资产负债表的编制
资产负债表中的数据主要来自会计账簿记录,各项目的“年初余额”栏应根据上年末资产负债表“期末余额”栏所列数字填列;本年度的“期末余额”栏应根据编报日(月末、季末、半年末、年末)有关总分类账户和明细分类账户的期末余额直接填列或分析、计算填列。
概括起来,资产负债表各项目期末余额的填制方法有:
1.根据总账科目余额直接填列;
2.根据同类总账科目期末余额合并计算填列;
3.根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列;
4.根据结算科目有关明细账户期末余额调整填列。
(一)资产项目“期末余额”的填制方法
1.根据总账科目余额直接填列的项目
应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款、工程物资、在建工程、固定资产清理、开发支出、商誉、长期待摊费用等项目。
2.根据同类总账科目期末余额合并计算填列的项目
“货币资金”项目:应根据“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“存出保证金”、“其他货币资金”各科目的期末余额合并计算填列; “存货”项目:应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“在途物资”、“发出商品”等科目的期末余额合计数,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算和库存商品采用售价核算的企业,还应该减去“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。
3.根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列的项目
“交易性金融资产”、“无形资产”、“其他应收款”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“固定资产”。
4.根据结算科目有关明细账户期末余额调整填列的项目
“应收账款”所属明细账户的期末余额如为贷方余额,应计入“预收款项”项目; “预收账款”所属明细账户如为借方余额,应计入“应收账款”项目;“预付账款”所属明细账户的期末余额如为贷方余额,应计入“应付账款”项目;“应付账款”所属明细账户的期末余额如为借方金额,应计入“预付款项”项目。
(二)负债类各项目 “期末余额”的填制方法
短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、长期借款、应付债券等各项目根据总账科目期末余额直接填列。
注意:如果“预提费用”账户期末为借方余额,应该与“待摊费用”合并在“预付款项”项目中;“待摊费用”账户如为贷方余额,应该与“预提费用”合并在“预收款项”项目中。
(三)所有者权益各项目的“期末余额”填制方法
“实收资本”、“资本公积”、“库存股”项目应该根据该账户的期末贷方余额填列;“盈余公积”项目按照该账户的期末贷方余额填列;“未分配利润”项目,根据“利润分配—未分配利润”明细科目余额填列,如为借方余额,为尚未弥补的亏损,应该在“未分配利润”项目中以“-”表示。
利润表的编制
一、“上期金额”栏内各数字,根据上年度利润表“本期金额”栏填列或调整填列
二、“本期金额”栏的填报方法
(1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和‘其他业务收入”科目的发生额分析填列。
(2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
(3)“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
(4)“销售费用”项目,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
(5)“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
(6)“财务费用”项目,反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据‘财务费用”科目的发生额分析填列。
(7)“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
(8)“公允价值变动收益”项目,反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列,如为净损失,本项目以“—”号填列。
(9)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“—”号填列。
(10)营业利润”项目,反映企业实现的营业利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。
(11)“营业外收入”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
(12)“营业外支出”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
(13)“利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。
(14)“所得税费用”项目,反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
(15)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。
资产负债表的编制
资产负债表中的数据主要来自会计账簿记录,各项目的“年初余额”栏应根据上年末资产负债表“期末余额”栏所列数字填列;本年度的“期末余额”栏应根据编报日(月末、季末、半年末、年末)有关总分类账户和明细分类账户的期末余额直接填列或分析、计算填列。
概括起来,资产负债表各项目期末余额的填制方法有:
1.根据总账科目余额直接填列;
2.根据同类总账科目期末余额合并计算填列;
3.根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列;
4.根据结算科目有关明细账户期末余额调整填列。
(一)资产项目“期末余额”的填制方法
1.根据总账科目余额直接填列的项目
应收票据、应收股利、应收利息、长期应收款、工程物资、在建工程、固定资产清理、开发支出、商誉、长期待摊费用等项目。
2.根据同类总账科目期末余额合并计算填列的项目
“货币资金”项目:应根据“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“存放同业”、“存出保证金”、“其他货币资金”各科目的期末余额合并计算填列; “存货”项目:应根据“材料采购”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“在途物资”、“发出商品”等科目的期末余额合计数,减去“代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算和库存商品采用售价核算的企业,还应该减去“材料成本差异”、“商品进销差价”后的金额填列。
3.根据总账科目余额减去其备抵项目后的净额填列的项目
“交易性金融资产”、“无形资产”、“其他应收款”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“固定资产”。
4.根据结算科目有关明细账户期末余额调整填列的项目
“应收账款”所属明细账户的期末余额如为贷方余额,应计入“预收款项”项目; “预收账款”所属明细账户如为借方余额,应计入“应收账款”项目;“预付账款”所属明细账户的期末余额如为贷方余额,应计入“应付账款”项目;“应付账款”所属明细账户的期末余额如为借方金额,应计入“预付款项”项目。
(二)负债类各项目 “期末余额”的填制方法
短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、其他应付款、长期借款、应付债券等各项目根据总账科目期末余额直接填列。
注意:如果“预提费用”账户期末为借方余额,应该与“待摊费用”合并在“预付款项”项目中;“待摊费用”账户如为贷方余额,应该与“预提费用”合并在“预收款项”项目中。
(三)所有者权益各项目的“期末余额”填制方法
“实收资本”、“资本公积”、“库存股”项目应该根据该账户的期末贷方余额填列;“盈余公积”项目按照该账户的期末贷方余额填列;“未分配利润”项目,根据“利润分配—未分配利润”明细科目余额填列,如为借方余额,为尚未弥补的亏损,应该在“未分配利润”项目中以“-”表示。
利润表的编制
一、“上期金额”栏内各数字,根据上年度利润表“本期金额”栏填列或调整填列
二、“本期金额”栏的填报方法
(1)“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和‘其他业务收入”科目的发生额分析填列。
(2)“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。
(3)“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
(4)“销售费用”项目,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
(5)“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。
(6)“财务费用”项目,反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据‘财务费用”科目的发生额分析填列。
(7)“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
(8)“公允价值变动收益”项目,反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列,如为净损失,本项目以“—”号填列。
(9)“投资收益”项目,反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失,本项目以“—”号填列。
(10)营业利润”项目,反映企业实现的营业利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。
(11)“营业外收入”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。
(12)“营业外支出”项目,反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。
(13)“利润总额”项目,反映企业实现的利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。
(14)“所得税费用”项目,反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
(15)“净利润”项目,反映企业实现的净利润。如为亏损,本项目以“—”号填列。