013年末，应收账款余额10万元；
④2014年，应收B公司款项2000元形成坏账，同时A公司由于恢复债权，有30000元得以收回，并存入银行⑤2014年末，应收账款余额900万元。
（1）2012年末计提的坏账准备
借：资产减值损失 30000
贷：坏账准备 30000
（2）2013年应收A公司账款发生坏账时
借：坏账准备 35000
贷：应收账款 35000
（3）2013年末估计坏账准备：100000×3‰=300（元）
实际计提
借：资产减值损失 5300
贷：坏账准备 5300
（4）2014年应收B公司账款发生坏账时
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
收回A公司账款30000元
借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000
借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
（5）2014年末估计的坏账准备：9000000×3‰=27000
应冲减坏账准备
借：坏账准备 1300
贷：资产减值损失 1300
交易性金融资产
一、取得时按公允价值作为初始确认金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股
利或尚未领取的债券利息应当计入“应收股利（应收利息）”
二、如果部分出售交易性金融资产，所有明细账户必须按所出售股份比例一并结转。
三、如果出售为债券，出售时应当考虑剩余月份的利息，不论是否到计息期，都考虑。
四、准确理解“投资的累计损益”是指：自“投资时”—“处置时”的损益金额的代数和
例：2013年4月1日，甲公司购入乙公司股票100万股，划分为交易性金融资产，每股公允价值4.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10万元，全部用银行存款支付。（单位：万元）
1、取得时：
借：交易性金融资产—成本 400[100万股×（4.2-0.2）]
应收股利 20[100万股×0.2]
投资收益 10
贷：银行存款 430
2、2013年4月10日，收到现金股利
借：银行 20
贷：应收股利 20
3、2013年12月31日，公允价值每股4.5元
借：交易性金融资产—公允价值变动 50[100万股×（4.5-4）]
贷：公允价值变动损益 50
4、2014年3月10日，乙公司董事会提议发放现金股利：每股0.6元
注意：董事会提议发放现金股利，甲公司不做账
5、2014年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应分享100万股×0.6=60万元 借：应收股利 60
贷：投资收益 60
6、2014年4月20日收回股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
7、2015年5月10日，甲公司出售该股票80万股，每股售价6.5元，不考虑相关费用，所得款项已存银行。
借：银行存款 520
公允价值变动损益 40[50万×（80万股/100万股）]
贷：交易性金融资产—成本 320[400万×（80万股/100万股）]
—公允价值变动 40
投资收益200
8、该项投资的累计损益=-10+50+60-40+200=260万元
一、存货采购成本的确定中应注意：
1、采购过程中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费都应当计入存货成本。
2、对于“运输费”按7%抵扣增值税题目中会给出条件，看题目要求，一般不考虑。
存货的初始计量：
例1：应当作为“存货”成本的是（）。
A．可以抵扣的增值税
B．为正常储存货物所发生的仓储费用
C．非正常消耗的材料、人工成本
D．外购存货时支付的关税
答案：D
例2：企业采购原材料时，不应包括的成本有（）
A．包装费B．装卸费C．可抵扣增值税D．运输费
答案：C
例3：某工业企业为增值税一般纳税人，发出材料采用“月末一次加权平均法”，2013年5月1日，库存甲材料100吨，价款76000元，当月购入甲材料4000吨，增值税专用发票上注明单价760元，增值税516800元。另支付运输费30000元（按7%抵扣增值税），包装费10000元，保险费12000元，所有款项用银行存款支付。甲材料验收入库时发现运输
途中合理损耗5吨。
（1）甲材料的入账价值=4000吨×760元/吨+30000×93%+10000+12000
=3089900元（注意不能减去合理损耗部分）
（2）甲材料的“单位采购成本”=3089900元/（4000吨—5吨）=773.44元
（3）甲材料月末一次平均单价=（76000+3089900）/（100吨+3995吨）=773.11元
4）甲材料的增值税=4000吨×760元/吨×17%+30000×7%=518900元
二、存货采用计划成本核算：应当注意的问题：
1、对于“差异额”考试一般每笔入库时要同时结转。
2、一定是“材料采购”账户借贷方均有发生额时才会产生“差异额”，成对的。
（一））原材料采用“计划成本”核算
（二）包装物采用“计划成本”核算：
1、生产领用的包装物时，应将成本计入“生产成本”，同时结转“材料成本差异”
2、随同商品出售不单独计价的包装物成本在出售后计入“销售费用”同时结转差异额
3、随同商品出售且单独计价的包装物在出售后按收入计入“其他业务收入”同时结转包装物
成本计入“其他业务成本”并结转相关差异额
例：某制药企业当月销售一批药品领用单独计价包装物一捆，计划成本为75000元，售价
136000元，增值税23120元，款项已存入银行。当月材料成本差异率为—2%
借：银行存款159120
贷：其他业务收入136000
应交税费—应交增值税（销项税额）23120
借：其他业务成本73500
材料成本差异1500
贷：周转材料—包装物75000
（三）委托加工物资采用“计划成本”核算：应注意问题：
1、采用计划成本核算时，发给外单位加工以及加工完毕收回时都应结转相应的“材料成本差
异”
2、委托加工物资的“成本”包括：材料成本、加工费、应负担的运杂费、消费税等
3、如果题目中没有直接给出应交纳的“消费税额”
消费税计算：组成计税价格=（材料实际成本+不含增值税的加工费）÷（1—消费税率）
应交消费税=组成计税价格×消费税税率
4、只有加工后用于连续生产的加工物资所支付的消费税才可以抵扣
例：甲企业委托丙公司加工一批用于连续生产的应税消费品。双方为一般纳税人，适用增值
税率17%，消费税率5%，甲公司对该批物资采用计划成本核算。
（1）甲公司发出A材料，计划成本为60000，材料成本差异率—3%
借：委托加工物资58200
成本差异1800
贷：原材料—A60000
（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付丙公司加工费5000（不含增值税），另支付增值
税和消费税
增值税=5000×17%=850
消费税=[（58200+5000）÷（1—5%）]×5%=3326.32
借：委托加工物资5000
应交税费—应交增值税（进项税额）850
—应交消费税3326.32
贷：银行存款9176.32
（3）甲企业用银行存款支付货物往返运杂费900元（不考虑7%抵扣增值税）
借：委托加工物资900
贷：银行存款900
（4）甲企业收回委托加工物资A材料，按计划成本70000元入库。
借：原材料—A70000
贷：委托加工物资64100
材料成本差异5900（节约差异额）
三、商品采用零售价法核算：会计算当月“商品进销差价”和月末结存商品实际成本（单选题）
四、库存商品采用“毛利率”法核算（注意单选题）
注意问题：前俩月销售成本通过上一季度毛利率匡算出来：收入×（1—毛利率） 每季度最后一个月不允许使用，必须以月末存货结存成本倒挤本月发出成本
计算毛利率：毛利率=销售毛利/销售净额
销售净额=销售收入—销售退回与折让
销售成本率=销售收入×（1—毛利率）
五、存货计提减值准备：对于已计提的存货跌价准备应当在原已计提的跌价准备内转回。
六、存货清查的处理：
（1）对于收发计量有误造成的存货盘盈，应当冲减“管理费用”（即贷：管理费用）
（2）对于收发计量有误或自然定额内损耗造成的存货盘亏，记入“管理费用”
（3）对于自然灾害造成的损失部分，无法赔偿的记入“营业外支出—非常损失”
盘盈：
借：原材料
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（属于收发计量有误的盘盈）
盘亏：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
借：管理费用（属于收发计量有误或定额内损耗）
其他应收款—责任人
—保险公司
原材料
营业外支出—非常损失
贷：待处理财产损溢
结论：对于“待处理财产损溢”账户：借方登记审查后结转的现金与存货盘盈金额和审查前现金与存货盘亏金额贷方登记审查后结转的现金与存货盘亏金额和审查前现金与存货盘盈 长期股权投资（重点）
一、核算方法确定：
1、采用“成本法”：持股比例在20%以下或超过50%以上的投资
2、采用“权益法”：持股比例在20—50%之间的投资：对被投资单位具有“共同控制”或“重大影响”的投资（合营企业或联营企业）
二、“成本法”核算应注意的问题：
1、（以现金取得的）起初始投资成本包括：购买价款、直接相关税费、其他必要支出
2、特别注意：在取得时实际支付的价款中包含“已宣告但尚未发放的现金股利”应当计入“应收股利”，不构成“长期股权投资”成本
3、按财政部《关于会计准则解释第3号通知》：“成本法”下长期投资在“持有期间”被投资方宣告发放的现金股利应当确认为“投资收益”，不再冲减投资成本。
例1：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，（每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利），占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。单位：万元
（1）2013.5.10，投资时：
借：长期股权投资—丁1980（1960+20）
应收股利40
贷：银行存款2020
（2）2013.5.25，收到现金股利存入银行
借：银行存款40
贷：应收股利40
例2：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。单位：万元
（1）2013.5.10，投资时：
借：长期股权投资—丁2020
贷：银行存款2020
（2）2013.5.25，丁公司已宣告分派的现金股利，每股派发0.2元，甲公司应分得40万 借：应收股利40
贷：投资收益40
（3）2013.6.10实际分得股利收入
借：银行存款40
贷：应收股利40
（4）2013年度，丁公司实现全年净利润950万元
只要没宣告发放，甲公司不做账务处理
（5）2014年2月10日，甲公司将股票全部出售，收到出售净价款1850万元存入银行。 借：银行存款1850
投资收益170
贷：长期股权投资—丁2020
三、“权益法”核算下应当注意的问题：
“初始投资成本”与“应享有可辨认净资产公允价值份额”比较：采用“孰高原则”
（1）、初始投资成本＞应享有被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额的，其差额为投资时相应产生的商誉，投资方不进行调整，按扣除应计入“应收股利”项目的尚未领取的现金股利后的“初始投资成本”计入“长期股权投资”
借：长期股权投资—成本
应收股利
贷：银行存款
（2）、初始投资成本＜应享有被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额的，其差额视为转让方给予的让步，投资方应确认为“营业外收入”
借：长期股权投资—成本
应收股利
贷：银行存款
营业外收入
（3）、投资企业每年对应享有的“现金股利”或“利润”以及应承但的亏损，应当通过“长期股权投资—损益调整”科目核算
被投资单位盈利时：
借：长期股权投资—×公司（损益调整）
贷：投资收益
被投资单位亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资—×公司（损益调整）
被投资单位宣告发放现金股利时：
借：应收股利
贷：长期股权投资—×公司（损益调整）
被投资单位除净损益以外的引起其他权益变动时：
借：长期股权投资—×公司（其他权益变动）
贷：资本公积—其他资本公积
（4）如果对外部分出售股权时，其各明细帐应当按比例结转，同时还应按比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”项目的金额
四、长期股权投资减值确认后不得转回
五、权益法举例：
例：2012年1月1日，A公司对B公司投资，持股比例40%，具有重大影响，A公司采用权益法核算，以银行存款1000万元支付投资价款。投资日B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，为3000万元。单位：万元
A公司应享有的公允价值份额=3000万×40%=1200万＞初始投资成本1000万
（1）2012.1.1.
借：长期股权投资—成本1200
贷：银行存款1000
营业外收入200
（2）2012年末，B公司实现净利润500万元
借：长期股权投资—损益调整200（500万×40%）
贷：投资收益200
（3）2012年末，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积100万
借：长期股权投资—其他权益变动40（100万×40%）
贷：资本公积—其他资本公积40
（4）2013.2.10，B公司宣告发放现金股利200万
借：应收股利80（200万×40%）
贷：长期股权投资—损益调整80
（5）2013年末，B公司发生全年净亏损100万
借：投资收益40（—100万×40%）
贷：长期股权投资—损益调整40
（6）2014年末，B公司因可供出售金融资产变动减少资本公积50万
借：资本公积—其他资本公积20（50万×40%）
贷：长期股权投资—其他权益变动20
（7）2015年，A公司将所持B公司股票出售80%，所获收入2000万元存入银行（不考虑相关税费）。
借：银行存款2000
资本公积—其他资本公积16
贷：长期股权投资—成本960[1200万×80%]
—损益调整64[80万×80%]
—其他权益变动16[20万×80%]
投资收益976
本帖最后由 ~妮子~ 于 2014-6-25 10:04 编辑
固定资产
一、固定资产取得时入账价值的确定：
1、一般纳税人在购买日常生产经营用固定资产时支付的增值税才可以抵扣
2、企业为建造房产而购买的工程物资所支付的增值税不允许抵扣
3、企业一笔购入多项没有单独标价的固定资产，各单项固定资产应当按所占公允价值总额
比例进行分配。
例：丙公司为一家生产企业，认定为增值税一般纳税人。2013年5月自营建造一栋仓库，用银行存款购买工程所需专项物资30万，增值税5.1万，物资已验收入库。单位：万元
（1）购买时
借：工程物资35.1
贷：银行存款35.1
（2）当月领用该批专项物资用于工程建设
借：在建工程35.1
贷：工程物资35.1
（3）工程领用本企业自产玻璃一批，生产成本1万元，计税价格5万元
应交增值税=5万元×17%=0.85万
借：在建工程1.85
贷：库存商品1
应交税费—应交增值税（销项税额）0.85
（4）领用本企业外购原材料一批，该批材料采购成本6万，已抵扣增值税1.02万
借：在建工程7.02
贷：原材料6
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.02
（5）2013年7月30日完工，仓库达到预定可使用状态。
借：固定资产43.97
贷：在建工程43.97
二、固定资产计提折旧：
（一）注意“双倍余额递减法”和“年数总合法”的分段计算
例：甲公司于2013年4月购置一台机器设备，原值50000，预计使用5年，预计净残值2000
元，采用双倍余额递减法计提折旧。
2013年折旧额=50000×2/5×8/12=13333.33
2014年折旧额=50000×2/5×4/12+（50000—20000）×2/5×8/12=14666.67
2015年折旧额=（50000—20000）×2/5×4/12+（50000—20000-12000）×2/5×8/12=8800
2016年折旧额=（50000—20000—12000）
×2/5×4/12+[（50000—20000—12000—7200—2000残值）÷2]×8/12=5333.33
2017年折旧额=（50000—20000—12000—7200—2000）÷2=4400
2018年折旧额=[（50000—20000—12000—7200—2000）÷2]×4/12=1466.67
（二）、1、（1）大修理而停止使用的固定资产照提折旧
（2）更新改造停止使用的固定资产不再提折旧
（3）经营性对外出租的固定资产折旧额记入“其他业务成本”
（4）自建工程所使用的固定资产折旧额记入“在建工程”
（5）未使用固定资产折旧额记入“管理费用”
例1、甲公司2013年12月份外购一台机器设备，原价180000元，预计净残值率5%，预计使用年限为8年。至2016年4月份，在一次事故中报废，采用直线法计提折旧。编制报废
清理时的会计分录。
借：固定资产清理130125
累计折旧49875
贷：固定资产180000
例2、2010年6月份外购一台大型机器设备，原价90000元，预计净残值为4000元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年3月，该设备对外出售，问：至2013
年3月份该固定资产的折余价值？并编制结转原值与折旧的分录。
至2013年3月份该固定资产的折余价值为22680元。
借：固定资产清理22680
累计折旧 67320
贷：固定资产90000
例3、甲公司有一台机器设备，原值180000元，预计净残值率5%，预计使用年限为8年。已提折旧2年，第二年末可收回金额为130000元，经测试未来预计使用年限减少到5年，
直线法计提折旧。
借：制造费用42750
贷：累计折旧42750
借：资产减值损失7250
贷：固定资产减值准备7250
2、折旧方法：直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（重点关注）
双倍余额递减法：（今年注意单选题）
例：某企业有一台设备，原值180000元，预计使用5年，预计残值收入3000元，采用双倍
余额递减法计提折旧，该项固定资产第三年折旧额是（25920）元。
三、固定资产的后续支出
固定资产更新改造支出时，如有被替换部分的，应将被替换部分的账面价值从固定资产的累
计成本中扣除，按扣除后的金额计入固定资产。
例：甲公司2013年12月购置一台锻压设备1000万（含液压动力气泵一个），气泵购买时购买价20万（假定公司没有对该气泵进行单独核算）。2018年初，随着公司业务量增加，为提高设备的产能决定更换一台性能先进的数控自动气泵，购买价款40万，另支付安装费
用6万元。已知设备的年折旧率为5%，不考虑净残值和所得税的影响。单位：万元
（1）2018年初该设备的累计折旧额=1000×5%×4=200万
借：在建工程800
累计折旧200
贷：固定资产1000
（2）购买新气泵时：
借：在建工程46
贷：工程物资40
银行存款6
（3）被替换的老气泵的账面价值=20—20×5%×4=16万
借：营业外支出16
贷：在建工程16
（4）新气泵安装完毕：
借：固定资产830
贷：在建工程830
四、固定资产处置：（一）房产对外出售（要考虑营业税5％）
例：某企业有房产，原值150000元，已使用5年，已提折旧95000元，公司决定将其对外出售，以银行存款支付清理费10000元，出售该房产取得收入210000元存入银行，营业税
税率5％。
（1）借：固定资产清理55000
累计折旧95000
贷：固定资产150000
（2）借：固定资产清理10000
贷：银行存款10000
（3）借：银行存款210000
贷：固定资产清理210000
（4）借：固定资产清理10500（210000×5％）
贷：应交税费—应交营业税10500
（5）借：固定资产清理134500
贷：营业外收入—非流动资产处置利得134500
（二）如果不是房地产开发企业，而是一般企业出售房产所交纳的“土地增值税”应当计入
“固定资产清理”
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
五、对于盘盈的固定资产，如果涉及交纳企业所得税的，要计提所得税
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润 投资性房地产
（一）、投资性房地产的确认：
1、已出租的土地使用权
注意：企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权不能确认
以经营性租赁方式租入的再转租给其他单位的，也不能确认
2、持有后准备增值后转让的土地使用权 3、已出租的建筑物
特别注意：1、自租赁期开始日起：会计才能走账
2、自董事会或类似机构正式作出书面决议起，即使尚未签定租赁协议，也应视为“投资性房地产”
（二）1、采用成本模式计量的：自用转换成投资性房地产时： 借：投资性房地产—办公楼 累计折旧 贷：固定资产
投资性房地产累计折旧 按期计提折旧： 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧 按期收到租金：
借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入 租期满将其出售： 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
2、 采用公允价值模式计量的： 自用转换成投资性房地产时： 借：投资性房地产—成本 贷：开发成本 按期收到租金：
借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入 年末公允价值比较：
借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产—公允价值变动 租期满将其出售： 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 无形资产
（一）自行开发的无形资产：
例：瑞德公司决定自行研发一项新技术，至2013年末，发生研发投入150万，应付研发人员薪酬20万，经测试，属于研究阶段。 （1）借：研发支出—费用化支出170 贷：银行存款150 应付职工薪酬20
（2）2013年末，发生的研究支出全部计入当期损益 借：管理费用170
贷：研发支出—费用化支出170 （3）自2014年起正式进入该项目的开发阶段，共发生支出55万元，符合资本化条件，2010年7月末该项技术研发成功，投入使用。 借：研发支出—资本化支出55 贷：银行存款55
（4）2014年7月30日，投入使用 借：无形资产55
贷：研发支出—资本化支出55
（二）对于无形资产摊销：1、使用寿命有限的无形资产应进行摊销，通常残值为零。 2、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
3、如果发生减值了，按计提减值后的账面价值与重新复核的剩余使用年限进行摊销。 例：2013年1月1日某企业购入一项无形资产，入账价值300万元，使用年限10年，直线法摊销，已知2013年末该项无形资产可收回金额261万元。问2014年应摊销的金额？ 答：2013年末应计提的减值准备=[300—300÷—261=9万元 2014年应摊销的金额=261万÷9年=29万元 （三）对于无形资产处置： 借：银行存款 累计摊销
营业外支出【处置损失】 贷：无形资产
应交税费—应交营业税 营业外收入【处置利得】 例：甲公司有一项专利权，原价100万，预计使用年限10年，该专利权于2013年1月取得，已知至2013年6月末该项无形资产的可收回金额为81万，经公司决定计提减值准备，并认定经重新测试该项无形资产的预计使用年限为3年，至2012年7月份开始每月计提的摊销额？
至2013年6月末该项无形资产的账面价值为：100÷10×18／12＝15 81-（100-15）=4
2013年7月份开始每月计提的摊销额=81÷3÷12＝2.25
短期借款 一、账务处理： 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款
应付及预收款项
一、应付票据到期企业无力偿还时：
（1）如为商业承兑汇票
借：应付票据 贷：应付账款 （2）如为银行承兑汇票
借：应付票据 贷：短期借款
二、对于债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款经批准转入“营业外收入”。
借：应付账款
贷：营业外收入—其他 2014年初级会计实务标准讲义：应付职工薪酬 一、工资处理： 1、分配工资： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
贷：应付职工薪酬——工资 2、发放工资：
借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
3、代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款——代垫职工医药费 ——代扣职工物业费
应交税费——应交个人所得税
4、企业按工资计提的福利费和应负担的社保金 （1）借：生产成本 制造费用
管理费用 销售费用 在建工程
贷：应付职工薪酬———职工福利
（2）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
贷：应付职工薪酬———社会保险费
二、非货币性福利：企业以自产产品作为福利发放给职工个人的，视同销售 借：生产成本（含税售价） 制造费用（含税售价）
管理费用（含税售价） 销售费用（含税售价） 在建工程（含税售价）
贷：应付职工薪酬———非货币性福利 借：应付职工薪酬
———非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
2014年初级会计实务标准讲义：应交税费一、增值税的处理： （一）、作“进项税额转出”处理的情况： 1．企业将”外购的货物”——发生损失
2．企业将“外购的货物”——改变用途（非应税项目、集体福利、个人消费等） （二）视同销售。作“销项税额”处理的情况：
1．企业将“外购的货物”———————投资、分配给股东、无偿捐赠他人 2．企业将“自产或委托加工的物资”——投资、分配给股东、无偿捐赠他人
3．企业将“自产或委托加工的物资”——改变用途（非应税项目、集体福利、个人消费等） （三）当期交纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
二、小规模企业增值税处理：
应交的增值税=[ 含税销售额÷（1+3％）]×3％
一、长期借款的核算： （一）借款利息的处理
1．属于筹建期间的利息计入“管理费用”
2．属于购建固定资产“在资本化期间并符合资本化条件的”利息支出计入“在建工程”
3．属于经营期间的利息和按规定不予资本化的利息计入“财务费用”
（二）账务处理： 1．如为分期付息的 （1）借款时 借：银行存款
贷：长期借款—本金
（2）每月计提时： 借：财务费用 贷：应付利息 （3）还本付息时 借：长期借款—本金 应付利息 财务费用 贷：银行存款 2．如为到期一次还本付息的
（1）借款时 借：银行存款
贷：长期借款—本金
（2）每月计提时： 借：在建工程
贷：长期借款—应计利息
借：财务费用
贷：长期借款—应计利息
（3）还本付息时 借：长期借款—本金 —应计利息
贷：银行存款 二、应付债券的核算：
例、甲公司2013年7月1日发行二年期债券，到期一次还本付息，年利率为5％（不计复利），发行面值总额3000万元，每半年计息一次，本次发行按面值发行，所筹集款项用于
工程建设，工程于2014年6月30日竣工，达到预定使用状态。
1．2013年7月1日借款时：
借：银行存款3000
贷：应付债券—本金3000
2．2013年末计息时： 3000万×5％×6/12=75万
借：在建工程75
贷：应付债券—应计利息75
3．2014年6月30日：
借：在建工程75
贷：应付债券—应计利息75
4．2014年12月31日：
借：财务费用75
贷：应付债券—应计利息75
5．2015年6月30日：
借：财务费用75
贷：应付债券—应计利息75
借：应付债券—本金3000 —应计利息300
贷：银行存款3300 2014年初级会计实务标准讲义：实收资本 一、接受股东投资：
例：某企业接受一位新加入的股东投资一项固定资产，公允价值75000元超过其在投资协议
中约定的注册资本中的份额60000，超过部分记入“资本公积—资本溢价” 借：固定资产75000
贷：实收资本—×股东60000 资本公积—资本溢价15000
例：某企业接受一位股东投资一批原材料，投资协议约定的公允价值100000元（不含可抵扣的增值税），可抵扣的增值税17000元，该企业已收到增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价相符。 借：原材料100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000 贷：实收资本—×股东117000 二、回购公司股票并注销库存股
例：甲股份公司2013年12月31日的股本总额为20000万股，每股面值1元，假定“资本公积—股本溢价”5000万元，盈余公积3000万元，经公司股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3000万股并予以注销，每股回购价格3元。单位：万元 回购公司股票总成本=3000万股×3=9000万元 回购公司股票的股本总额=3000万股×1=3000万元 （1）回购： 借：库存股9000
贷：银行存款9000 （2）注销： 借：股本3000
资本公积—股本溢价5000 盈余公积1000 贷：库存股9000
2014年初级会计实务标准讲义：留存收益
一、留存收益的账务处理：
账务处理： 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
应付股利 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利
1．当年“可供分配”的利润=年初未分配利润+当年净利润 2．计算提取当年法定盈余公积的基数不包括“年初未分配利润”
3．当年“可供投资者”分配的利润=年初未分配利润+当年净利润—提取的盈余公积 4．当年向投资者计算分配的利润=当年可供投资者分配的利润×确定的计提比例 例：某企业2013年年初未分配利润150000元，本年实现净利润300000元，经股东大会决议，本年度按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分派现金股利260000元，要求：根据上述业务编制相关的会计分录、计算本年末未分配利润
借：本年利润300000
贷：利润分配——未分配利润300000
借：利润分配——提取法定盈余公积30000 ——提取任意盈余公积15000 ——应付现金股利260000 贷：盈余公积——法定盈余公积30000 ——任意盈余公积15000
应付股利260000 借：利润分配——未分配利润305000
贷：利润分配——提取法定盈余公积30000 ——提取任意盈余公积15000 ——应付现金股利260000
2013年末未分配利润=150000+300000–30000–15000–260000=145000元
二、用法定盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
三、用盈余公积转增资本：转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25％。
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
例：甲股份有限公司，当年在外发行的普通股5000万元，至2013年年末，经公司股东大会批准，向股东分派股票股利。当年实现的净利润1500万元，公司决定按全体股东的股数
每10股派发2股股票股利。
5000÷10×2＝1000万股×1元＝1000万元 借：利润分配——转作股本的股票股利1000万
贷：股本1000万
借：利润分配——未分配利润1000万
贷：利润分配——转作股本的股票股利1000万 014年初级会计实务标准讲义：销售商品收入 一、收入确认满足的五个条件（注意多选题）
1．收入是企业销售商品、提供劳务以及让度资产使用权等日常活动中形成的。不是从偶发的交易或事项中产生的。
2．收入是经济利益的总流入。如果不是总流入，应记入营业外收入 【例】下列经济业务中，不属于会计准则定义的“收入”是（）。 A．企业日常的销售商品收入
B．租赁企业对外出租资产的租金收入
C．企业处置固定资产所获净收益 D．企业对外销售材料收入 【答案】C
3．收入一定能增加所有者权益（仅指收入本身对所有者权益的影响）（注意判断题） 4．收入表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，但不会破坏会计等式的恒等性。 即：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）
5．特别注意：凡是能够导致企业资产增加并进而引起所有者权益增加的业务不一定都是企业的收入（判断题）。例如：企业接受股东投资
二、销售折让的业务：所售商品存在瑕疵，给予客户一定折让
1．借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 2．借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 3．借：银行存款
贷：应收账款 三、销售退货：
1．借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 2．借：库存商品
贷：主营业务成本
四、对于已发出但不符合确认销售收入条件的商品
例：丙公司于2013年5月1日向丁公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价500000元，增值税额85000元；商品成本420000元，丙公司在销售该批商品时已得知丁公司发生资金链断裂近期无法支付货款，但商品已发出，丙公司销售该批商品已发生纳税义务。
发出商品时：
借：发出商品420000
贷：库存商品420000 同时应确认交纳的增值税： 借：应收账款——丁85000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）85000 2014年初级会计实务标准讲义：提供劳务收入 一、按完工百分比法确认收入： 如果交易的完工进度
【例】甲公司自2012年4月1日起为乙公司开发一套软件。合同约定开发期2年，合同总收入为100000元，2010年4月1日乙公司支付项目价款50000元，剩余款项于软件开发完时收取；该项目预计总成本为40000元。其他资料如下：
时间
2012.4.1 2012.12.31 2013.12.31 2014.4.1
2012.4.1，甲公司收到项目款： 借：银行存款50000 贷：预收账款50000
2012.12.31，实际累计发生成本：
50000 16000 34000 41000
40％ 85％ 100％
收取金额（元）
累计实际发生成本额
开发程度
借：劳务成本16000 贷：银行存款16000
2012年应确认的收入=100000×40％=40000 2012年应确认的成本40000×40％=16000 借：预收账款40000
贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本16000 贷：劳务成本16000
2013.12.31，实际累计发生成本：
借：劳务成本18000（34000—16000） 贷：银行存款18000
2013年应确认的收入=100000×85％-40000=45000 2013年应确认的成本=40000×85％-16000=18000 借：预收账款45000
贷：主营业务收入45000 借：主营业务成本18000 贷：劳务成本18000
2014.4.1，实际累计发生成本：
借：劳务成本7000（41000-34000） 贷：银行存款7000
2014年应确认的收入=100000-40000-45000=15000 2014年应确认的成本=41000-16000-18000=7000 借：预收账款15000
贷：主营业务收入15000 借：主营业务成本7000 贷：劳务成本7000
2014年初级会计实务标准讲义：所得税费用 一、应付税款法所得税的计算：
（一）下列属于纳税调整增加的项目有
1、超过税法标准的工资薪金支出（包括14％福利费、2％工会经费、2.5％职工教育经费） 2、超过税法标准的业务招待费支出 3、计入当年费用的税收罚款等支出 （二）下列属于纳税调整减少的项目有 1、计入当年投资收益的国债利息收入 2、未超过五年的未弥补的亏损
（三）不加不减项目：符合税法规定的，企业已经作税前抵扣的支出
例题：庚公司当年利润总额251万，当年经审计后发现该公司有如下调整项目： ①当年业务招待费实际支出超标4万
②当年实际发生全年工资支出超标2万，当年已提三项经费 ③当年公司接受税务部门罚款3万
④当年公司购买国债所获利息收入26万 ⑤公司尚有5年内未弥补完的亏损5万
按25％计算公司当年应纳税所得额和当年应交纳的所得税，并编制相关会计分录 当年应纳税所得额=251+4+2+2×（14％+2％+2.5％）+3-26-5=229.37万
当年应交纳的企业所得税=2293700×25％=573425 会计分录：
借：所得税费用573425
贷：应交税费——应交所得税573425 借：本年利润573425
贷：所得税费用573425 二、递延所得税核算：
（一）公式：当年所得税费用=当年递延所得税费用+当年应交纳的所得税 当年递延所得税费用=当年递延所得税负债—当年递延所得税资产
例1：甲公司2012年度全年应纳税所得额（含调整后的递延所得税）为1200万元，已知“递延所得税资产”账户年初数200万元，年末数120万元；“递延所得税负债”年初数100万，年末数80万，所得税率25％； 当年应交纳的所得税=1200万×25％=300万
当年“递延所得税负债”增加额=80万-100万=-20万 当年“递延所得税资产”增加额=120万-200万=-80万 当年“递延所得税费用”=-20万-（-80万）=60万 甲公司2012年度所得税费用=300万+60万=360万 借：所得税费用360
递延所得税负债20
贷：应交税费——应交所得税300 递延所得税资产80
例2：甲公司2012年末，税前利润900万，调整后的应税所得1000万，税率25%。已知甲公司递延所得税资产账户：年初200万，年末300万；递延所得税负债账户：年初100万，年末300万。要求：①计算当年应交纳的所得税费用。②计算当年递延所得税费用。 递延所得税费用=递延负债增加额-递延资产增加额 ①当年应交纳的所得税=1000×25%=250万
递延所得税费用=（300-100）-（300-200）=100万 ②借：所得税费用350
递延所得税资产100
贷：应交税费——应交所得税 250 递延所得税负债200
货币资金：
一．库存现金
1、库存现金清查：
（1）对于盘亏现金无法查明原因的短缺部分：记入“管理费用”
例：2013年12月末，甲公司发现库存现金短缺600元，经核对后确定有450元应由出纳
人员赔偿，其余经批准计入当期损益。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600
贷：库存现金 600
借：管理费用 150 （属于无法查明原因的）
其他应收款—出纳员 450
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 600
（2）对于盘盈现金无法查明原因部分：记入“营业外收入”
例：2013年12月末，乙公司发现库存现金盘盈800元，经核对后确定有600元应支付给
A公司，其余经批准计入当期损益。
借：库存现金 800
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800
贷：其他应付款—A 600
营业外收入 200
三．其他货币资金
1、包括银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款等
例：企业向银行申请50000元取得银行本票一张，用于外购原材料一批，采用实际成本计
价，材料买价42000元，增值税率17%，材料购入后已入库，货款用银行本票支付，剩余
款项转回企业账户。要求：编制相关会计分录
借：其他货币资金—银行本票 50 000
贷：银行存款 50 000
借：原材料 42 000
应交税费—应交增值税（进项税额）7 140
贷：其他货币资金—银行本票 49 140
借：银行存款 860
贷：其他货币资金—银行本票 860
应收及预付款项
一．应收票据
例：某企业持有一张尚未到期的商业承兑汇票，该汇票到期值为35 000元，企业将其背书转让给A公司，批材料，增值税专用发票注明买价30 000元，增值税 5100元，另外包装费360元，票款与实际结算金额之差材料已到但尚未入库。
借：在途物资 30360
应交税费—应交增值税（进项税额）5100
贷：应收票据 35000
银行存款 460
二．应收账款
1、商业折扣和现金折扣
例：甲企业于2013年12月1日销售给客户商品500件，增值税专用发票上注明销售单价150元，增值税
同价目表规定给予客户8折的商业折扣，同时给予现金折扣条件：2 / 10 、1 / 20 、N / 30（假定计算现金折扣值税）；已知客户2013年12月6日付款，甲公司收到款项后存入银行。编制相关会计分录
（1）2013年12月1日销售时：
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000 （500×150×0.8）
应交税费—应交增值税（销项税额）10200
（2）12月6日付款应给予的现金折扣 = 60 000 × 2% = 1 200
借：银行存款 69000
财务费用 1200
贷：应收账款 70200
2、计提坏账准备
例：甲公司首次按应收账款余额百分比法计提坏账，计提比例3‰，按如下各年资料编制会计分录： ①2012年末应收账款余额1000万元；
②2013年，应收A公司款项发生坏账35000元，无法收回；
③2013年末，应收账款余额10万元；
④2014年，应收B公司款项2000元形成坏账，同时A公司由于恢复债权，有30000元得以收回，并存入银行⑤2014年末，应收账款余额900万元。
（1）2012年末计提的坏账准备
借：资产减值损失 30000
贷：坏账准备 30000
（2）2013年应收A公司账款发生坏账时
借：坏账准备 35000
贷：应收账款 35000
（3）2013年末估计坏账准备：100000×3‰=300（元）
实际计提
借：资产减值损失 5300
贷：坏账准备 5300
（4）2014年应收B公司账款发生坏账时
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
收回A公司账款30000元
借：应收账款 30000
贷：坏账准备 30000
借：银行存款 30000
贷：应收账款 30000
（5）2014年末估计的坏账准备：9000000×3‰=27000
应冲减坏账准备
借：坏账准备 1300
贷：资产减值损失 1300
交易性金融资产
一、取得时按公允价值作为初始确认金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股
利或尚未领取的债券利息应当计入“应收股利（应收利息）”
二、如果部分出售交易性金融资产，所有明细账户必须按所出售股份比例一并结转。
三、如果出售为债券，出售时应当考虑剩余月份的利息，不论是否到计息期，都考虑。
四、准确理解“投资的累计损益”是指：自“投资时”—“处置时”的损益金额的代数和
例：2013年4月1日，甲公司购入乙公司股票100万股，划分为交易性金融资产，每股公允价值4.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用10万元，全部用银行存款支付。（单位：万元）
1、取得时：
借：交易性金融资产—成本 400[100万股×（4.2-0.2）]
应收股利 20[100万股×0.2]
投资收益 10
贷：银行存款 430
2、2013年4月10日，收到现金股利
借：银行 20
贷：应收股利 20
3、2013年12月31日，公允价值每股4.5元
借：交易性金融资产—公允价值变动 50[100万股×（4.5-4）]
贷：公允价值变动损益 50
4、2014年3月10日，乙公司董事会提议发放现金股利：每股0.6元
注意：董事会提议发放现金股利，甲公司不做账
5、2014年4月10日，乙公司宣告发放现金股利，甲公司应分享100万股×0.6=60万元 借：应收股利 60
贷：投资收益 60
6、2014年4月20日收回股利
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
7、2015年5月10日，甲公司出售该股票80万股，每股售价6.5元，不考虑相关费用，所得款项已存银行。
借：银行存款 520
公允价值变动损益 40[50万×（80万股/100万股）]
贷：交易性金融资产—成本 320[400万×（80万股/100万股）]
—公允价值变动 40
投资收益200
8、该项投资的累计损益=-10+50+60-40+200=260万元
一、存货采购成本的确定中应注意：
1、采购过程中的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费都应当计入存货成本。
2、对于“运输费”按7%抵扣增值税题目中会给出条件，看题目要求，一般不考虑。
存货的初始计量：
例1：应当作为“存货”成本的是（）。
A．可以抵扣的增值税
B．为正常储存货物所发生的仓储费用
C．非正常消耗的材料、人工成本
D．外购存货时支付的关税
答案：D
例2：企业采购原材料时，不应包括的成本有（）
A．包装费B．装卸费C．可抵扣增值税D．运输费
答案：C
例3：某工业企业为增值税一般纳税人，发出材料采用“月末一次加权平均法”，2013年5月1日，库存甲材料100吨，价款76000元，当月购入甲材料4000吨，增值税专用发票上注明单价760元，增值税516800元。另支付运输费30000元（按7%抵扣增值税），包装费10000元，保险费12000元，所有款项用银行存款支付。甲材料验收入库时发现运输
途中合理损耗5吨。
（1）甲材料的入账价值=4000吨×760元/吨+30000×93%+10000+12000
=3089900元（注意不能减去合理损耗部分）
（2）甲材料的“单位采购成本”=3089900元/（4000吨—5吨）=773.44元
（3）甲材料月末一次平均单价=（76000+3089900）/（100吨+3995吨）=773.11元
4）甲材料的增值税=4000吨×760元/吨×17%+30000×7%=518900元
二、存货采用计划成本核算：应当注意的问题：
1、对于“差异额”考试一般每笔入库时要同时结转。
2、一定是“材料采购”账户借贷方均有发生额时才会产生“差异额”，成对的。
（一））原材料采用“计划成本”核算
（二）包装物采用“计划成本”核算：
1、生产领用的包装物时，应将成本计入“生产成本”，同时结转“材料成本差异”
2、随同商品出售不单独计价的包装物成本在出售后计入“销售费用”同时结转差异额
3、随同商品出售且单独计价的包装物在出售后按收入计入“其他业务收入”同时结转包装物
成本计入“其他业务成本”并结转相关差异额
例：某制药企业当月销售一批药品领用单独计价包装物一捆，计划成本为75000元，售价
136000元，增值税23120元，款项已存入银行。当月材料成本差异率为—2%
借：银行存款159120
贷：其他业务收入136000
应交税费—应交增值税（销项税额）23120
借：其他业务成本73500
材料成本差异1500
贷：周转材料—包装物75000
（三）委托加工物资采用“计划成本”核算：应注意问题：
1、采用计划成本核算时，发给外单位加工以及加工完毕收回时都应结转相应的“材料成本差
异”
2、委托加工物资的“成本”包括：材料成本、加工费、应负担的运杂费、消费税等
3、如果题目中没有直接给出应交纳的“消费税额”
消费税计算：组成计税价格=（材料实际成本+不含增值税的加工费）÷（1—消费税率）
应交消费税=组成计税价格×消费税税率
4、只有加工后用于连续生产的加工物资所支付的消费税才可以抵扣
例：甲企业委托丙公司加工一批用于连续生产的应税消费品。双方为一般纳税人，适用增值
税率17%，消费税率5%，甲公司对该批物资采用计划成本核算。
（1）甲公司发出A材料，计划成本为60000，材料成本差异率—3%
借：委托加工物资58200
成本差异1800
贷：原材料—A60000
（2）按合同规定，甲企业用银行存款支付丙公司加工费5000（不含增值税），另支付增值
税和消费税
增值税=5000×17%=850
消费税=[（58200+5000）÷（1—5%）]×5%=3326.32
借：委托加工物资5000
应交税费—应交增值税（进项税额）850
—应交消费税3326.32
贷：银行存款9176.32
（3）甲企业用银行存款支付货物往返运杂费900元（不考虑7%抵扣增值税）
借：委托加工物资900
贷：银行存款900
（4）甲企业收回委托加工物资A材料，按计划成本70000元入库。
借：原材料—A70000
贷：委托加工物资64100
材料成本差异5900（节约差异额）
三、商品采用零售价法核算：会计算当月“商品进销差价”和月末结存商品实际成本（单选题）
四、库存商品采用“毛利率”法核算（注意单选题）
注意问题：前俩月销售成本通过上一季度毛利率匡算出来：收入×（1—毛利率） 每季度最后一个月不允许使用，必须以月末存货结存成本倒挤本月发出成本
计算毛利率：毛利率=销售毛利/销售净额
销售净额=销售收入—销售退回与折让
销售成本率=销售收入×（1—毛利率）
五、存货计提减值准备：对于已计提的存货跌价准备应当在原已计提的跌价准备内转回。
六、存货清查的处理：
（1）对于收发计量有误造成的存货盘盈，应当冲减“管理费用”（即贷：管理费用）
（2）对于收发计量有误或自然定额内损耗造成的存货盘亏，记入“管理费用”
（3）对于自然灾害造成的损失部分，无法赔偿的记入“营业外支出—非常损失”
盘盈：
借：原材料
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：管理费用（属于收发计量有误的盘盈）
盘亏：
借：待处理财产损溢
贷：原材料
借：管理费用（属于收发计量有误或定额内损耗）
其他应收款—责任人
—保险公司
原材料
营业外支出—非常损失
贷：待处理财产损溢
结论：对于“待处理财产损溢”账户：借方登记审查后结转的现金与存货盘盈金额和审查前现金与存货盘亏金额贷方登记审查后结转的现金与存货盘亏金额和审查前现金与存货盘盈 长期股权投资（重点）
一、核算方法确定：
1、采用“成本法”：持股比例在20%以下或超过50%以上的投资
2、采用“权益法”：持股比例在20—50%之间的投资：对被投资单位具有“共同控制”或“重大影响”的投资（合营企业或联营企业）
二、“成本法”核算应注意的问题：
1、（以现金取得的）起初始投资成本包括：购买价款、直接相关税费、其他必要支出
2、特别注意：在取得时实际支付的价款中包含“已宣告但尚未发放的现金股利”应当计入“应收股利”，不构成“长期股权投资”成本
3、按财政部《关于会计准则解释第3号通知》：“成本法”下长期投资在“持有期间”被投资方宣告发放的现金股利应当确认为“投资收益”，不再冲减投资成本。
例1：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，（每股价格中包含0.2元的已宣告分派的现金股利），占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。单位：万元
（1）2013.5.10，投资时：
借：长期股权投资—丁1980（1960+20）
应收股利40
贷：银行存款2020
（2）2013.5.25，收到现金股利存入银行
借：银行存款40
贷：应收股利40
例2：甲公司2013年5月10日，以每股10元买入价取得丁股份公司的股票200万股，占丁公司发行在外股份的10%，另支付相关税费20万元，已知丁公司股票不存在活跃市场的公开报价。单位：万元
（1）2013.5.10，投资时：
借：长期股权投资—丁2020
贷：银行存款2020
（2）2013.5.25，丁公司已宣告分派的现金股利，每股派发0.2元，甲公司应分得40万 借：应收股利40
贷：投资收益40
（3）2013.6.10实际分得股利收入
借：银行存款40
贷：应收股利40
（4）2013年度，丁公司实现全年净利润950万元
只要没宣告发放，甲公司不做账务处理
（5）2014年2月10日，甲公司将股票全部出售，收到出售净价款1850万元存入银行。 借：银行存款1850
投资收益170
贷：长期股权投资—丁2020
三、“权益法”核算下应当注意的问题：
“初始投资成本”与“应享有可辨认净资产公允价值份额”比较：采用“孰高原则”
（1）、初始投资成本＞应享有被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额的，其差额为投资时相应产生的商誉，投资方不进行调整，按扣除应计入“应收股利”项目的尚未领取的现金股利后的“初始投资成本”计入“长期股权投资”
借：长期股权投资—成本
应收股利
贷：银行存款
（2）、初始投资成本＜应享有被投资单位投资日可辨认净资产公允价值份额的，其差额视为转让方给予的让步，投资方应确认为“营业外收入”
借：长期股权投资—成本
应收股利
贷：银行存款
营业外收入
（3）、投资企业每年对应享有的“现金股利”或“利润”以及应承但的亏损，应当通过“长期股权投资—损益调整”科目核算
被投资单位盈利时：
借：长期股权投资—×公司（损益调整）
贷：投资收益
被投资单位亏损时：
借：投资收益
贷：长期股权投资—×公司（损益调整）
被投资单位宣告发放现金股利时：
借：应收股利
贷：长期股权投资—×公司（损益调整）
被投资单位除净损益以外的引起其他权益变动时：
借：长期股权投资—×公司（其他权益变动）
贷：资本公积—其他资本公积
（4）如果对外部分出售股权时，其各明细帐应当按比例结转，同时还应按比例结转原计入“资本公积—其他资本公积”项目的金额
四、长期股权投资减值确认后不得转回
五、权益法举例：
例：2012年1月1日，A公司对B公司投资，持股比例40%，具有重大影响，A公司采用权益法核算，以银行存款1000万元支付投资价款。投资日B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，为3000万元。单位：万元
A公司应享有的公允价值份额=3000万×40%=1200万＞初始投资成本1000万
（1）2012.1.1.
借：长期股权投资—成本1200
贷：银行存款1000
营业外收入200
（2）2012年末，B公司实现净利润500万元
借：长期股权投资—损益调整200（500万×40%）
贷：投资收益200
（3）2012年末，B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积100万
借：长期股权投资—其他权益变动40（100万×40%）
贷：资本公积—其他资本公积40
（4）2013.2.10，B公司宣告发放现金股利200万
借：应收股利80（200万×40%）
贷：长期股权投资—损益调整80
（5）2013年末，B公司发生全年净亏损100万
借：投资收益40（—100万×40%）
贷：长期股权投资—损益调整40
（6）2014年末，B公司因可供出售金融资产变动减少资本公积50万
借：资本公积—其他资本公积20（50万×40%）
贷：长期股权投资—其他权益变动20
（7）2015年，A公司将所持B公司股票出售80%，所获收入2000万元存入银行（不考虑相关税费）。
借：银行存款2000
资本公积—其他资本公积16
贷：长期股权投资—成本960[1200万×80%]
—损益调整64[80万×80%]
—其他权益变动16[20万×80%]
投资收益976
本帖最后由 ~妮子~ 于 2014-6-25 10:04 编辑
固定资产
一、固定资产取得时入账价值的确定：
1、一般纳税人在购买日常生产经营用固定资产时支付的增值税才可以抵扣
2、企业为建造房产而购买的工程物资所支付的增值税不允许抵扣
3、企业一笔购入多项没有单独标价的固定资产，各单项固定资产应当按所占公允价值总额
比例进行分配。
例：丙公司为一家生产企业，认定为增值税一般纳税人。2013年5月自营建造一栋仓库，用银行存款购买工程所需专项物资30万，增值税5.1万，物资已验收入库。单位：万元
（1）购买时
借：工程物资35.1
贷：银行存款35.1
（2）当月领用该批专项物资用于工程建设
借：在建工程35.1
贷：工程物资35.1
（3）工程领用本企业自产玻璃一批，生产成本1万元，计税价格5万元
应交增值税=5万元×17%=0.85万
借：在建工程1.85
贷：库存商品1
应交税费—应交增值税（销项税额）0.85
（4）领用本企业外购原材料一批，该批材料采购成本6万，已抵扣增值税1.02万
借：在建工程7.02
贷：原材料6
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.02
（5）2013年7月30日完工，仓库达到预定可使用状态。
借：固定资产43.97
贷：在建工程43.97
二、固定资产计提折旧：
（一）注意“双倍余额递减法”和“年数总合法”的分段计算
例：甲公司于2013年4月购置一台机器设备，原值50000，预计使用5年，预计净残值2000
元，采用双倍余额递减法计提折旧。
2013年折旧额=50000×2/5×8/12=13333.33
2014年折旧额=50000×2/5×4/12+（50000—20000）×2/5×8/12=14666.67
2015年折旧额=（50000—20000）×2/5×4/12+（50000—20000-12000）×2/5×8/12=8800
2016年折旧额=（50000—20000—12000）
×2/5×4/12+[（50000—20000—12000—7200—2000残值）÷2]×8/12=5333.33
2017年折旧额=（50000—20000—12000—7200—2000）÷2=4400
2018年折旧额=[（50000—20000—12000—7200—2000）÷2]×4/12=1466.67
（二）、1、（1）大修理而停止使用的固定资产照提折旧
（2）更新改造停止使用的固定资产不再提折旧
（3）经营性对外出租的固定资产折旧额记入“其他业务成本”
（4）自建工程所使用的固定资产折旧额记入“在建工程”
（5）未使用固定资产折旧额记入“管理费用”
例1、甲公司2013年12月份外购一台机器设备，原价180000元，预计净残值率5%，预计使用年限为8年。至2016年4月份，在一次事故中报废，采用直线法计提折旧。编制报废
清理时的会计分录。
借：固定资产清理130125
累计折旧49875
贷：固定资产180000
例2、2010年6月份外购一台大型机器设备，原价90000元，预计净残值为4000元，预计使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2013年3月，该设备对外出售，问：至2013
年3月份该固定资产的折余价值？并编制结转原值与折旧的分录。
至2013年3月份该固定资产的折余价值为22680元。
借：固定资产清理22680
累计折旧 67320
贷：固定资产90000
例3、甲公司有一台机器设备，原值180000元，预计净残值率5%，预计使用年限为8年。已提折旧2年，第二年末可收回金额为130000元，经测试未来预计使用年限减少到5年，
直线法计提折旧。
借：制造费用42750
贷：累计折旧42750
借：资产减值损失7250
贷：固定资产减值准备7250
2、折旧方法：直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（重点关注）
双倍余额递减法：（今年注意单选题）
例：某企业有一台设备，原值180000元，预计使用5年，预计残值收入3000元，采用双倍
余额递减法计提折旧，该项固定资产第三年折旧额是（25920）元。
三、固定资产的后续支出
固定资产更新改造支出时，如有被替换部分的，应将被替换部分的账面价值从固定资产的累
计成本中扣除，按扣除后的金额计入固定资产。
例：甲公司2013年12月购置一台锻压设备1000万（含液压动力气泵一个），气泵购买时购买价20万（假定公司没有对该气泵进行单独核算）。2018年初，随着公司业务量增加，为提高设备的产能决定更换一台性能先进的数控自动气泵，购买价款40万，另支付安装费
用6万元。已知设备的年折旧率为5%，不考虑净残值和所得税的影响。单位：万元
（1）2018年初该设备的累计折旧额=1000×5%×4=200万
借：在建工程800
累计折旧200
贷：固定资产1000
（2）购买新气泵时：
借：在建工程46
贷：工程物资40
银行存款6
（3）被替换的老气泵的账面价值=20—20×5%×4=16万
借：营业外支出16
贷：在建工程16
（4）新气泵安装完毕：
借：固定资产830
贷：在建工程830
四、固定资产处置：（一）房产对外出售（要考虑营业税5％）
例：某企业有房产，原值150000元，已使用5年，已提折旧95000元，公司决定将其对外出售，以银行存款支付清理费10000元，出售该房产取得收入210000元存入银行，营业税
税率5％。
（1）借：固定资产清理55000
累计折旧95000
贷：固定资产150000
（2）借：固定资产清理10000
贷：银行存款10000
（3）借：银行存款210000
贷：固定资产清理210000
（4）借：固定资产清理10500（210000×5％）
贷：应交税费—应交营业税10500
（5）借：固定资产清理134500
贷：营业外收入—非流动资产处置利得134500
（二）如果不是房地产开发企业，而是一般企业出售房产所交纳的“土地增值税”应当计入
“固定资产清理”
借：固定资产清理
贷：应交税费—应交土地增值税
五、对于盘盈的固定资产，如果涉及交纳企业所得税的，要计提所得税
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积—法定盈余公积
利润分配—未分配利润 投资性房地产
（一）、投资性房地产的确认：
1、已出租的土地使用权
注意：企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权不能确认
以经营性租赁方式租入的再转租给其他单位的，也不能确认
2、持有后准备增值后转让的土地使用权 3、已出租的建筑物
特别注意：1、自租赁期开始日起：会计才能走账
2、自董事会或类似机构正式作出书面决议起，即使尚未签定租赁协议，也应视为“投资性房地产”
（二）1、采用成本模式计量的：自用转换成投资性房地产时： 借：投资性房地产—办公楼 累计折旧 贷：固定资产
投资性房地产累计折旧 按期计提折旧： 借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧 按期收到租金：
借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入 租期满将其出售： 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
2、 采用公允价值模式计量的： 自用转换成投资性房地产时： 借：投资性房地产—成本 贷：开发成本 按期收到租金：
借：银行存款（其他应收款） 贷：其他业务收入 年末公允价值比较：
借：投资性房地产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 或：
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产—公允价值变动 租期满将其出售： 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 无形资产
（一）自行开发的无形资产：
例：瑞德公司决定自行研发一项新技术，至2013年末，发生研发投入150万，应付研发人员薪酬20万，经测试，属于研究阶段。 （1）借：研发支出—费用化支出170 贷：银行存款150 应付职工薪酬20
（2）2013年末，发生的研究支出全部计入当期损益 借：管理费用170
贷：研发支出—费用化支出170 （3）自2014年起正式进入该项目的开发阶段，共发生支出55万元，符合资本化条件，2010年7月末该项技术研发成功，投入使用。 借：研发支出—资本化支出55 贷：银行存款55
（4）2014年7月30日，投入使用 借：无形资产55
贷：研发支出—资本化支出55
（二）对于无形资产摊销：1、使用寿命有限的无形资产应进行摊销，通常残值为零。 2、使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
3、如果发生减值了，按计提减值后的账面价值与重新复核的剩余使用年限进行摊销。 例：2013年1月1日某企业购入一项无形资产，入账价值300万元，使用年限10年，直线法摊销，已知2013年末该项无形资产可收回金额261万元。问2014年应摊销的金额？ 答：2013年末应计提的减值准备=[300—300÷—261=9万元 2014年应摊销的金额=261万÷9年=29万元 （三）对于无形资产处置： 借：银行存款 累计摊销
营业外支出【处置损失】 贷：无形资产
应交税费—应交营业税 营业外收入【处置利得】 例：甲公司有一项专利权，原价100万，预计使用年限10年，该专利权于2013年1月取得，已知至2013年6月末该项无形资产的可收回金额为81万，经公司决定计提减值准备，并认定经重新测试该项无形资产的预计使用年限为3年，至2012年7月份开始每月计提的摊销额？
至2013年6月末该项无形资产的账面价值为：100÷10×18／12＝15 81-（100-15）=4
2013年7月份开始每月计提的摊销额=81÷3÷12＝2.25
短期借款 一、账务处理： 借：财务费用 贷：应付利息 借：应付利息 财务费用 贷：银行存款
应付及预收款项
一、应付票据到期企业无力偿还时：
（1）如为商业承兑汇票
借：应付票据 贷：应付账款 （2）如为银行承兑汇票
借：应付票据 贷：短期借款
二、对于债权人撤销等原因确实无法支付的应付账款经批准转入“营业外收入”。
借：应付账款
贷：营业外收入—其他 2014年初级会计实务标准讲义：应付职工薪酬 一、工资处理： 1、分配工资： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
贷：应付职工薪酬——工资 2、发放工资：
借：应付职工薪酬——工资 贷：库存现金
3、代扣款项：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款——代垫职工医药费 ——代扣职工物业费
应交税费——应交个人所得税
4、企业按工资计提的福利费和应负担的社保金 （1）借：生产成本 制造费用
管理费用 销售费用 在建工程
贷：应付职工薪酬———职工福利
（2）借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程
贷：应付职工薪酬———社会保险费
二、非货币性福利：企业以自产产品作为福利发放给职工个人的，视同销售 借：生产成本（含税售价） 制造费用（含税售价）
管理费用（含税售价） 销售费用（含税售价） 在建工程（含税售价）
贷：应付职工薪酬———非货币性福利 借：应付职工薪酬
———非货币性福利 贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
2014年初级会计实务标准讲义：应交税费一、增值税的处理： （一）、作“进项税额转出”处理的情况： 1．企业将”外购的货物”——发生损失
2．企业将“外购的货物”——改变用途（非应税项目、集体福利、个人消费等） （二）视同销售。作“销项税额”处理的情况：
1．企业将“外购的货物”———————投资、分配给股东、无偿捐赠他人 2．企业将“自产或委托加工的物资”——投资、分配给股东、无偿捐赠他人
3．企业将“自产或委托加工的物资”——改变用途（非应税项目、集体福利、个人消费等） （三）当期交纳增值税时：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
二、小规模企业增值税处理：
应交的增值税=[ 含税销售额÷（1+3％）]×3％
一、长期借款的核算： （一）借款利息的处理
1．属于筹建期间的利息计入“管理费用”
2．属于购建固定资产“在资本化期间并符合资本化条件的”利息支出计入“在建工程”
3．属于经营期间的利息和按规定不予资本化的利息计入“财务费用”
（二）账务处理： 1．如为分期付息的 （1）借款时 借：银行存款
贷：长期借款—本金
（2）每月计提时： 借：财务费用 贷：应付利息 （3）还本付息时 借：长期借款—本金 应付利息 财务费用 贷：银行存款 2．如为到期一次还本付息的
（1）借款时 借：银行存款
贷：长期借款—本金
（2）每月计提时： 借：在建工程
贷：长期借款—应计利息
借：财务费用
贷：长期借款—应计利息
（3）还本付息时 借：长期借款—本金 —应计利息
贷：银行存款 二、应付债券的核算：
例、甲公司2013年7月1日发行二年期债券，到期一次还本付息，年利率为5％（不计复利），发行面值总额3000万元，每半年计息一次，本次发行按面值发行，所筹集款项用于
工程建设，工程于2014年6月30日竣工，达到预定使用状态。
1．2013年7月1日借款时：
借：银行存款3000
贷：应付债券—本金3000
2．2013年末计息时： 3000万×5％×6/12=75万
借：在建工程75
贷：应付债券—应计利息75
3．2014年6月30日：
借：在建工程75
贷：应付债券—应计利息75
4．2014年12月31日：
借：财务费用75
贷：应付债券—应计利息75
5．2015年6月30日：
借：财务费用75
贷：应付债券—应计利息75
借：应付债券—本金3000 —应计利息300
贷：银行存款3300 2014年初级会计实务标准讲义：实收资本 一、接受股东投资：
例：某企业接受一位新加入的股东投资一项固定资产，公允价值75000元超过其在投资协议
中约定的注册资本中的份额60000，超过部分记入“资本公积—资本溢价” 借：固定资产75000
贷：实收资本—×股东60000 资本公积—资本溢价15000
例：某企业接受一位股东投资一批原材料，投资协议约定的公允价值100000元（不含可抵扣的增值税），可抵扣的增值税17000元，该企业已收到增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价相符。 借：原材料100000
应交税费—应交增值税（进项税额）17000 贷：实收资本—×股东117000 二、回购公司股票并注销库存股
例：甲股份公司2013年12月31日的股本总额为20000万股，每股面值1元，假定“资本公积—股本溢价”5000万元，盈余公积3000万元，经公司股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3000万股并予以注销，每股回购价格3元。单位：万元 回购公司股票总成本=3000万股×3=9000万元 回购公司股票的股本总额=3000万股×1=3000万元 （1）回购： 借：库存股9000
贷：银行存款9000 （2）注销： 借：股本3000
资本公积—股本溢价5000 盈余公积1000 贷：库存股9000
2014年初级会计实务标准讲义：留存收益
一、留存收益的账务处理：
账务处理： 借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
应付股利 借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利
1．当年“可供分配”的利润=年初未分配利润+当年净利润 2．计算提取当年法定盈余公积的基数不包括“年初未分配利润”
3．当年“可供投资者”分配的利润=年初未分配利润+当年净利润—提取的盈余公积 4．当年向投资者计算分配的利润=当年可供投资者分配的利润×确定的计提比例 例：某企业2013年年初未分配利润150000元，本年实现净利润300000元，经股东大会决议，本年度按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，向投资者分派现金股利260000元，要求：根据上述业务编制相关的会计分录、计算本年末未分配利润
借：本年利润300000
贷：利润分配——未分配利润300000
借：利润分配——提取法定盈余公积30000 ——提取任意盈余公积15000 ——应付现金股利260000 贷：盈余公积——法定盈余公积30000 ——任意盈余公积15000
应付股利260000 借：利润分配——未分配利润305000
贷：利润分配——提取法定盈余公积30000 ——提取任意盈余公积15000 ——应付现金股利260000
2013年末未分配利润=150000+300000–30000–15000–260000=145000元
二、用法定盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积——法定盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 借：利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配——未分配利润
三、用盈余公积转增资本：转增后留存的盈余公积不得少于注册资本的25％。
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
例：甲股份有限公司，当年在外发行的普通股5000万元，至2013年年末，经公司股东大会批准，向股东分派股票股利。当年实现的净利润1500万元，公司决定按全体股东的股数
每10股派发2股股票股利。
5000÷10×2＝1000万股×1元＝1000万元 借：利润分配——转作股本的股票股利1000万
贷：股本1000万
借：利润分配——未分配利润1000万
贷：利润分配——转作股本的股票股利1000万 014年初级会计实务标准讲义：销售商品收入 一、收入确认满足的五个条件（注意多选题）
1．收入是企业销售商品、提供劳务以及让度资产使用权等日常活动中形成的。不是从偶发的交易或事项中产生的。
2．收入是经济利益的总流入。如果不是总流入，应记入营业外收入 【例】下列经济业务中，不属于会计准则定义的“收入”是（）。 A．企业日常的销售商品收入
B．租赁企业对外出租资产的租金收入
C．企业处置固定资产所获净收益 D．企业对外销售材料收入 【答案】C
3．收入一定能增加所有者权益（仅指收入本身对所有者权益的影响）（注意判断题） 4．收入表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之，但不会破坏会计等式的恒等性。 即：资产=负债+所有者权益+（收入—费用）
5．特别注意：凡是能够导致企业资产增加并进而引起所有者权益增加的业务不一定都是企业的收入（判断题）。例如：企业接受股东投资
二、销售折让的业务：所售商品存在瑕疵，给予客户一定折让
1．借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 2．借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 3．借：银行存款
贷：应收账款 三、销售退货：
1．借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 2．借：库存商品
贷：主营业务成本
四、对于已发出但不符合确认销售收入条件的商品
例：丙公司于2013年5月1日向丁公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价500000元，增值税额85000元；商品成本420000元，丙公司在销售该批商品时已得知丁公司发生资金链断裂近期无法支付货款，但商品已发出，丙公司销售该批商品已发生纳税义务。
发出商品时：
借：发出商品420000
贷：库存商品420000 同时应确认交纳的增值税： 借：应收账款——丁85000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）85000 2014年初级会计实务标准讲义：提供劳务收入 一、按完工百分比法确认收入： 如果交易的完工进度
【例】甲公司自2012年4月1日起为乙公司开发一套软件。合同约定开发期2年，合同总收入为100000元，2010年4月1日乙公司支付项目价款50000元，剩余款项于软件开发完时收取；该项目预计总成本为40000元。其他资料如下：
时间
2012.4.1 2012.12.31 2013.12.31 2014.4.1
2012.4.1，甲公司收到项目款： 借：银行存款50000 贷：预收账款50000
2012.12.31，实际累计发生成本：
50000 16000 34000 41000
40％ 85％ 100％
收取金额（元）
累计实际发生成本额
开发程度
借：劳务成本16000 贷：银行存款16000
2012年应确认的收入=100000×40％=40000 2012年应确认的成本40000×40％=16000 借：预收账款40000
贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本16000 贷：劳务成本16000
2013.12.31，实际累计发生成本：
借：劳务成本18000（34000—16000） 贷：银行存款18000
2013年应确认的收入=100000×85％-40000=45000 2013年应确认的成本=40000×85％-16000=18000 借：预收账款45000
贷：主营业务收入45000 借：主营业务成本18000 贷：劳务成本18000
2014.4.1，实际累计发生成本：
借：劳务成本7000（41000-34000） 贷：银行存款7000
2014年应确认的收入=100000-40000-45000=15000 2014年应确认的成本=41000-16000-18000=7000 借：预收账款15000
贷：主营业务收入15000 借：主营业务成本7000 贷：劳务成本7000
2014年初级会计实务标准讲义：所得税费用 一、应付税款法所得税的计算：
（一）下列属于纳税调整增加的项目有
1、超过税法标准的工资薪金支出（包括14％福利费、2％工会经费、2.5％职工教育经费） 2、超过税法标准的业务招待费支出 3、计入当年费用的税收罚款等支出 （二）下列属于纳税调整减少的项目有 1、计入当年投资收益的国债利息收入 2、未超过五年的未弥补的亏损
（三）不加不减项目：符合税法规定的，企业已经作税前抵扣的支出
例题：庚公司当年利润总额251万，当年经审计后发现该公司有如下调整项目： ①当年业务招待费实际支出超标4万
②当年实际发生全年工资支出超标2万，当年已提三项经费 ③当年公司接受税务部门罚款3万
④当年公司购买国债所获利息收入26万 ⑤公司尚有5年内未弥补完的亏损5万
按25％计算公司当年应纳税所得额和当年应交纳的所得税，并编制相关会计分录 当年应纳税所得额=251+4+2+2×（14％+2％+2.5％）+3-26-5=229.37万
当年应交纳的企业所得税=2293700×25％=573425 会计分录：
借：所得税费用573425
贷：应交税费——应交所得税573425 借：本年利润573425
贷：所得税费用573425 二、递延所得税核算：
（一）公式：当年所得税费用=当年递延所得税费用+当年应交纳的所得税 当年递延所得税费用=当年递延所得税负债—当年递延所得税资产
例1：甲公司2012年度全年应纳税所得额（含调整后的递延所得税）为1200万元，已知“递延所得税资产”账户年初数200万元，年末数120万元；“递延所得税负债”年初数100万，年末数80万，所得税率25％； 当年应交纳的所得税=1200万×25％=300万
当年“递延所得税负债”增加额=80万-100万=-20万 当年“递延所得税资产”增加额=120万-200万=-80万 当年“递延所得税费用”=-20万-（-80万）=60万 甲公司2012年度所得税费用=300万+60万=360万 借：所得税费用360
递延所得税负债20
贷：应交税费——应交所得税300 递延所得税资产80
例2：甲公司2012年末，税前利润900万，调整后的应税所得1000万，税率25%。已知甲公司递延所得税资产账户：年初200万，年末300万；递延所得税负债账户：年初100万，年末300万。要求：①计算当年应交纳的所得税费用。②计算当年递延所得税费用。 递延所得税费用=递延负债增加额-递延资产增加额 ①当年应交纳的所得税=1000×25%=250万
递延所得税费用=（300-100）-（300-200）=100万 ②借：所得税费用350
递延所得税资产100
贷：应交税费——应交所得税 250 递延所得税负债200