第三章 权益资本
四、本章学习中应注意的问题
1．实收资本（或股本）增减变动。企业增加资本的途径包括：（1）将资本公积转为实收资本或者股本；（2）将盈余公积转为实收资本；（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。实收资本（或股本）减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本（或股本）。股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户。按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”账户，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”账户的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等账户；如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。
2．资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
3．资本公积主要的账务处理：
（1）接受投资者投入的资本。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，大于部分应记入“资本公积——资本溢价”账户。
（2）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等账户，同时增加“资本公积——其他资本公积”账户金额。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”。
（3）企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”账户，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”账户，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等账户，按其账面余额，贷记“固定资产”等账户；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”账户，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
4．留存收益。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。按照《公司法》的规定，盈余公积转为资本时，所留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。
五、练习题
（一）单项选择题
1．所有者权益是指企业投资者对企业（ ）的所有权。
A ．所有资产 B ．收益 C ．净资产 D ．净利润
2．下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。
A ．摊销无形资产价值 B ．确认应付债券利息费用
C ．发放股票股利 D ．确认持有至到期投资利息收入
3．下列经济业务中，会引起一项所有者权益减少，而另一项所有者权益增加的是（ ）。
A ．所有者投入资金偿还欠款 B ．企业向所有者分配利润
C ．所有者向企业投入设备 D ．企业提取盈余公积
4．按现行制度规定，企业实有资本比原注册资本增减超过（ ）时，应持增减使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
A ．15% B ．25% C ．20% D ．50%
5．公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的（ ）提取，法定盈余公积的累计额已达注册资本的（ ）时可以不再提取。
A ．5%，25% B ．10%，50% C ．15%，25% D ．25%，50%
6．某企业年初未分配利润为借方余额4万元，本年实现利润总额12万元，确认所得税费用3万元，本年提取法定盈余公积1.2万元，任意盈余公积0.6万元，向投资者发放现金股利、股票股利均为2.4万元。该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A ．0.8 B ．2.2 C ．－1.6 D ．0.2
7．下列有关企业对无法支付的应付款项核算时应贷记的科目，说法正确的是（ ）。
A ．应贷记“资本公积——其他资本公积” B ．应贷记“投资收益”
C ．应贷记“补贴收入” D ．应贷记“营业外收入”
8．下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（ ）。
A ．股东大会宣告派发现金股利 B ．以资本公积转增资本
C ．提取法定盈余公积 D ．提取任意盈余公积
9．某企业于2002年成立（假定该企业所得税率为33%），当年发生亏损80万元，2003～2008年每年实现利润总额为10万元。除弥补亏损外，假定不考虑纳税调整事项和递延所得税。则2008年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额为（ ）万元。
A ．20 B ．20.2 C ．23.30 D ．40
10．下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A ．盈余公积转增资本 B ．盈余公积补亏
C ．资本公积转增资本 D ．用税后利润补亏
11．企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（ ）。
A ．资本溢价 B ．实收资本 C ．盈余公积 D ．营业外收入
12．对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应记入（ ）科目。
A ．实收资本 B ．营业外收入 C ．资本公积 D ．盈余公积
13．企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（ ）。
A ．借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”
B ．借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目
C ．借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目
D ．无需专门作会计处理
14．上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A ．发放股票股利 B ．应付账款获得债权人豁免
C ．以本年利润弥补以前年度亏损 D ．注销库存股
15．股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是（ ）。
A ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本
B ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股
C ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本
D ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股
16．甲股份有限公司委托A 证券公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的5%向A 证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。
A ．20 B ．80 C ．2 800 D ．3 000
17．某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A ．6 900 B ．7 050 C ．6 950 D ．7 000
18．某公司“盈余公积”科目的年初余额为100万元，本期提取135万元，转增资本85万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额为（ ）万元。
A ．135 B ．150 C ．315 D ．235
19．2006年1月1日某企业所有者权益构成情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润37万元。则该企业2006年1月1日留存收益为（ ）万元。
A ．32 B ．38 C ．75 D ．87
20．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A ．1 200 B ．1 100 C ．1 050 D ．1 000
21．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润30万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。
A ．595 B ．650 C ．625 D ．570
22．某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金150万元，发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A ．6 750 B ．6 850 C ．6 950 D ．7 000
23．公司制企业的法定盈余公积按税后利润提取的比例是（ ）。
A ．5% B ．10% C ．10%及以上 D ．20%
24．某企业年初未分配利润为贷方36万元，本年实现净利润160万元，本年提取法定盈余公积18万元，向投资者发放股票股利25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。
A ．126 B ．153 C ．102 D ．77
25．关于企业所有者权益，下列说法中错误的是（ ）。
A ．未分配利润可以弥补亏损 B ．盈余公积可以按照规定转增资本金
C ．资本公积可以弥补企业亏损 D ．资本公积可以按照规定转增资本金
26．采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（ ）。
A ．资本公积 B ．投资收益 C ．其他业务收入 D ．营业外收入
27．某有限责任公司由A 、B 两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C 投资者有意参加，经各方协商以100万元出资占该公司所有者权益总额的1/3比例，该公司在接受C 投资者投资时，应借记“银行存款”科目100万元，贷记（ ）。
A ．“实收资本”科目60万元，“资本公积”科目40万元
B ．“实收资本”科目75万元，“资本公积”科目25万元
C ．“实收资本”科目100万元
D ．“实收资本”科目50万元，“资本公积”科目50万元
28．某企业委托券商代理发行股票5 000万股，每股面值1元，每股发行价格6元。按发行价格的2%向券商支付发行费用，该企业在收到股款时，应计入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A ．24 400 B ．24 750 C ．24 650 D ．25 000
29．下列各项，不属于企业留存收益的有（ ）。
A ．股本溢价 B ．企业发展基金 C ．任意盈余公积 D ．法定盈余公积
30．下列各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A ．支付已宣告的现金股利 B ．盈余公积补亏
C ．实际发放股票股利 D ．宣告派发现金股利
31．某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润50万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。
A ．360 B ．410 C ．440 D ．460
32．股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其“股本”科目所登记的金额是（ ）。
A ．股票面值总额 B ．实际收到的款项
C ．实际收到款项加上应付证券商的费用 D ．实际收到款项减去应付证券商的费用
33．企业接受的现金捐赠，应计入（ ）。
A ．营业外收入 B ．盈余公积 C ．资本公积 D ．未分配利润
34．2006年12月31日某企业所有者权益情况如下：实收资本180万元，资本公积20万元，盈余公积88万元，未分配利润32万元。则该企业2007年1月1日留存收益为（ ）万元。
A ．32 B ．88 C ．120 D ．300
35．下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。
A ．摊销无形资产价值 B ．实际发放股票股利
C ．宣告现金股利 D ．计提管理用设备折旧
36．甲股份有限公司以每股4元的价格回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 050万元。回购时，公司的股本为11 000万元，资本公积溢价为3 000万元（均为该股票产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票并注销后甲公司的所有者权益总额为（ ）万元。
A ．15 000 B ．14 000 C ．11 950 D ．10 950
37．甲企业收到乙公司作价投入的原材料一批，该批原材料双方确认的价值为600 000元，经税务部门认定应交的增值税为102 000元，乙公司已向甲企业开具增值税专用发票，甲企业未支付增值税款。甲企业应记入“实收资本”科目的金额为（ ）。
A ．600 000 B ．702 000 C ．602 000 D ．686 000
（二）多项选择题
1．下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。
A ．盈余公积 B．实收资本 C．直接计入所有者权益的利得 D．坏账准备
2．企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（ ）。
A ．盈余公积 B ．资本公积 C ．实收资本 D ．利润分配
3．企业实收资本或股本增加的途径有（ ）。
A ．接受投资者实物投资 B ．发放股票股利
C ．经批准用盈余公积转增 D ．经批准用资本公积转增
4．下列各项中，会影响资产负债表上所有者权益金额大小的有（ ）。
A ．期末接受资产捐赠 B ．接受投资者投入资产
C ．计提坏账准备 D ．计提管理用固定资产折旧
5．下列各项中，属于资本公积核算的内容有（ ）。
A ．企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B ．直接计入所有者权益的利得
C ．直接计入所有者权益的损失
D ．企业收到投资者按注册资本比例计算的出资额
6．下列各项中，能引起“资本公积”科目出现借方发生额的有（ ）。
A ．对外捐赠 B ．可供出售金融资产公允价值变动损失
C ．资本公积转增资本 D ．处置采用权益法核算的长期股权投资
7．下列各项中，影响年末未分配利润数额的因素有（ ）。
A ．盈余公积补亏 B ．提取盈余公积
C ．向投资者分配利润 D ．年初未分配利润
8．下列应在“资本公积——其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A ．以权益结算的股份支付
B ．长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
C ．可供出售金融资产公允价值的暂时变动
D ．将存货或自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额
9．应通过“利润分配”科目进行核算的内容包括（ ）。
A ．固定资产盘盈 B．弥补以前年度亏损 C．发放股票股利 D．提取法定公积金
10．企业弥补亏损的渠道有（ ）。
A ．用资本公积弥补 B ．用盈余公积弥补
C ．用以后年度税前利润弥补 D ．用以后年度税后利润弥补
11．股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有（ ）。
A ．按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本
B ．按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股
C ．按所注销库存股的账面余额减少库存股
D ．购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目
12．下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有（ ）。
A ．分配股票股利 B．接受现金捐赠 C．用盈余公积弥补亏损 D ．投资者投入资本
13．下列各项中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A ．以权益结算的股份支付
B ．以现金结算的股份支付
C ．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
D ．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
14．下列各项中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A ．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B ．企业接受投资者投入的资本
C ．用资本公积转增资本
D ．处置采用权益法核算的长期股权投资
15．下列各项，构成企业留存收益的有（ ）。
A ．资本公积 B ．盈余公积 C ．未分配利润 D ．应付利润
16．下列各项中，会使企业所有者权益增加的有（ ）。
A ．当年发生盈利 B ．用当年税后利润弥补以前年度亏损
C ．接受投资者投资 D ．以盈余公积补亏
17．下列各项中，能同时引起资产和利润减少的有（ ）。
A ．计提长期借款利息 B ．计提行政管理部门固定资产折旧
C ．计提坏账准备 D ．无形资产摊销
18．甲股份有限公司以收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A ．股本 B ．资本公积 C ．财务费用 D ．盈余公积
19．下列各项，不增加企业资本公积的是（ ）。
A ．股本溢价 B ．接受捐赠的固定资产
C ．划转无法支付的应付账款 D ．盘盈的固定资产
20．甲公司在筹建期间委托银河证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，按每股1.02元的价格发行。公司与银河证券公司约定，银河证券公司按发行收入的4%收取手续费，从发行收入中扣除。在上述情况下，甲公司收到股款的会计分录涉及的科目有（ ）。
A ．银行存款 B ．资本公积 C ．股本 D ．盈余公积
21．企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额不会发生变化的有（ ）。
A ．实收资本 B ．利润分配 C ．盈余公积 D ．资本公积
22．公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能做出的会计处理有（ ）。
A ．冲减未分配利润 B ．计入财务费用 C ．冲减盈余公积 D ．从溢价中抵销
23．下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A ．接受现金捐赠 B ．向灾区捐赠现金 C ．资本溢价 D ．股本溢价
（三）判断题
1．股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，先从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入财务费用。 （ ）
2．企业用当年实现的利润弥补以前年度亏损时，应专门编制会计分录。 （ ）
3．溢价发行股票情况下，股份有限公司的股本是股票面值与股份总数的乘积。
（ ）
4．企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。 （ ）
5．某企业年初有未弥补亏损12万元，当年实现净利润10万元。按有关规定，该年不得提取法定盈余公积。 （ ）
6．用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化，但会使企业净资产减少。 （ ）
7．外商投资企业从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金和职工集体福利，应在“应付职工薪酬”科目核算。 （ ）
8．在我国，股票只按面值发行，不允许按溢价、折价发行。 （ ）
9．可供投资者分配的利润在提取任意盈余公积之前，应先支付普通股股利。 （ ）
10．法定盈余公积是根据《公司法》的规定由董事会决定后计提，任意盈余公积也必须根据《公司法》规定的比例来提取。 （ ）
11．所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部权益后的余额。 （ ）
12．企业收到投资者投入的资金时，应全部记入“实收资本”或“股本”科目。 （ ）
13．“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业历年累积未弥补亏损的数额。 （ ）
14．企业不能用盈余公积分配现金股利。 （ ）
15．投资者投入非现金资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （ ）
16．长期股权投资采用权益法核算时，应按持股比例将被投资单位资本公积项目增减变动记入“资本公积——其他资本公积”科目。 （ ）
17．年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中，除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。 （ ）
18．企业董事会宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。 （ ）
19．企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 （ ）
20．企业接受捐赠增加资本公积，相应地对外捐赠应减少资本公积。 （ ）
21．资本公积经批准后可用于派发现金股利。 （ ）
22．企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，但是所有者权益总额不发生变化。 （ ）
23．收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定是收入。（ ）
24．支付已宣告的现金股利时，所有者权益减少。 （ ）
（四）计算与会计处理题
1．A 股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元，并约定发行成功后按发行收入的1%向甲证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。假设股票已发行成功，股款已全部划入A 股份有限公司的银行账户，不考虑税收等因素。
要求：根据上述资料，A 股份有限公司应作怎样的账务处理。
2．中兴公司原由投资者A 和投资者B 共同出资成立，每人出资400 000元，各占50%的股份。
投资者A 以一台设备投入中兴公司作为出资，该设备原价480 000元，已提折旧75 000元，大地公司能够提供相关证明材料，评估确认原价480 000元，评估确认净值400 000元。
投资者B 以一批原材料和现金50 000元投入中兴公司作为出资，该批材料账面价值305 000元，评估确认价值300 000元，税务部门认定应交增值税额为51 000元。投资者B 已开具了增值税专用发票。
经营两年后，投资者A 和投资者B 决定增加公司资本，此时有一新的投资者C 要求加入中兴公司。经有关部门批准后，中兴公司实施增资，将实收资本增加到1 200 000元。经三方协商，一致同意C 投资者以银行存款450 000元投入中兴公司。完成上述投入后，三方投资者各拥有中兴公司400 000元实收资本，并各占公司1/3的股份。
要求：
根据以上资料，分别编制中兴公司接受投资者A 、投资者B 出资时以及投资者C 出资时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）
3．某股份有限公司2007年年初未分配利润为1 000 000元，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元。2008年2月，股东大会通过股利分配方案，拟发放现金股利800 000元。
要求：
（1）计算2007年年末“利润分配——未分配利润”科目余额。
（2）编制相关会计分录。
4．甲公司2007年12月31日的股本为30 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。（单位用万元表示）
要求：
（1）假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
5．甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A 、B 、C 三位股东于2005年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A 、B 、C 三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2005年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
（2）2006年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2007年2月10日支付。
（3）2007年12月31日，吸收D 股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D 股东以银行存款100万元、原材料23.4万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为20万元，增值税3.4万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A 、B 、C 三位股东按原持股比例以银行存款出资。2007年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D 股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（单位用万元表示）
（1）编制甲公司2005年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。
（2）编制甲公司2006年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
（3）计算甲公司2007年12月31日吸收D 股东出资时产生的资本公积。
（4）编制甲公司2007年12月31日收到A 、B 、C 股东追加投资和D 股东出资的会计分录。
（5）计算甲公司2007年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
6．A 、B 两个投资者向某企业投资，A 投资者投入人民币400 000元和美元45 000元（实际收到外币时的市场汇率1美元＝8.6元人民币）。B 投资者投入原材料一批，双方确认价值为900 000元，税务部门认定增值税为153 000元，并开具了增值税专用发票，被投资方未支付增值税款。一年后，C 投资者向该企业投资，其缴付企业的出资额为人民币880 000元，只有650 000元作为企业注册资本。
要求：编制被投资单位有关会计分录。
7．华强股份有限公司2005年“未分配利润”年初贷方余额100万元，按10%提取法定盈余公积金，所得税率33%，2005年至2007年的有关资料如下：
（1）2005年实现净利润200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元；
（2）2006年发生亏损500万元（假设无以前年度未弥补亏损）；
（3）2007年实现利润总额600万元。
要求：（单位用万元表示）
（1）编制2005年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明明细科目）；
（2）编制2006年结转亏损的会计分录；
（3）计算2007年应交的所得税；
（4）计算2007年的可供分配利润。
（五）综合题
1．根据下列经济业务，编制有关会计分录：
（1）某国有独资企业收到国家拨入资本1 000万元，存入开户银行。
（2）某企业收到合营单位投入的资本一批，其中库存商品实际成本80 000元，公允价值与计税价格均为100 000元；原材料实际成本20 000元，公允价值与计税价格均为25 000元，均已收妥入库。
（3）某企业接受外单位投入固定资产一台，投资单位账面原价110 000元，已提折旧20 000元，双方协议价值为100 000元，公允价值为100 000元。固定资产已投入使用。
（4）某股份有限公司发行股票，委托证券公司代理发行普通股1 000万股，每股面值1元，按每股2元的价格对外发行，按发行收入的5%向证券公司支付发行费用。股票发行已完成，股款已全部存入银行。
（5）某企业决定用资本公积150 000元，盈余公积200 000元，一并转增资本。
（6）某有限责任公司由A 、B 、C 三位投资者投资组建，股权比例2﹕1﹕1，资本总额为400 000元，现公司吸收新投资者D ，D 出资150 000元，注册资本增加到500 000元，D 取得五分之一的股权比例。新股东的出资已全部到位。做出接受D 投资者投资的分录。
（7）某企业年初累计未弥补亏损500 000元，本年实际利润1 000 000元，经决定用本年度实现利润弥补以前年度的累积亏损500 000元。
六、练习题参考答案及解析
（一）单项选择题 1．答案：C 2．答案：B 解析：损益类的变动会影响所有者权益的变动。摊销无形资产价值会影响资产和所有者权益的变动；确认应付债券利息费用会引起负债和所有者权益同时发生变动；发放股票股利影响所有者权益类内部项目之间发生变化，不影响所有者权益总额发生变化；确认持有至到期投资利息收入会引起资产和所有者权益发生变化。
3．答案：D
解析：企业提取盈余公积，会使企业未分配利润减少，盈余公积增加。 4．答案：C 5．答案：B
解析：公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
6．答案：C
解析：年末未分配利润＝－4＋12－3－1.2－0.6－2.4－2.4＝－1.6万元。 7．答案：D
解析：企业对无法支付的应付款项，应贷记“营业外收入”科目。 8．答案：A 解析：以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。
9．答案：C
解析：按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业2008年实现的利润10万元，所得税费用3.3万元，2008年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额＝80－10×5－（10－3.3）＝23.30（万元）。
10．答案：A
解析： 留存收益为盈余公积和未分配利润之和，用盈余公积转增资本会减少留存收益。
11．答案：A 解析：企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本（股本）溢价，计入资本公积，不记入“实收资本”科目。
12．答案：C
解析：对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。
13．答案：D
解析：企业用利润弥补亏损，在会计上无须专门作会计分录。 14．答案：B 解析：发放股票股利的会计处理不会使所有者权益总额发生变化；应付账款获得债权人豁免，计入营业外收入，所有者权益总额增加；以本年利润弥补以前年度亏损无需作专门的账务处理；注销库存股不会引起所有者权益总额的变化。
15．答案：A 解析：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
16．答案：C
解析：发行股票实际收到的价款＝4×1 000＝4 000（万元）；股票发行费用＝4 000×5%＝200（万元）；应计入“股本”科目的金额＝1×1 000＝1 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额＝4 000－200－1 000＝2 800（万元）。
17．答案：C
解析：计入“资本公积”的金额＝1 000×（8－1）－50＝6 950（万元）。 18．答案：B
解析：“盈余公积”科目的年末余额＝100＋135－85＝150（万元）。 19．答案：C
解析：企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2005年1月1日留存收益＝38＋37＝75（万元）。
20．答案：C
解析：未分配利润＝200＋1 000－1 000×10%－50＝1 050（万元）。 21．答案：A
解析：年末未分配利润贷方余额＝200＋（800－300）×（1－10%）－25－30＝595（万元）。
22．答案：C
解析：计入“资本公积”的金额＝1 000×（8－1）－（150－100）＝6 950（万元）。 23．答案：B
解析：公司制企业按照10%的比例提取法定盈余公积。 24．答案：B
解析：年末未分配利润＝36+160－18－25＝153（万元）。 25．答案：C
解析：资本公积不可以弥补企业亏损，企业亏损可以用税前利润或留存收益弥补。 26．答案：B
解析：采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，应借记“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。
27．答案：B
解析：设C 投资者计入实收资本的金额为x ，则C 投资后公司的股本增加到x+150，由题可知C 投资者投资后享有的股本的份额为1/3，所以有x/（x+150）＝1/3。可得C 投资者投入的100万中应当记入实收资本的是75万，多余的25万应当作为资本溢价计入“资本公积”科目。
28．答案：A
解析：采用溢价发行股票时，支付给证券商的费用可以直接从溢价收入中支付，因此该企业应计入“资本公积”科目金额为5 000×（6－1）－5 000×6×2%＝24 400（万元）。具体的会计处理为：
借：银行存款 29 400
贷：股本 5 000
资本公积——股本溢价 24 400
29．答案：A
解析：企业留存收益包括盈余公积和未分配利润。其中盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积，外商投资企业还有企业发展基金。股本溢价应计入资本公积，不属于企业的留存收益。
30．答案：D
解析：支付已宣告的现金股利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额的变化。
31．答案：B
解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为160+300－50＝410（万元）。
32．答案：A
解析：股本按股票面值与股份总数的乘积确认。 33．答案：A
解析：一般接受现金捐赠的分录是 借：库存现金
贷：营业外收入 34．答案：C
解析：企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以此题目的答案是88＋32＝120万元。
35．答案：C 解析：损益类的变动会影响所有者权益的变动。摊销无形资产价值会影响资产和所有者权益的变动，但不影响负债；向投资者宣告股利，会造成负债和所有者权益同时发生变动；实际发放股票股利为所有者权益内部的增减变动；计提管理用设备折旧会引起资产和所有者权益发生变化，不会影响负债。
36．答案：D
解析：回购股票后的所有者权益10 000+400+550＝10 950。 回购股票时：
借：库存股 4 050
贷：银行存款 4 050 注销： 借：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 000 盈余公积 50 贷：库存股 4 050 37．答案：B
解析：甲企业应记入“实收资本”科目的金额＝600 000+102 000＝702 000（元）。
（二）多项选择题 1．答案：ABC
解析：坏账准备属于资产的抵减项目。 2．答案：BC
解析：吸收投资者出资时可能做的分录是：
借： 银行存款 或 其他资产
贷：实收资本
资本公积 3．答案：ABCD
解析：这四个选项都可以增加实收资本或股本。 4．答案：ABCD
解析：“接受投资者投入资产”增加实收资本，“接受资产捐赠”、“计提坏账准备”和“计提管理用固定资产折旧”影响利润，这四项均影响企业的所有者权益金额。
5．答案：ABC
解析：企业收到投资者按注册资本比例计算的出资记入实收资本。 6．答案：BCD
解析：对外捐赠，应借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目；确认可供出售金融资产公允价值变动损失时借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“股本”科目；处置以权益法核算的长期股权投资时，将原计入资本公积的相关金额（被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动引起）转入损益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。
7．答案：ABCD 解析：未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的，历年结存的利润。
8．答案：ABCD
解析：其他资本公积，是指除“资本溢价（或股本溢价）”以外所形成的资本公积，其中包括直接计入所有者权益的利得和损失。
9．答案：BCD
解析：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，其余三项应通过“利润分配”科目进行核算。
10． 答案：BCD
解析：资本公积不可弥补亏损。 11．答案：ACD
解析：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
12．答案：BD 解析：“分配股票股利”和“用盈余公积弥补亏损”两项，不影响所有者权益总额发生变化，只影响所有者权益内部项目发生变化；“接受现金捐赠”计入营业外收入，使所有者权益增加；“接受投资者投入资本”使所有者权益增加。因此，选项B 和D 正确。
13．答案：ACD
解析：以现金结算的股份支付，行权时减少应付职工薪酬，不影响资本公积。 14．答案：ABCD
解析：所有选项均可能影响资本公积。 15．答案：BC
解析：留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。 16．答案：AC
解析：“用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额。“盈余公积补亏”，一方面减少盈余公积，另一方面减少了企业的亏损，也不会影响所有者权益。
17．答案：BCD
解析：计提长期借款利息，使负债增加，利润减少或资产增加；其余三项借方计入损益类科目，减少利润额，最终减少所有者权益项目，贷方抵减相对应的资产项目，因此都能够引起资产和利润项目减少。
在做这类题目时可以先做一下分录，用分录来分析。在判断时一定要对各账户的结构非常清楚，即增加记哪方，减少记哪方。
A ．计提长期借款的利息 借： 财务费用 或 在建工程 （利润减少或资产增加） 贷：长期借款 或 应付利息 （属负债类，不符合题目要求）
费用增加减少利润，利润转入所有者权益中，所有者权益减少。 B ．计提行政管理部门固定资产折旧 借： 管理费用 贷：累计折旧
道理同上。但是贷方是资产的抵减账户，那么固定资产账面价值减少了，所以影响到资产与利润的减少。
C ．计提坏账准备 借： 资产减值损失 贷：坏账准备
资产减值损失增加减少利润，坏账准备是企业应收账款的抵减项目，它的增加会减少应收账款的账面价值，所以资产也减少了，符合题目要求。
D ．无形资产摊销 借： 管理费用 贷：无形资产
这一点非常好懂。因为无形资产很明显减少了，管理费用减少利润，前面已经讲过。
18．答案：ABD
解析：股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。
19．答案：BCD
解析：接受捐赠的固定资产贷记“营业外收入”，划转无法支付的应付账款贷记“营业外收入”，不会增加企业的资本公积。固定资产盘盈作为前期差错更正，通过“以前年度损益调整”核算。
20．答案：ABCD 解析：发行股票所支付的手续费等应首先从股本溢价中抵消；不足部分冲减盈余公积和未分配利润。甲公司应冲减盈余公积的金额＝5000×1.02×4%－（1.02－1）×5000＝104（万元）。具体会计处理为：
借：银行存款 5100
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 100
借：资本公积——股票溢价 100
盈余公积 104 贷：银行存款 204 21．答案：BC
解析：吸收投资者出资时可能做的分录是： 借：银行存款 或 其他资产
贷：实收资本 或 股本
资本公积——资本溢价 或 股本溢价
22．答案：ACD
解析：股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行的，应从发行股票的溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
23．答案：AB
解析：接受捐赠的利得应该计入“营业外收入”，企业的捐赠支出应计入“营业外支出”。
（三）判断题 1．答案：×
解析：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目。无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
2．答案：×
解析：无需专门进行会计处理。 3．答案：√ 4．答案：×
解析：做分录是： 借： 盈余公积 贷：应付股利
此业务使企业的留存收益总额减少了，负债增加了。 5．答案：√
解析：当年实现的净利润尚不足弥补亏损，所以不得提取法定盈余公积。 6．答案：× 解析：企业的所有者权益总额就是企业的净资产总额，用盈余公积转增资本不会影响所有者权益总额，也不影响净资产的金额。
7．答案：√ 8．答案：×
解析：在我国，股票不可以折价发行，但可以按股票面值，或高于股票面值溢价发行。 9．答案：×
解析：应付普通股股利应在提取任意盈余公积之后。 10．答案：×
解析：任意盈余公积由企业自行决定提取。 11．答案：×
解析：所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的余额。 12．答案：×
解析：企业收到投资者投入的资金，有可能有一部份应记入“资本公积”科目。 13．答案：√
解析：“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业累积未弥补亏损的数额，年末贷方余额，反映累积未分配的利润。
14．答案：×
解析：经股东大会批准，盈余公积可以分配现金股利。 15．答案：√ 16．答案：√ 17．答案：√ 18．答案：× 解析：企业股东会宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。股票股利应在实际发放时，借记“利润分配”，贷记“股本”科目。
19．答案：×
解析：企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
20．答案：×
解析：对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润；接受捐赠增加营业外收入。
21．答案：×
解析：资本公积经批准后只能用于转增资本，不能派发股利。 22．答案：× 解析：企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，能够引起所有者权益总额变化，因为股本和实收资本都是属于所有者权益。
23．答案：√
解析：如接受捐赠也能使企业所有者权益增加，但不是企业的收入。 24．答案：×
解析：支付已宣告的现金股利，会计处理为： 借：应付股利
贷：银行存款
资产减少，负债减少，所有者权益不变。
（四）计算与会计处理题 1．答案：
（1）计算发行费用和发行股票实际收到的价款： 证券公司的股票发行费用＝1 000 000×5×1%＝50 000（元）
因属于溢价发行，按规定可从溢价收入中抵扣全部发行费用，则A 公司发行股票实际收到的价款＝1 000 000×5－50000＝4 950 000（元）
（2）计算应计入“资本公积”科目的金额： 应计入“资本公积”科目的金额＝（5－1）×1 000 000－50 000＝3 950 000（元） （3）编制会计分录： 4 950 000 借： 银行存款 1 000 000 贷：股本 3 950 000 资本公积——股本溢价
2．答案：
（1）中兴公司接受投资者A 的投资： 400 000 借： 固定资产 400 000 贷：实收资本——A 公司
（2）中兴公司接受B 公司的投资： 300 000 借： 原材料 51 000 应交税费——应交增值税（进项税额）
50 000 库存现金
400 000 贷：实收资本——B 公司 1 000 资本公积——股本溢价
（3）中兴公司接受投资者C 的投资： 450 000 借： 银行存款 400 000 贷：实收资本——C 公司 50 000 资本公积——股本溢价
3．答案：
（1）2007年年末“利润分配——未分配利润”科目的余额为： 1 000 000＋2 000 000－200 000＝2 800 000 （2）
①结转2007年实现的净利润时： 2 000 000 借： 本年利润 2 000 000 贷：利润分配——未分配利润
②提法定盈余公积时： 200 000 借： 利润分配——提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积——法定盈余公积
③结转利润分配的明细科目： 200 000 借： 利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ④批准发放现金股利时：
借： 利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
4．答案： （1） ①回购： 借： 库存股 贷：银行存款 ②注销： 借： 股本 贷：库存股 资本公积——股本溢价 （2） ①回购： 借： 库存股 贷：银行存款 ②注销： 借： 股本
资本公积——股本溢价 贷：库存股 （3） ①回购： 借： 库存股 贷：银行存款 ②注销： 借： 股本
资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：库存股
5．答案： （1）
借： 银行存款
固定资产 无形资产 贷：实收资本——A ——B
——C
（2）
借： 利润分配 贷：应付股利——A ——B
200 000 200 000
200 000
2 700
2 700 3 000
2 700 300
6 000
6 000 3 000 3 000
6 000
9 000
9 000 3 000 5 000 1 000
9 000
540 190 70
320 280 200 100
40 35
——C 25
（3）2007年12月31日D 股东出资时产生的资本公积＝（100＋23.4）－1000×10%＝23.4（万元）
（4） 200 借： 银行存款
20 原材料
3.4 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本——A ——B ——C ——D 资本公积
（5）2007年12月31日后各股东的持股比例 A ＝（320＋40）/1000＝36% B ＝（280＋35）/1000＝31.5% C ＝（200＋25）/1000＝22.5% D ＝10%[或：D ＝100/1000＝10%]
6．答案：
（1）被投资单位收到投资者A 的投资时： ①借：银行存款 400 000
贷：实收资本——A 400 000 ②借：银行存款 387 000（45 000×8.6）
贷：实收资本——A 387 000（45 000×8.6） （2）被投资单位收到投资者B 的投资时： 借：原材料 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000 贷：实收资本——B 1 053 000 （3）被投资单位收到投资者C 的投资时： 借：银行存款 880 000
贷：实收资本——C 650 000
资本公积——资本溢价 230 000
7．答案： （1）
借：本年利润 200
贷：利润分配——未分配利润 200 借：利润分配——提取法定盈余公积 20
贷：盈余公积——法定盈余公积 20 借：利润分配——应付现金股利 150
贷：应付股利 150 借：利润分配——未分配利润 170
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20
利润分配——应付现金股利 150
40 35
25 100
23.4
（2）
借：利润分配——未分配利润 500
贷：本年利润 500 （3）
2007年应交所得税＝（600－500）×33%＝33（万元） （4）
2007年12月31日的可供分配利润
＝100+（200－170）－500+（600－33） ＝197（万元）
（五）综合题 1．答案：
有关会计分录的编制如下： （1）
借： 银行存款 贷：实收资本 （2）
借： 库存商品
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （3）
借： 固定资产 贷：实收资本 （4）
借： 银行存款 贷：股本
资本公积——股本溢价
﹡19 000 000＝2×10 000 000×（1－5%） （5）
借： 资本公积
盈余公积 贷：实收资本 （6）
借： 银行存款 贷：实收资本——D
资本公积
（7）不作专门的会计分录。
10 000 000
10 000 000 100 000 25 000 21 250
146 250 100 000
100 000 000 000﹡
10 000 000 9 000 000
150 000 200 000
350 000 150 000
100 000 50 000
19
第三章 权益资本
四、本章学习中应注意的问题
1．实收资本（或股本）增减变动。企业增加资本的途径包括：（1）将资本公积转为实收资本或者股本；（2）将盈余公积转为实收资本；（3）所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入。实收资本（或股本）减少的原因主要有两种：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少实收资本（或股本）。股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“银行存款”等账户。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户。按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”账户，回购价格超过上述冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”账户的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等账户；如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理，按回购股份所对应的股本面值，借记“股本”账户，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。
2．资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
3．资本公积主要的账务处理：
（1）接受投资者投入的资本。投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”账户，大于部分应记入“资本公积——资本溢价”账户。
（2）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等账户，同时增加“资本公积——其他资本公积”账户金额。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”账户，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”账户，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”。
（3）企业将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”账户，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”账户，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等账户，按其账面余额，贷记“固定资产”等账户；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”账户，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。
4．留存收益。企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。按照《公司法》的规定，盈余公积转为资本时，所留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的25%。
五、练习题
（一）单项选择题
1．所有者权益是指企业投资者对企业（ ）的所有权。
A ．所有资产 B ．收益 C ．净资产 D ．净利润
2．下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。
A ．摊销无形资产价值 B ．确认应付债券利息费用
C ．发放股票股利 D ．确认持有至到期投资利息收入
3．下列经济业务中，会引起一项所有者权益减少，而另一项所有者权益增加的是（ ）。
A ．所有者投入资金偿还欠款 B ．企业向所有者分配利润
C ．所有者向企业投入设备 D ．企业提取盈余公积
4．按现行制度规定，企业实有资本比原注册资本增减超过（ ）时，应持增减使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。
A ．15% B ．25% C ．20% D ．50%
5．公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的（ ）提取，法定盈余公积的累计额已达注册资本的（ ）时可以不再提取。
A ．5%，25% B ．10%，50% C ．15%，25% D ．25%，50%
6．某企业年初未分配利润为借方余额4万元，本年实现利润总额12万元，确认所得税费用3万元，本年提取法定盈余公积1.2万元，任意盈余公积0.6万元，向投资者发放现金股利、股票股利均为2.4万元。该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A ．0.8 B ．2.2 C ．－1.6 D ．0.2
7．下列有关企业对无法支付的应付款项核算时应贷记的科目，说法正确的是（ ）。
A ．应贷记“资本公积——其他资本公积” B ．应贷记“投资收益”
C ．应贷记“补贴收入” D ．应贷记“营业外收入”
8．下列各项，能够引起企业所有者权益减少的是（ ）。
A ．股东大会宣告派发现金股利 B ．以资本公积转增资本
C ．提取法定盈余公积 D ．提取任意盈余公积
9．某企业于2002年成立（假定该企业所得税率为33%），当年发生亏损80万元，2003～2008年每年实现利润总额为10万元。除弥补亏损外，假定不考虑纳税调整事项和递延所得税。则2008年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额为（ ）万元。
A ．20 B ．20.2 C ．23.30 D ．40
10．下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
A ．盈余公积转增资本 B ．盈余公积补亏
C ．资本公积转增资本 D ．用税后利润补亏
11．企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应作为（ ）。
A ．资本溢价 B ．实收资本 C ．盈余公积 D ．营业外收入
12．对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应记入（ ）科目。
A ．实收资本 B ．营业外收入 C ．资本公积 D ．盈余公积
13．企业用当年实现的利润弥补亏损时，应作的会计处理是（ ）。
A ．借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”
B ．借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目
C ．借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目
D ．无需专门作会计处理
14．上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A ．发放股票股利 B ．应付账款获得债权人豁免
C ．以本年利润弥补以前年度亏损 D ．注销库存股
15．股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的是（ ）。
A ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本
B ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股
C ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加股本
D ．应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额增加库存股
16．甲股份有限公司委托A 证券公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的5%向A 证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。
A ．20 B ．80 C ．2 800 D ．3 000
17．某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A ．6 900 B ．7 050 C ．6 950 D ．7 000
18．某公司“盈余公积”科目的年初余额为100万元，本期提取135万元，转增资本85万元，该公司“盈余公积”科目的年末余额为（ ）万元。
A ．135 B ．150 C ．315 D ．235
19．2006年1月1日某企业所有者权益构成情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润37万元。则该企业2006年1月1日留存收益为（ ）万元。
A ．32 B ．38 C ．75 D ．87
20．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现净利润1 000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末未分配利润为（ ）万元。
A ．1 200 B ．1 100 C ．1 050 D ．1 000
21．某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润30万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。
A ．595 B ．650 C ．625 D ．570
22．某公司委托证券公司发行股票1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金150万元，发行股票冻结期间的利息收入为100万元。该公司应贷记“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。
A ．6 750 B ．6 850 C ．6 950 D ．7 000
23．公司制企业的法定盈余公积按税后利润提取的比例是（ ）。
A ．5% B ．10% C ．10%及以上 D ．20%
24．某企业年初未分配利润为贷方36万元，本年实现净利润160万元，本年提取法定盈余公积18万元，向投资者发放股票股利25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（ ）万元。
A ．126 B ．153 C ．102 D ．77
25．关于企业所有者权益，下列说法中错误的是（ ）。
A ．未分配利润可以弥补亏损 B ．盈余公积可以按照规定转增资本金
C ．资本公积可以弥补企业亏损 D ．资本公积可以按照规定转增资本金
26．采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，期末因该事项投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（ ）。
A ．资本公积 B ．投资收益 C ．其他业务收入 D ．营业外收入
27．某有限责任公司由A 、B 两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C 投资者有意参加，经各方协商以100万元出资占该公司所有者权益总额的1/3比例，该公司在接受C 投资者投资时，应借记“银行存款”科目100万元，贷记（ ）。
A ．“实收资本”科目60万元，“资本公积”科目40万元
B ．“实收资本”科目75万元，“资本公积”科目25万元
C ．“实收资本”科目100万元
D ．“实收资本”科目50万元，“资本公积”科目50万元
28．某企业委托券商代理发行股票5 000万股，每股面值1元，每股发行价格6元。按发行价格的2%向券商支付发行费用，该企业在收到股款时，应计入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A ．24 400 B ．24 750 C ．24 650 D ．25 000
29．下列各项，不属于企业留存收益的有（ ）。
A ．股本溢价 B ．企业发展基金 C ．任意盈余公积 D ．法定盈余公积
30．下列各项，能影响所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。
A ．支付已宣告的现金股利 B ．盈余公积补亏
C ．实际发放股票股利 D ．宣告派发现金股利
31．某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润50万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。
A ．360 B ．410 C ．440 D ．460
32．股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其“股本”科目所登记的金额是（ ）。
A ．股票面值总额 B ．实际收到的款项
C ．实际收到款项加上应付证券商的费用 D ．实际收到款项减去应付证券商的费用
33．企业接受的现金捐赠，应计入（ ）。
A ．营业外收入 B ．盈余公积 C ．资本公积 D ．未分配利润
34．2006年12月31日某企业所有者权益情况如下：实收资本180万元，资本公积20万元，盈余公积88万元，未分配利润32万元。则该企业2007年1月1日留存收益为（ ）万元。
A ．32 B ．88 C ．120 D ．300
35．下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（ ）。
A ．摊销无形资产价值 B ．实际发放股票股利
C ．宣告现金股利 D ．计提管理用设备折旧
36．甲股份有限公司以每股4元的价格回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 050万元。回购时，公司的股本为11 000万元，资本公积溢价为3 000万元（均为该股票产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购股票并注销后甲公司的所有者权益总额为（ ）万元。
A ．15 000 B ．14 000 C ．11 950 D ．10 950
37．甲企业收到乙公司作价投入的原材料一批，该批原材料双方确认的价值为600 000元，经税务部门认定应交的增值税为102 000元，乙公司已向甲企业开具增值税专用发票，甲企业未支付增值税款。甲企业应记入“实收资本”科目的金额为（ ）。
A ．600 000 B ．702 000 C ．602 000 D ．686 000
（二）多项选择题
1．下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。
A ．盈余公积 B．实收资本 C．直接计入所有者权益的利得 D．坏账准备
2．企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（ ）。
A ．盈余公积 B ．资本公积 C ．实收资本 D ．利润分配
3．企业实收资本或股本增加的途径有（ ）。
A ．接受投资者实物投资 B ．发放股票股利
C ．经批准用盈余公积转增 D ．经批准用资本公积转增
4．下列各项中，会影响资产负债表上所有者权益金额大小的有（ ）。
A ．期末接受资产捐赠 B ．接受投资者投入资产
C ．计提坏账准备 D ．计提管理用固定资产折旧
5．下列各项中，属于资本公积核算的内容有（ ）。
A ．企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分
B ．直接计入所有者权益的利得
C ．直接计入所有者权益的损失
D ．企业收到投资者按注册资本比例计算的出资额
6．下列各项中，能引起“资本公积”科目出现借方发生额的有（ ）。
A ．对外捐赠 B ．可供出售金融资产公允价值变动损失
C ．资本公积转增资本 D ．处置采用权益法核算的长期股权投资
7．下列各项中，影响年末未分配利润数额的因素有（ ）。
A ．盈余公积补亏 B ．提取盈余公积
C ．向投资者分配利润 D ．年初未分配利润
8．下列应在“资本公积——其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A ．以权益结算的股份支付
B ．长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
C ．可供出售金融资产公允价值的暂时变动
D ．将存货或自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额
9．应通过“利润分配”科目进行核算的内容包括（ ）。
A ．固定资产盘盈 B．弥补以前年度亏损 C．发放股票股利 D．提取法定公积金
10．企业弥补亏损的渠道有（ ）。
A ．用资本公积弥补 B ．用盈余公积弥补
C ．用以后年度税前利润弥补 D ．用以后年度税后利润弥补
11．股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有（ ）。
A ．按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本
B ．按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股
C ．按所注销库存股的账面余额减少库存股
D ．购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目
12．下列各项中，能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的有（ ）。
A ．分配股票股利 B．接受现金捐赠 C．用盈余公积弥补亏损 D ．投资者投入资本
13．下列各项中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A ．以权益结算的股份支付
B ．以现金结算的股份支付
C ．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产
D ．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
14．下列各项中，可能引起资本公积变动的有（ ）。
A ．与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用
B ．企业接受投资者投入的资本
C ．用资本公积转增资本
D ．处置采用权益法核算的长期股权投资
15．下列各项，构成企业留存收益的有（ ）。
A ．资本公积 B ．盈余公积 C ．未分配利润 D ．应付利润
16．下列各项中，会使企业所有者权益增加的有（ ）。
A ．当年发生盈利 B ．用当年税后利润弥补以前年度亏损
C ．接受投资者投资 D ．以盈余公积补亏
17．下列各项中，能同时引起资产和利润减少的有（ ）。
A ．计提长期借款利息 B ．计提行政管理部门固定资产折旧
C ．计提坏账准备 D ．无形资产摊销
18．甲股份有限公司以收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A ．股本 B ．资本公积 C ．财务费用 D ．盈余公积
19．下列各项，不增加企业资本公积的是（ ）。
A ．股本溢价 B ．接受捐赠的固定资产
C ．划转无法支付的应付账款 D ．盘盈的固定资产
20．甲公司在筹建期间委托银河证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，按每股1.02元的价格发行。公司与银河证券公司约定，银河证券公司按发行收入的4%收取手续费，从发行收入中扣除。在上述情况下，甲公司收到股款的会计分录涉及的科目有（ ）。
A ．银行存款 B ．资本公积 C ．股本 D ．盈余公积
21．企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额不会发生变化的有（ ）。
A ．实收资本 B ．利润分配 C ．盈余公积 D ．资本公积
22．公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，有可能做出的会计处理有（ ）。
A ．冲减未分配利润 B ．计入财务费用 C ．冲减盈余公积 D ．从溢价中抵销
23．下列各项，不通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
A ．接受现金捐赠 B ．向灾区捐赠现金 C ．资本溢价 D ．股本溢价
（三）判断题
1．股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，先从发行股票的溢价收入中抵销，发行股票的溢价不够抵销或无溢价，计入财务费用。 （ ）
2．企业用当年实现的利润弥补以前年度亏损时，应专门编制会计分录。 （ ）
3．溢价发行股票情况下，股份有限公司的股本是股票面值与股份总数的乘积。
（ ）
4．企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。 （ ）
5．某企业年初有未弥补亏损12万元，当年实现净利润10万元。按有关规定，该年不得提取法定盈余公积。 （ ）
6．用盈余公积转增资本不影响所有者权益总额的变化，但会使企业净资产减少。 （ ）
7．外商投资企业从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金和职工集体福利，应在“应付职工薪酬”科目核算。 （ ）
8．在我国，股票只按面值发行，不允许按溢价、折价发行。 （ ）
9．可供投资者分配的利润在提取任意盈余公积之前，应先支付普通股股利。 （ ）
10．法定盈余公积是根据《公司法》的规定由董事会决定后计提，任意盈余公积也必须根据《公司法》规定的比例来提取。 （ ）
11．所有者权益在数量上等于企业全部资产减去全部权益后的余额。 （ ）
12．企业收到投资者投入的资金时，应全部记入“实收资本”或“股本”科目。 （ ）
13．“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业历年累积未弥补亏损的数额。 （ ）
14．企业不能用盈余公积分配现金股利。 （ ）
15．投资者投入非现金资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （ ）
16．长期股权投资采用权益法核算时，应按持股比例将被投资单位资本公积项目增减变动记入“资本公积——其他资本公积”科目。 （ ）
17．年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中，除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。 （ ）
18．企业董事会宣告发放现金股利和股票股利时，应作为负债和利润分配处理。 （ ）
19．企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 （ ）
20．企业接受捐赠增加资本公积，相应地对外捐赠应减少资本公积。 （ ）
21．资本公积经批准后可用于派发现金股利。 （ ）
22．企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，但是所有者权益总额不发生变化。 （ ）
23．收入能够导致企业所有者权益增加，但导致所有者权益增加的不一定是收入。（ ）
24．支付已宣告的现金股利时，所有者权益减少。 （ ）
（四）计算与会计处理题
1．A 股份有限公司委托甲证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元，并约定发行成功后按发行收入的1%向甲证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。假设股票已发行成功，股款已全部划入A 股份有限公司的银行账户，不考虑税收等因素。
要求：根据上述资料，A 股份有限公司应作怎样的账务处理。
2．中兴公司原由投资者A 和投资者B 共同出资成立，每人出资400 000元，各占50%的股份。
投资者A 以一台设备投入中兴公司作为出资，该设备原价480 000元，已提折旧75 000元，大地公司能够提供相关证明材料，评估确认原价480 000元，评估确认净值400 000元。
投资者B 以一批原材料和现金50 000元投入中兴公司作为出资，该批材料账面价值305 000元，评估确认价值300 000元，税务部门认定应交增值税额为51 000元。投资者B 已开具了增值税专用发票。
经营两年后，投资者A 和投资者B 决定增加公司资本，此时有一新的投资者C 要求加入中兴公司。经有关部门批准后，中兴公司实施增资，将实收资本增加到1 200 000元。经三方协商，一致同意C 投资者以银行存款450 000元投入中兴公司。完成上述投入后，三方投资者各拥有中兴公司400 000元实收资本，并各占公司1/3的股份。
要求：
根据以上资料，分别编制中兴公司接受投资者A 、投资者B 出资时以及投资者C 出资时的会计分录。（“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）
3．某股份有限公司2007年年初未分配利润为1 000 000元，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元。2008年2月，股东大会通过股利分配方案，拟发放现金股利800 000元。
要求：
（1）计算2007年年末“利润分配——未分配利润”科目余额。
（2）编制相关会计分录。
4．甲公司2007年12月31日的股本为30 000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5 000万元，盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。（单位用万元表示）
要求：
（1）假定每股回购价为0.9元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。
5．甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，由A 、B 、C 三位股东于2005年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A 、B 、C 三位股东出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
（1）2005年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：
单位：万元
（2）2006年甲公司实现净利润400万元，决定分配现金股利100万元，计划在2007年2月10日支付。
（3）2007年12月31日，吸收D 股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增到1 000万元。D 股东以银行存款100万元、原材料23.4万元（增值税专用发票中注明材料计税价格为20万元，增值税3.4万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A 、B 、C 三位股东按原持股比例以银行存款出资。2007年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D 股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥。
要求：（单位用万元表示）
（1）编制甲公司2005年12月31日收到投资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。
（2）编制甲公司2006年决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
（3）计算甲公司2007年12月31日吸收D 股东出资时产生的资本公积。
（4）编制甲公司2007年12月31日收到A 、B 、C 股东追加投资和D 股东出资的会计分录。
（5）计算甲公司2007年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
6．A 、B 两个投资者向某企业投资，A 投资者投入人民币400 000元和美元45 000元（实际收到外币时的市场汇率1美元＝8.6元人民币）。B 投资者投入原材料一批，双方确认价值为900 000元，税务部门认定增值税为153 000元，并开具了增值税专用发票，被投资方未支付增值税款。一年后，C 投资者向该企业投资，其缴付企业的出资额为人民币880 000元，只有650 000元作为企业注册资本。
要求：编制被投资单位有关会计分录。
7．华强股份有限公司2005年“未分配利润”年初贷方余额100万元，按10%提取法定盈余公积金，所得税率33%，2005年至2007年的有关资料如下：
（1）2005年实现净利润200万元；提取法定盈余公积后，宣告派发现金股利150万元；
（2）2006年发生亏损500万元（假设无以前年度未弥补亏损）；
（3）2007年实现利润总额600万元。
要求：（单位用万元表示）
（1）编制2005年有关利润分配的会计分录（盈余公积及利润分配的核算写明明细科目）；
（2）编制2006年结转亏损的会计分录；
（3）计算2007年应交的所得税；
（4）计算2007年的可供分配利润。
（五）综合题
1．根据下列经济业务，编制有关会计分录：
（1）某国有独资企业收到国家拨入资本1 000万元，存入开户银行。
（2）某企业收到合营单位投入的资本一批，其中库存商品实际成本80 000元，公允价值与计税价格均为100 000元；原材料实际成本20 000元，公允价值与计税价格均为25 000元，均已收妥入库。
（3）某企业接受外单位投入固定资产一台，投资单位账面原价110 000元，已提折旧20 000元，双方协议价值为100 000元，公允价值为100 000元。固定资产已投入使用。
（4）某股份有限公司发行股票，委托证券公司代理发行普通股1 000万股，每股面值1元，按每股2元的价格对外发行，按发行收入的5%向证券公司支付发行费用。股票发行已完成，股款已全部存入银行。
（5）某企业决定用资本公积150 000元，盈余公积200 000元，一并转增资本。
（6）某有限责任公司由A 、B 、C 三位投资者投资组建，股权比例2﹕1﹕1，资本总额为400 000元，现公司吸收新投资者D ，D 出资150 000元，注册资本增加到500 000元，D 取得五分之一的股权比例。新股东的出资已全部到位。做出接受D 投资者投资的分录。
（7）某企业年初累计未弥补亏损500 000元，本年实际利润1 000 000元，经决定用本年度实现利润弥补以前年度的累积亏损500 000元。
六、练习题参考答案及解析
（一）单项选择题 1．答案：C 2．答案：B 解析：损益类的变动会影响所有者权益的变动。摊销无形资产价值会影响资产和所有者权益的变动；确认应付债券利息费用会引起负债和所有者权益同时发生变动；发放股票股利影响所有者权益类内部项目之间发生变化，不影响所有者权益总额发生变化；确认持有至到期投资利息收入会引起资产和所有者权益发生变化。
3．答案：D
解析：企业提取盈余公积，会使企业未分配利润减少，盈余公积增加。 4．答案：C 5．答案：B
解析：公司制企业的法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
6．答案：C
解析：年末未分配利润＝－4＋12－3－1.2－0.6－2.4－2.4＝－1.6万元。 7．答案：D
解析：企业对无法支付的应付款项，应贷记“营业外收入”科目。 8．答案：A 解析：以资本公积转增资本、提取法定盈余公积和提取任意盈余公积都是在所有者权益内部发生变化，不影响所有者权益总额的变化。
9．答案：C
解析：按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业2008年实现的利润10万元，所得税费用3.3万元，2008年年底该企业“利润分配——未分配利润”科目的借方余额＝80－10×5－（10－3.3）＝23.30（万元）。
10．答案：A
解析： 留存收益为盈余公积和未分配利润之和，用盈余公积转增资本会减少留存收益。
11．答案：A 解析：企业增资扩股时，投资者实际缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，属于资本（股本）溢价，计入资本公积，不记入“实收资本”科目。
12．答案：C
解析：对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。
13．答案：D
解析：企业用利润弥补亏损，在会计上无须专门作会计分录。 14．答案：B 解析：发放股票股利的会计处理不会使所有者权益总额发生变化；应付账款获得债权人豁免，计入营业外收入，所有者权益总额增加；以本年利润弥补以前年度亏损无需作专门的账务处理；注销库存股不会引起所有者权益总额的变化。
15．答案：A 解析：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
16．答案：C
解析：发行股票实际收到的价款＝4×1 000＝4 000（万元）；股票发行费用＝4 000×5%＝200（万元）；应计入“股本”科目的金额＝1×1 000＝1 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额＝4 000－200－1 000＝2 800（万元）。
17．答案：C
解析：计入“资本公积”的金额＝1 000×（8－1）－50＝6 950（万元）。 18．答案：B
解析：“盈余公积”科目的年末余额＝100＋135－85＝150（万元）。 19．答案：C
解析：企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2005年1月1日留存收益＝38＋37＝75（万元）。
20．答案：C
解析：未分配利润＝200＋1 000－1 000×10%－50＝1 050（万元）。 21．答案：A
解析：年末未分配利润贷方余额＝200＋（800－300）×（1－10%）－25－30＝595（万元）。
22．答案：C
解析：计入“资本公积”的金额＝1 000×（8－1）－（150－100）＝6 950（万元）。 23．答案：B
解析：公司制企业按照10%的比例提取法定盈余公积。 24．答案：B
解析：年末未分配利润＝36+160－18－25＝153（万元）。 25．答案：C
解析：资本公积不可以弥补企业亏损，企业亏损可以用税前利润或留存收益弥补。 26．答案：B
解析：采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资单位因交易性金融资产公允价值变动影响损益，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，应借记“长期股权投资——××公司（损益调整）”科目，贷记“投资收益”科目。
27．答案：B
解析：设C 投资者计入实收资本的金额为x ，则C 投资后公司的股本增加到x+150，由题可知C 投资者投资后享有的股本的份额为1/3，所以有x/（x+150）＝1/3。可得C 投资者投入的100万中应当记入实收资本的是75万，多余的25万应当作为资本溢价计入“资本公积”科目。
28．答案：A
解析：采用溢价发行股票时，支付给证券商的费用可以直接从溢价收入中支付，因此该企业应计入“资本公积”科目金额为5 000×（6－1）－5 000×6×2%＝24 400（万元）。具体的会计处理为：
借：银行存款 29 400
贷：股本 5 000
资本公积——股本溢价 24 400
29．答案：A
解析：企业留存收益包括盈余公积和未分配利润。其中盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积，外商投资企业还有企业发展基金。股本溢价应计入资本公积，不属于企业的留存收益。
30．答案：D
解析：支付已宣告的现金股利，资产减少，负债减少，所有者权益不变；宣告派发现金股利，增加负债的同时减少所有者权益；实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部增减变动，不影响所有者权益总额的变化。
31．答案：B
解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，因此该企业年末所有者权益总额为160+300－50＝410（万元）。
32．答案：A
解析：股本按股票面值与股份总数的乘积确认。 33．答案：A
解析：一般接受现金捐赠的分录是 借：库存现金
贷：营业外收入 34．答案：C
解析：企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润，所以此题目的答案是88＋32＝120万元。
35．答案：C 解析：损益类的变动会影响所有者权益的变动。摊销无形资产价值会影响资产和所有者权益的变动，但不影响负债；向投资者宣告股利，会造成负债和所有者权益同时发生变动；实际发放股票股利为所有者权益内部的增减变动；计提管理用设备折旧会引起资产和所有者权益发生变化，不会影响负债。
36．答案：D
解析：回购股票后的所有者权益10 000+400+550＝10 950。 回购股票时：
借：库存股 4 050
贷：银行存款 4 050 注销： 借：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 000 盈余公积 50 贷：库存股 4 050 37．答案：B
解析：甲企业应记入“实收资本”科目的金额＝600 000+102 000＝702 000（元）。
（二）多项选择题 1．答案：ABC
解析：坏账准备属于资产的抵减项目。 2．答案：BC
解析：吸收投资者出资时可能做的分录是：
借： 银行存款 或 其他资产
贷：实收资本
资本公积 3．答案：ABCD
解析：这四个选项都可以增加实收资本或股本。 4．答案：ABCD
解析：“接受投资者投入资产”增加实收资本，“接受资产捐赠”、“计提坏账准备”和“计提管理用固定资产折旧”影响利润，这四项均影响企业的所有者权益金额。
5．答案：ABC
解析：企业收到投资者按注册资本比例计算的出资记入实收资本。 6．答案：BCD
解析：对外捐赠，应借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等科目；确认可供出售金融资产公允价值变动损失时借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目；用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“股本”科目；处置以权益法核算的长期股权投资时，将原计入资本公积的相关金额（被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动引起）转入损益，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目。
7．答案：ABCD 解析：未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的，历年结存的利润。
8．答案：ABCD
解析：其他资本公积，是指除“资本溢价（或股本溢价）”以外所形成的资本公积，其中包括直接计入所有者权益的利得和损失。
9．答案：BCD
解析：固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”科目核算，其余三项应通过“利润分配”科目进行核算。
10． 答案：BCD
解析：资本公积不可弥补亏损。 11．答案：ACD
解析：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
12．答案：BD 解析：“分配股票股利”和“用盈余公积弥补亏损”两项，不影响所有者权益总额发生变化，只影响所有者权益内部项目发生变化；“接受现金捐赠”计入营业外收入，使所有者权益增加；“接受投资者投入资本”使所有者权益增加。因此，选项B 和D 正确。
13．答案：ACD
解析：以现金结算的股份支付，行权时减少应付职工薪酬，不影响资本公积。 14．答案：ABCD
解析：所有选项均可能影响资本公积。 15．答案：BC
解析：留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。 16．答案：AC
解析：“用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额。“盈余公积补亏”，一方面减少盈余公积，另一方面减少了企业的亏损，也不会影响所有者权益。
17．答案：BCD
解析：计提长期借款利息，使负债增加，利润减少或资产增加；其余三项借方计入损益类科目，减少利润额，最终减少所有者权益项目，贷方抵减相对应的资产项目，因此都能够引起资产和利润项目减少。
在做这类题目时可以先做一下分录，用分录来分析。在判断时一定要对各账户的结构非常清楚，即增加记哪方，减少记哪方。
A ．计提长期借款的利息 借： 财务费用 或 在建工程 （利润减少或资产增加） 贷：长期借款 或 应付利息 （属负债类，不符合题目要求）
费用增加减少利润，利润转入所有者权益中，所有者权益减少。 B ．计提行政管理部门固定资产折旧 借： 管理费用 贷：累计折旧
道理同上。但是贷方是资产的抵减账户，那么固定资产账面价值减少了，所以影响到资产与利润的减少。
C ．计提坏账准备 借： 资产减值损失 贷：坏账准备
资产减值损失增加减少利润，坏账准备是企业应收账款的抵减项目，它的增加会减少应收账款的账面价值，所以资产也减少了，符合题目要求。
D ．无形资产摊销 借： 管理费用 贷：无形资产
这一点非常好懂。因为无形资产很明显减少了，管理费用减少利润，前面已经讲过。
18．答案：ABD
解析：股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反增加资本公积。
19．答案：BCD
解析：接受捐赠的固定资产贷记“营业外收入”，划转无法支付的应付账款贷记“营业外收入”，不会增加企业的资本公积。固定资产盘盈作为前期差错更正，通过“以前年度损益调整”核算。
20．答案：ABCD 解析：发行股票所支付的手续费等应首先从股本溢价中抵消；不足部分冲减盈余公积和未分配利润。甲公司应冲减盈余公积的金额＝5000×1.02×4%－（1.02－1）×5000＝104（万元）。具体会计处理为：
借：银行存款 5100
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 100
借：资本公积——股票溢价 100
盈余公积 104 贷：银行存款 204 21．答案：BC
解析：吸收投资者出资时可能做的分录是： 借：银行存款 或 其他资产
贷：实收资本 或 股本
资本公积——资本溢价 或 股本溢价
22．答案：ACD
解析：股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用，如果是溢价发行的，应从发行股票的溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
23．答案：AB
解析：接受捐赠的利得应该计入“营业外收入”，企业的捐赠支出应计入“营业外支出”。
（三）判断题 1．答案：×
解析：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”科目，贷记“银行存款”等科目。无溢价发行股票或者溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
2．答案：×
解析：无需专门进行会计处理。 3．答案：√ 4．答案：×
解析：做分录是： 借： 盈余公积 贷：应付股利
此业务使企业的留存收益总额减少了，负债增加了。 5．答案：√
解析：当年实现的净利润尚不足弥补亏损，所以不得提取法定盈余公积。 6．答案：× 解析：企业的所有者权益总额就是企业的净资产总额，用盈余公积转增资本不会影响所有者权益总额，也不影响净资产的金额。
7．答案：√ 8．答案：×
解析：在我国，股票不可以折价发行，但可以按股票面值，或高于股票面值溢价发行。 9．答案：×
解析：应付普通股股利应在提取任意盈余公积之后。 10．答案：×
解析：任意盈余公积由企业自行决定提取。 11．答案：×
解析：所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的余额。 12．答案：×
解析：企业收到投资者投入的资金，有可能有一部份应记入“资本公积”科目。 13．答案：√
解析：“利润分配——未分配利润”科目的年末借方余额，反映企业累积未弥补亏损的数额，年末贷方余额，反映累积未分配的利润。
14．答案：×
解析：经股东大会批准，盈余公积可以分配现金股利。 15．答案：√ 16．答案：√ 17．答案：√ 18．答案：× 解析：企业股东会宣告发放现金股利时，应作为负债和利润分配处理，借记“利润分配”，贷记“应付股利”科目。股票股利应在实际发放时，借记“利润分配”，贷记“股本”科目。
19．答案：×
解析：企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；如为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
20．答案：×
解析：对外捐赠并不减少资本公积，而是计入营业外支出，减少当期的净利润；接受捐赠增加营业外收入。
21．答案：×
解析：资本公积经批准后只能用于转增资本，不能派发股利。 22．答案：× 解析：企业增发新股，企业的股本或实收资本金额增加，能够引起所有者权益总额变化，因为股本和实收资本都是属于所有者权益。
23．答案：√
解析：如接受捐赠也能使企业所有者权益增加，但不是企业的收入。 24．答案：×
解析：支付已宣告的现金股利，会计处理为： 借：应付股利
贷：银行存款
资产减少，负债减少，所有者权益不变。
（四）计算与会计处理题 1．答案：
（1）计算发行费用和发行股票实际收到的价款： 证券公司的股票发行费用＝1 000 000×5×1%＝50 000（元）
因属于溢价发行，按规定可从溢价收入中抵扣全部发行费用，则A 公司发行股票实际收到的价款＝1 000 000×5－50000＝4 950 000（元）
（2）计算应计入“资本公积”科目的金额： 应计入“资本公积”科目的金额＝（5－1）×1 000 000－50 000＝3 950 000（元） （3）编制会计分录： 4 950 000 借： 银行存款 1 000 000 贷：股本 3 950 000 资本公积——股本溢价
2．答案：
（1）中兴公司接受投资者A 的投资： 400 000 借： 固定资产 400 000 贷：实收资本——A 公司
（2）中兴公司接受B 公司的投资： 300 000 借： 原材料 51 000 应交税费——应交增值税（进项税额）
50 000 库存现金
400 000 贷：实收资本——B 公司 1 000 资本公积——股本溢价
（3）中兴公司接受投资者C 的投资： 450 000 借： 银行存款 400 000 贷：实收资本——C 公司 50 000 资本公积——股本溢价
3．答案：
（1）2007年年末“利润分配——未分配利润”科目的余额为： 1 000 000＋2 000 000－200 000＝2 800 000 （2）
①结转2007年实现的净利润时： 2 000 000 借： 本年利润 2 000 000 贷：利润分配——未分配利润
②提法定盈余公积时： 200 000 借： 利润分配——提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积——法定盈余公积
③结转利润分配的明细科目： 200 000 借： 利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积 ④批准发放现金股利时：
借： 利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
4．答案： （1） ①回购： 借： 库存股 贷：银行存款 ②注销： 借： 股本 贷：库存股 资本公积——股本溢价 （2） ①回购： 借： 库存股 贷：银行存款 ②注销： 借： 股本
资本公积——股本溢价 贷：库存股 （3） ①回购： 借： 库存股 贷：银行存款 ②注销： 借： 股本
资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：库存股
5．答案： （1）
借： 银行存款
固定资产 无形资产 贷：实收资本——A ——B
——C
（2）
借： 利润分配 贷：应付股利——A ——B
200 000 200 000
200 000
2 700
2 700 3 000
2 700 300
6 000
6 000 3 000 3 000
6 000
9 000
9 000 3 000 5 000 1 000
9 000
540 190 70
320 280 200 100
40 35
——C 25
（3）2007年12月31日D 股东出资时产生的资本公积＝（100＋23.4）－1000×10%＝23.4（万元）
（4） 200 借： 银行存款
20 原材料
3.4 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本——A ——B ——C ——D 资本公积
（5）2007年12月31日后各股东的持股比例 A ＝（320＋40）/1000＝36% B ＝（280＋35）/1000＝31.5% C ＝（200＋25）/1000＝22.5% D ＝10%[或：D ＝100/1000＝10%]
6．答案：
（1）被投资单位收到投资者A 的投资时： ①借：银行存款 400 000
贷：实收资本——A 400 000 ②借：银行存款 387 000（45 000×8.6）
贷：实收资本——A 387 000（45 000×8.6） （2）被投资单位收到投资者B 的投资时： 借：原材料 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 153 000 贷：实收资本——B 1 053 000 （3）被投资单位收到投资者C 的投资时： 借：银行存款 880 000
贷：实收资本——C 650 000
资本公积——资本溢价 230 000
7．答案： （1）
借：本年利润 200
贷：利润分配——未分配利润 200 借：利润分配——提取法定盈余公积 20
贷：盈余公积——法定盈余公积 20 借：利润分配——应付现金股利 150
贷：应付股利 150 借：利润分配——未分配利润 170
贷：利润分配——提取法定盈余公积 20
利润分配——应付现金股利 150
40 35
25 100
23.4
（2）
借：利润分配——未分配利润 500
贷：本年利润 500 （3）
2007年应交所得税＝（600－500）×33%＝33（万元） （4）
2007年12月31日的可供分配利润
＝100+（200－170）－500+（600－33） ＝197（万元）
（五）综合题 1．答案：
有关会计分录的编制如下： （1）
借： 银行存款 贷：实收资本 （2）
借： 库存商品
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （3）
借： 固定资产 贷：实收资本 （4）
借： 银行存款 贷：股本
资本公积——股本溢价
﹡19 000 000＝2×10 000 000×（1－5%） （5）
借： 资本公积
盈余公积 贷：实收资本 （6）
借： 银行存款 贷：实收资本——D
资本公积
（7）不作专门的会计分录。
10 000 000
10 000 000 100 000 25 000 21 250
146 250 100 000
100 000 000 000﹡
10 000 000 9 000 000
150 000 200 000
350 000 150 000
100 000 50 000
19