Modern Accounting
“累计折旧”账户之我见
周英虎
（广西财经学院，南宁 530003）
“累计折旧”属于资产类账户，但是由于其是用来备抵调整资产的账户，因此其账户余额与一般资产类账户余额的方向刚好相反，即期初余额和期末余额均在贷方；本期增加发生额和本期减少发生额也与一般资产类账户相反，即增加额在贷方，减少额在借方。
“累计折旧”是为了反映固定资产由于使用而逐渐损耗价值与计提情况的账户，而这种损耗有两种表现形式：
一是看得见的损耗，即随着使用和磨损而逐渐变旧，使用效率逐渐降低的有形损耗，修理费用逐渐增加等。
二是看不见的损耗，即随着技术进步时间的推移，原有资产的使用效率与现有资产的使用效率相比降低而发生的无形损耗。
但是不管那种表现形式的损耗，其在“累计折旧”账户上所记载的都是人的一种主观上的判断，因此“累计折旧”账户与其他资产账户的区别在于它的实质不是实账户而是虚账户，是人的主观意念上的虚拟账户。
“累计折旧”账户的这种虚拟性本性的积极作用，在于通过该账户使得会计在进行经济业务核算与监督中，可以依据固定资产与产品生产之间的相关关系，将固定资产的损耗按照配比的原则，逐渐转移到产品成本或相关的期间费用中去，并随着销售收入的取得而逐渐收回形成资金的积累，且随着时间的推移成为新的社会再生产劳动手段的准备金。而它的消极作用，则在于有人利用它的虚拟性和备抵作用，用作随意调整利润和亏损的手段，从而达到偷逃税款和显示虚假利益或亏空的目的。
正是由于“累计折旧”不仅是一个观念上的虚账户，而且极易成为企业偷逃税款和造成虚假企业经营业绩以及错误引导投资决策的手段，因此我认为在现行会计制度下的账户体系中不应当再保留该账户，同时在企业会计核算中也不再使用该账户进行相关的核算。
这样做有两个好处，一是有利于杜绝和减少利用“累计折旧”虚账户来随意调整造成的虚假财务报告，真正体现会计真实、公平的原则；二是不仅不会破坏折旧的作用，而且能够简化折旧及其相关核算的手续。具体来讲：
1.当企业购进或完成固定资产建设时，与现在一样
购进或正在建设中时，借记“固定资产——未使用固定资产（或在建工程）”账户，贷记“银行存款”、“原材料”等账户；投入使用或完工转入使用时借记“固定资产——在用固定资产”账户，贷记“固定资产——未使用固定资产”、“在建工程”账户。
2.当企业计提折旧时，不再通过“累计折旧”账户而是直接冲减“固定资产”账户，即借“制造费用”、“管理费用”账户，贷记“固定资产——在用固定资产”账户。
3.当固定资产报废清理时，首先按在用固定资产余额转入清理借记“固定资产清理”账户，贷记“固定资产——在用固定资产”账户。
当发生清理费用时，直接增加清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户；残值入库或变卖时直接冲减清理费用贷记“固定资产清理”账户，借记“原材料”、“银行存款”等账户。
清理净收益时，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户；清理净损失时借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
此外，在我国增值税从2009年初完成由“生产型”改为“消费型”改革后，企业会计的折旧方法无论作怎样的改变，也都不会对企业纳税产生影响。因为企业在购进固定资产时已经全额抵扣了相关进项增值税，因而企业在此后的固定资产及其折旧等相关问题的核算只是企业内部会计方法的调整，是不会产生与外部环境经济纠纷的。
（周英虎教授为广西财经学院经济研究所所长）
2011.1 新会计
Modern Accounting
“累计折旧”账户之我见
周英虎
（广西财经学院，南宁 530003）
“累计折旧”属于资产类账户，但是由于其是用来备抵调整资产的账户，因此其账户余额与一般资产类账户余额的方向刚好相反，即期初余额和期末余额均在贷方；本期增加发生额和本期减少发生额也与一般资产类账户相反，即增加额在贷方，减少额在借方。
“累计折旧”是为了反映固定资产由于使用而逐渐损耗价值与计提情况的账户，而这种损耗有两种表现形式：
一是看得见的损耗，即随着使用和磨损而逐渐变旧，使用效率逐渐降低的有形损耗，修理费用逐渐增加等。
二是看不见的损耗，即随着技术进步时间的推移，原有资产的使用效率与现有资产的使用效率相比降低而发生的无形损耗。
但是不管那种表现形式的损耗，其在“累计折旧”账户上所记载的都是人的一种主观上的判断，因此“累计折旧”账户与其他资产账户的区别在于它的实质不是实账户而是虚账户，是人的主观意念上的虚拟账户。
“累计折旧”账户的这种虚拟性本性的积极作用，在于通过该账户使得会计在进行经济业务核算与监督中，可以依据固定资产与产品生产之间的相关关系，将固定资产的损耗按照配比的原则，逐渐转移到产品成本或相关的期间费用中去，并随着销售收入的取得而逐渐收回形成资金的积累，且随着时间的推移成为新的社会再生产劳动手段的准备金。而它的消极作用，则在于有人利用它的虚拟性和备抵作用，用作随意调整利润和亏损的手段，从而达到偷逃税款和显示虚假利益或亏空的目的。
正是由于“累计折旧”不仅是一个观念上的虚账户，而且极易成为企业偷逃税款和造成虚假企业经营业绩以及错误引导投资决策的手段，因此我认为在现行会计制度下的账户体系中不应当再保留该账户，同时在企业会计核算中也不再使用该账户进行相关的核算。
这样做有两个好处，一是有利于杜绝和减少利用“累计折旧”虚账户来随意调整造成的虚假财务报告，真正体现会计真实、公平的原则；二是不仅不会破坏折旧的作用，而且能够简化折旧及其相关核算的手续。具体来讲：
1.当企业购进或完成固定资产建设时，与现在一样
购进或正在建设中时，借记“固定资产——未使用固定资产（或在建工程）”账户，贷记“银行存款”、“原材料”等账户；投入使用或完工转入使用时借记“固定资产——在用固定资产”账户，贷记“固定资产——未使用固定资产”、“在建工程”账户。
2.当企业计提折旧时，不再通过“累计折旧”账户而是直接冲减“固定资产”账户，即借“制造费用”、“管理费用”账户，贷记“固定资产——在用固定资产”账户。
3.当固定资产报废清理时，首先按在用固定资产余额转入清理借记“固定资产清理”账户，贷记“固定资产——在用固定资产”账户。
当发生清理费用时，直接增加清理费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”等账户；残值入库或变卖时直接冲减清理费用贷记“固定资产清理”账户，借记“原材料”、“银行存款”等账户。
清理净收益时，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户；清理净损失时借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。
此外，在我国增值税从2009年初完成由“生产型”改为“消费型”改革后，企业会计的折旧方法无论作怎样的改变，也都不会对企业纳税产生影响。因为企业在购进固定资产时已经全额抵扣了相关进项增值税，因而企业在此后的固定资产及其折旧等相关问题的核算只是企业内部会计方法的调整，是不会产生与外部环境经济纠纷的。
（周英虎教授为广西财经学院经济研究所所长）
2011.1 新会计