* 第三章
货币资金及应收款项
Instructor: Xu, Shuai E-mail: [email protected]
International Education College Henan University
1
*学习目标
1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总 价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则；应收票 据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款 项坏账损失的“备抵法” 。
2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债 表中的列示方法。
3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关 金融法规
2
资产
企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。
可以在一年或者超过一年的一个营业周期 内变现、出售或者耗用的资产。它包括货 币资金（现金及各种存款）、短期投资、 应收及预付款项和存货等。
流动资产
货币资金
短期投资
应收款项
3
预付款项
存货
*3.1 货币资金
* 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的流动资产，包括库存
现金、银行存款和其他货币资金。
一、货币资金的特征
货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的 流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。 二、货币资金的作用
1、为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金
2、企业所拥有的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要 指标。 三、货币资金的范围
* 货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以
及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。
* 就其具体内容看，货币资金一般包括①库存现金、②银行存款和③其他货
币资金。
4
*3.1.1库存现金
*
库存现金是指通常存放于企业财会部门、 由出纳保管并用于日常零星开支所需的货币资金， 包括库存的人民币和外币。 在货币资金中，库存现金流动性最强，最 易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对库存现 金的管理，保护其完整和安全。
*
5
一、库存现金的管理
现金的管理条例
现金使用范围
现金限额
现金的日常收支控制
6
（一）现金的使用范围
企业可以使用现金的范围主要包括： 1、职工工资、津贴、奖金等； 2、个人劳动报酬； 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金；
4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；
5、向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6、出差人员必须随身携带的差旅费；
7、结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；
8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
7
（二）库存现
金的限额管理
* * *
企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定， 一般为三至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多 于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额 的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发 现金支票从银行提取现金，以补足限额。
8
（三）现金日常收支管理
* *
现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行 确定送存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得 从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的， 应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由 财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以 及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批 准后，方可支付现金。
9
* *
二、库存现金的核算
库存现金收付的日常业务核算
库存现金的核算
库存现金借支的核算
库存现金盘点的核算
10
（一）库存现金收付的日常业务核算
资产类账户 借方 期初余额 增加额 本期发生额 期末余额 库存现金 XXX XXX 减少额 XXX 本期发生额 XXX XXX XXX 贷方
企业设“库存现金日记账”和“库存现金总账”
11
1、将库存现金存入银行
银行存款 库存现金
支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
【例3—1】正明商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分 录如下。 将现金369 000元存到银行。 借：银行存款 369 000 贷：库存现金 369 000
12
2、从银行提取现金，零星备用
银行存款 库存现金
* 收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
【例3—1】正明商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分 录如下。
签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。 借：库存现金 贷：银行存款 12 000 12 000
13
（二）库存现金借支的核算
资产类账户 借方 期初余额 增加额 本期发生额 期末余额 其他应收款 XXX XXX 减少额 XXX 本期发生额 XXX XXX XXX 贷方
14
1、出差借款，付现金
库存现金 其他应收款
【例3—2】正明商贸股份有限公司总会计师张虹因公出差，借 支现金21 000元。
借：其他应收款——张虹
贷：库存现金
21 000
21 000
15
2、出差归来，批准报销
库存现金 其他应收款
1
管理费用
2
16
【例3—2】张
虹差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回 相关的发票和现金余款6 000元。 【分解】 借：库存现金 贷：其他应收款——张虹 借：管理费用 贷：其他应收款——张虹 【复合会计分录】 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款——张虹 6 000 15 000 21 000 15 000 15 000 6000 6 000
17
（三）库存现金盘点的核算
库存现金清查 （1）内容 出纳人员每日营业终了进行账款核对；
清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。
（2）方法：实地盘点（账实核对法） 不得以白条入库（用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金）
不得超限额 保管现金
不得以今日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”
18
借方
待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢
贷方
库存现金短缺
XXX 库存现金溢余
XXX
损：损失——企业出现现金短缺 溢：溢余——企业出现现金溢余
19
1、库存现金短缺的处理原则
①发生短款（现金短缺） 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 ②查明原因后的短款处理 借：其他应收款——（×个人） 责任人赔偿 现金 保险公司赔偿 其他应收款——×保险公司 无法查明的其他原因 管理费用 偶然发生的损失 营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
处理后“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目无余额
20
【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。 （1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额） 发现现金短缺9 000元 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000 贷：库存现金 9 000
经查明，应向公司职员李丽追回个人借款3 000元（借款当时未立 借据），其余原因不明，计作管理费用。 借：其他应收款——李丽 3 000 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000
21
2、库存现金长款的处理原则
①发生长款（现金溢余）
借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ②查明原因后长款处理 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款—（×个人） 库存现金 营业外收入
无法查明原因的现金溢余，经批准
应支付给有关人员或单位的
处理后“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目无余额
22
【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。 （2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额） 发现现金溢余2000元 借：库存现金 2 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 原因不明，经批准计入营业外收入 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入
2
000 2 000
23
借方
待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢
贷方
批准前，盘亏的价值
批准前，盘盈的价值
批准后，转销的盘盈数额 批准后，转销的盘亏数额
期末无余额
24
【练习】根据以下经济业务编制会计分录 1、阳光公司2012年9月10日收到零星销售收入1 053元，收到 职工李明退回差旅费借款700元。 2、阳光公司2012年9月10日支付职工张斌差旅费1 200元，购 买办公用品现金支出800元，现金送存银行5 800元。 3、阳光公司职工张红于2011年9月因公出差借款950元现金。 出差实际支出750元，经审核应予以报销，剩余现金200元交 回财会部门。 4、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发 现短缺180元。上述现金短缺无法查明原因，转入管理费用。 请编制该账务处理的会计分录。
5、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发 现溢余180元。经查明，上述现金溢余属于应该支付给金明公 司的款项。请编制该账务处理的会计分录。
25
1、阳光公司2012年9月10日收到零星销售收入1 053元，收到职工 李明退回差旅费借款700元。
借：库存现金
贷：主营业务收入 其他应收款——李明
1 753
1 053 700
2、阳光公司2012年9月10日支付职工张斌差旅费1 200元，购买办 公用品现金支出800元，现金送存银行5 800元。 借：其他应收款——张斌 管理费用 银行存款 贷：库存现金 1 200 800 5 800 7 800
26
3、阳光公司职工张红于2011年9月因公出差借款950元现金。出差实 际支出750元，经审核应予以报销，剩余现金200元交回财会部门。
（1）借款时：
借：其他应收款——张红 贷：库存现金 （2）报销并交回余款时 借：管理费用 750 950 950
库存现金
贷：其他应收款——张红
200
950
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4、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发现短 缺180元。上述现金短缺无法查明原因，转入管理费用。请编制该 账务处理的会计分录。 （1）短款发生时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 （2）确定短款原因无法查明 借：管理费用 180 180 180
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
180
28
5、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发现溢 余180元。经查明，上述现金溢余属于应该支付给金明公司的款项。 请编制该账务处理的会计分录。 （1）长款发生时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）确定长款原因后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——金明公司 180 180 180 180
29
*3.1.2银行存款
银行存款：企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币 资金。
银行结
算账户：银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币 活期存款账户
*按照《支付结算办法》的规定，企业应在银行或其他金融机构开
立账户，以办理存款、取款和转账结算等。
30
银行存款账户 银 行 存 款 管 理 制 度
1、基本存款账户 2、一般存款账户 3、专用存款账户 4、临时存款账户
1、银行本票 2、银行汇票 3、商业汇票 4、支票
支付方式
结算方式
1、汇兑 2、委托收款 3、托收承付 4、信用证
31
一、银行存款账户的开设 *基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户。单位银行 结算账户的存款人职能在银行开立一个基本存款账户。按照规定， 企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户 办理。
*一般存款户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开
户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户 用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。企 业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现 金。
*临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，
企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办 理现金收付。
*专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户
32
二、银行存款的核算
资产类账户 借方 期初余额
银行存款
XXX
贷方
增加额 本期发生额
期末余额
XXX 减少额 XXX 本期发生额
XXX
XXX XXX
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证 金等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科 目核算。 33
1、银行收入的核算（转账结算收款人的会计处理） 企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票， 应在转账收款完毕时 企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取 通过托收承付方式或委托收款方式结算的款项，应在 收到收款通知书时
主营业务收入 银行存款
应收账款
34
[例] 某企业2007年1月份发生有关银行存款收入业务如下： 1）填制现金交款单将库存现金2000元存入银行。编制会计分录 如下： 借：银行存款 2 000 贷:库存现金 2 000 2）收回应收账款30000元，银行已入账。编制会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 3）销售产品一批，收到货款50 000元，增值税8 500元，存入银 行。编制会计分录如下： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
35
2、银行支出的核算（转账结算付款人的会计处理） 企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式 支付款项、或支出银行存款时
银行存款 库存现
金
银行存款
原材料/在途物资/库存商品/管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
36
[例] 某企业2007年1月份发生银行存款支出业务如下： 1）开出现金支票从银行存款中提取3000元备用。编制会计分录 如下： 借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 2)支付电话费8000元。编制会计分录如下: 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 3）支付采购商品存款20000元，增值税3400元。编制会计分录如 下： 借：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
37
定期清查 三、银行存款的核对 企业对银行存款进行清查是为了准确掌握银行存款 实际金额，防止银行存款账目发生差错。清查的方法是 核对账目。 （一）核对账目 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对， 至少每月核对一次。 企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账 单上的月末余额不符，其原因有二：记账有错漏和未达 账项。属于记账差错的，应立即更正。 月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之 间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节 相符。
38
客观原因
（二）未达账项处理 未达账项：企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差， 造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。
1、企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项， 如企业存入的转账支票。 2、企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开 出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。
3、银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而 尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。
4、银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚 未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借 款利息等。
39
*银行存款余额调节表的计算公式表示如下：
银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付 账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未 付账项
产生原因
企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付
产生结果
企业>银行 企业企业 银行
调节
银行调增“+” 银行调减“—” 企业调增“+” 企业调减“—”
40
【练习】某企业2013年1月31日的银行存款日记账账面余额为44 300元， 而银行对账单上企业存款余额为50 820元，经核对，发现有以下未达账 项： （1）1月31日，企业送存支票1 500元，企业已作收入，银行尚未入账； （2）1月31日，企业开出转账支票1 000元，企业已作付出，持票
人尚未 到银行办理转账，银行尚未入账； （3）1月30日，银行代收委托收款7 270元，银行已入账，企业尚未接到 银行通知，未入账； （4）1月23日，银行代付电话费250元，银行已入账，企业尚未接到银行 的付款通知，未入账。
银行存款余额调节表 项目 银行对账单余额 金额（元） 项目 企业的银行存款日记账余额 金额（元）
加： 减：
调节后银行账存款余额
加： 减：
调节后企业账存款余额
41
【练习】某企业2013年1月31日的银行存款日记账账面余额为44 300元， 而银行对账单上企业存款余额为50 820元，经核对，发现有以下未达账 项： （1）1月31日，企业送存支票1 500元，企业已作收入，银行尚未入账； （2）1月31日，企业开出转账支票1 000元，企业已作付出，持票人尚未 到银行办理转账，银行尚未入账； （3）1月30日，银行代收委托收款7 270元，银行已入账，企业尚未接到 银行通知，未入账； （4）1月23日，银行代付电话费250元，银行已入账，企业尚未接到银行 的付款通知，未入账。
银行存款余额调节表 项目 银行对账单余额 金额（元） 项目 50 820 金额（元）
企业的银行存款日记账余额 44 300
加：送存转账支票 减：开出转账支票
调节后银行账存款余额
1 500 1 000
51 320
加：银行代收款项 减：银行代付电话费
调节后企业账存款余额
42
7 270 250
51 320
* 第三章
货币资金及应收款项
Instructor: Xu, Shuai E-mail: [email protected]
International Education College Henan University
1
*学习目标
1.掌握：货币资金的会计处理规则；应收账款核算的总 价法；预付账款、其他应收款的会计处理规则；应收票 据、应收利息和应收股利的会计处理规则；核算应收款 项坏账损失的“备抵法” 。
2.理解：谨慎性原则的含义；货币资金项目在资产负债 表中的列示方法。
3.了解：现金管理条例、票据法、支付结算办法等相关 金融法规
2
资产
企业过去的交易或者事项形成的、由企 业拥有或者控制的、预期会给企业带来 经济利益的资源。
可以在一年或者超过一年的一个营业周期 内变现、出售或者耗用的资产。它包括货 币资金（现金及各种存款）、短期投资、 应收及预付款项和存货等。
流动资产
货币资金
短期投资
应收款项
3
预付款项
存货
*3.1 货币资金
* 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的流动资产，包括库存
现金、银行存款和其他货币资金。
一、货币资金的特征
货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的 流动性资产，也是最能够代表企业现实购买力水平的资产。 二、货币资金的作用
1、为了确保生产经营活动的正常进行，企业必须拥有一定数量的货币资金
2、企业所拥有的货币资金量是分析和判断企业偿债能力与支付能力的重要 指标。 三、货币资金的范围
* 货币资金一般包括硬币、纸币、存于银行或其他金融机构的活期存款，以
及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介。
* 就其具体内容看，货币资金一般包括①库存现金、②银行存款和③其他货
币资金。
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*3.1.1库存现金
*
库存现金是指通常存放于企业财会部门、 由出纳保管并用于日常零星开支所需的货币资金， 包括库存的人民币和外币。 在货币资金中，库存现金流动性最强，最 易被挪用或侵占，因此，企业必须加强对库存现 金的管理，保护其完整和安全。
*
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一、库存现金的管理
现金的管理条例
现金使用范围
现金限额
现金的日常收支控制
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（一）现金的使用范围
企业可以使用现金的范围主要包括： 1、职工工资、津贴、奖金等； 2、个人劳动报酬； 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种 奖金；
4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；
5、向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6、出差人员必须随身携带的差旅费；
7、结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；
8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
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（二）库存现
金的限额管理
* * *
企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定， 一般为三至五天的零星开支需要量 。 边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多 于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。 企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额 的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发 现金支票从银行提取现金，以补足限额。
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（三）现金日常收支管理
* *
现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行 确定送存时间。 企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得 从本单位的现金收入中直接支付(坐支)，因特殊情况需要坐支现金的， 应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由 财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取。 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以 及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批 准后，方可支付现金。
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* *
二、库存现金的核算
库存现金收付的日常业务核算
库存现金的核算
库存现金借支的核算
库存现金盘点的核算
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（一）库存现金收付的日常业务核算
资产类账户 借方 期初余额 增加额 本期发生额 期末余额 库存现金 XXX XXX 减少额 XXX 本期发生额 XXX XXX XXX 贷方
企业设“库存现金日记账”和“库存现金总账”
11
1、将库存现金存入银行
银行存款 库存现金
支付现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。
【例3—1】正明商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分 录如下。 将现金369 000元存到银行。 借：银行存款 369 000 贷：库存现金 369 000
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2、从银行提取现金，零星备用
银行存款 库存现金
* 收取现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。
【例3—1】正明商贸股份有限公司有关现金的日常业务的会计分 录如下。
签发支票，从银行存款账户取出12 000元现金。 借：库存现金 贷：银行存款 12 000 12 000
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（二）库存现金借支的核算
资产类账户 借方 期初余额 增加额 本期发生额 期末余额 其他应收款 XXX XXX 减少额 XXX 本期发生额 XXX XXX XXX 贷方
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1、出差借款，付现金
库存现金 其他应收款
【例3—2】正明商贸股份有限公司总会计师张虹因公出差，借 支现金21 000元。
借：其他应收款——张虹
贷：库存现金
21 000
21 000
15
2、出差归来，批准报销
库存现金 其他应收款
1
管理费用
2
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【例3—2】张
虹差旅费花了15 000元，经批准予以报销。交回 相关的发票和现金余款6 000元。 【分解】 借：库存现金 贷：其他应收款——张虹 借：管理费用 贷：其他应收款——张虹 【复合会计分录】 借：库存现金 管理费用 贷：其他应收款——张虹 6 000 15 000 21 000 15 000 15 000 6000 6 000
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（三）库存现金盘点的核算
库存现金清查 （1）内容 出纳人员每日营业终了进行账款核对；
清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。
（2）方法：实地盘点（账实核对法） 不得以白条入库（用不符合财务制度规定的凭证顶替库存现金）
不得超限额 保管现金
不得以今日长款弥补他日短款 现金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表”
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借方
待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢
贷方
库存现金短缺
XXX 库存现金溢余
XXX
损：损失——企业出现现金短缺 溢：溢余——企业出现现金溢余
19
1、库存现金短缺的处理原则
①发生短款（现金短缺） 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 ②查明原因后的短款处理 借：其他应收款——（×个人） 责任人赔偿 现金 保险公司赔偿 其他应收款——×保险公司 无法查明的其他原因 管理费用 偶然发生的损失 营业外支出 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
处理后“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目无余额
20
【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。 （1）现金短缺的情形（实际款数少于账簿记载金额） 发现现金短缺9 000元 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000 贷：库存现金 9 000
经查明，应向公司职员李丽追回个人借款3 000元（借款当时未立 借据），其余原因不明，计作管理费用。 借：其他应收款——李丽 3 000 管理费用 6 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 9 000
21
2、库存现金长款的处理原则
①发生长款（现金溢余）
借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 ②查明原因后长款处理 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款—（×个人） 库存现金 营业外收入
无法查明原因的现金溢余，经批准
应支付给有关人员或单位的
处理后“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目无余额
22
【例3—3】正明商贸股份公司盘点库存现金的账务处理如下。 （2）现金溢余的情形（实际款数多于账簿记载金额） 发现现金溢余2000元 借：库存现金 2 000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000 原因不明，经批准计入营业外收入 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入
2
000 2 000
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借方
待处理财产损溢—— 待处理流动资产损溢
贷方
批准前，盘亏的价值
批准前，盘盈的价值
批准后，转销的盘盈数额 批准后，转销的盘亏数额
期末无余额
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【练习】根据以下经济业务编制会计分录 1、阳光公司2012年9月10日收到零星销售收入1 053元，收到 职工李明退回差旅费借款700元。 2、阳光公司2012年9月10日支付职工张斌差旅费1 200元，购 买办公用品现金支出800元，现金送存银行5 800元。 3、阳光公司职工张红于2011年9月因公出差借款950元现金。 出差实际支出750元，经审核应予以报销，剩余现金200元交 回财会部门。 4、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发 现短缺180元。上述现金短缺无法查明原因，转入管理费用。 请编制该账务处理的会计分录。
5、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发 现溢余180元。经查明，上述现金溢余属于应该支付给金明公 司的款项。请编制该账务处理的会计分录。
25
1、阳光公司2012年9月10日收到零星销售收入1 053元，收到职工 李明退回差旅费借款700元。
借：库存现金
贷：主营业务收入 其他应收款——李明
1 753
1 053 700
2、阳光公司2012年9月10日支付职工张斌差旅费1 200元，购买办 公用品现金支出800元，现金送存银行5 800元。 借：其他应收款——张斌 管理费用 银行存款 贷：库存现金 1 200 800 5 800 7 800
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3、阳光公司职工张红于2011年9月因公出差借款950元现金。出差实 际支出750元，经审核应予以报销，剩余现金200元交回财会部门。
（1）借款时：
借：其他应收款——张红 贷：库存现金 （2）报销并交回余款时 借：管理费用 750 950 950
库存现金
贷：其他应收款——张红
200
950
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4、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发现短 缺180元。上述现金短缺无法查明原因，转入管理费用。请编制该 账务处理的会计分录。 （1）短款发生时 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 （2）确定短款原因无法查明 借：管理费用 180 180 180
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
180
28
5、阳光公司2011年9月30日，在对库存现金进行清查时，发现溢 余180元。经查明，上述现金溢余属于应该支付给金明公司的款项。 请编制该账务处理的会计分录。 （1）长款发生时 借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）确定长款原因后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应付款——金明公司 180 180 180 180
29
*3.1.2银行存款
银行存款：企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币 资金。
银行结
算账户：银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币 活期存款账户
*按照《支付结算办法》的规定，企业应在银行或其他金融机构开
立账户，以办理存款、取款和转账结算等。
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银行存款账户 银 行 存 款 管 理 制 度
1、基本存款账户 2、一般存款账户 3、专用存款账户 4、临时存款账户
1、银行本票 2、银行汇票 3、商业汇票 4、支票
支付方式
结算方式
1、汇兑 2、委托收款 3、托收承付 4、信用证
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一、银行存款账户的开设 *基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户。单位银行 结算账户的存款人职能在银行开立一个基本存款账户。按照规定， 企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户 办理。
*一般存款户：是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开
户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户 用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。企 业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现 金。
*临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，
企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办 理现金收付。
*专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户
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二、银行存款的核算
资产类账户 借方 期初余额
银行存款
XXX
贷方
增加额 本期发生额
期末余额
XXX 减少额 XXX 本期发生额
XXX
XXX XXX
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证 金等，在“其他货币资金”科目核算，不通过“银行存款”科 目核算。 33
1、银行收入的核算（转账结算收款人的会计处理） 企业接受付款人交付的支票、银行本票、银行汇票， 应在转账收款完毕时 企业接受付款人通过汇兑方式转账支付的款项，收取 通过托收承付方式或委托收款方式结算的款项，应在 收到收款通知书时
主营业务收入 银行存款
应收账款
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[例] 某企业2007年1月份发生有关银行存款收入业务如下： 1）填制现金交款单将库存现金2000元存入银行。编制会计分录 如下： 借：银行存款 2 000 贷:库存现金 2 000 2）收回应收账款30000元，银行已入账。编制会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 3）销售产品一批，收到货款50 000元，增值税8 500元，存入银 行。编制会计分录如下： 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500
35
2、银行支出的核算（转账结算付款人的会计处理） 企业签发支票支取现金、通过汇兑等转账结算方式 支付款项、或支出银行存款时
银行存款 库存现
金
银行存款
原材料/在途物资/库存商品/管理费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
36
[例] 某企业2007年1月份发生银行存款支出业务如下： 1）开出现金支票从银行存款中提取3000元备用。编制会计分录 如下： 借：库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 2)支付电话费8000元。编制会计分录如下: 借：管理费用 8 000 贷：银行存款 8 000 3）支付采购商品存款20000元，增值税3400元。编制会计分录如 下： 借：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
37
定期清查 三、银行存款的核对 企业对银行存款进行清查是为了准确掌握银行存款 实际金额，防止银行存款账目发生差错。清查的方法是 核对账目。 （一）核对账目 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对， 至少每月核对一次。 企业银行存款日记账上的月末余额往往与银行对账 单上的月末余额不符，其原因有二：记账有错漏和未达 账项。属于记账差错的，应立即更正。 月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之 间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节 相符。
38
客观原因
（二）未达账项处理 未达账项：企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差， 造成一方已登记入账，而另一方尚未入账的账款。
1、企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项， 如企业存入的转账支票。 2、企业已记银行存款减少，而银行尚未支付的款项，如企业已开 出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续的款项等。
3、银行已记作企业的存款增加，而企业尚未收到收款通知，因而 尚未记账的款项，如托收货款、存款利息等。
4、银行已记作企业存款减少，而企业尚未收到付款通知，因而尚 未记账的款项，如银行代企业支付公用事业费、向企业收取的借 款利息等。
39
*银行存款余额调节表的计算公式表示如下：
银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付 账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未 付账项
产生原因
企业已收，银行未收 企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 银行已付，企业未付
产生结果
企业>银行 企业企业 银行
调节
银行调增“+” 银行调减“—” 企业调增“+” 企业调减“—”
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【练习】某企业2013年1月31日的银行存款日记账账面余额为44 300元， 而银行对账单上企业存款余额为50 820元，经核对，发现有以下未达账 项： （1）1月31日，企业送存支票1 500元，企业已作收入，银行尚未入账； （2）1月31日，企业开出转账支票1 000元，企业已作付出，持票
人尚未 到银行办理转账，银行尚未入账； （3）1月30日，银行代收委托收款7 270元，银行已入账，企业尚未接到 银行通知，未入账； （4）1月23日，银行代付电话费250元，银行已入账，企业尚未接到银行 的付款通知，未入账。
银行存款余额调节表 项目 银行对账单余额 金额（元） 项目 企业的银行存款日记账余额 金额（元）
加： 减：
调节后银行账存款余额
加： 减：
调节后企业账存款余额
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【练习】某企业2013年1月31日的银行存款日记账账面余额为44 300元， 而银行对账单上企业存款余额为50 820元，经核对，发现有以下未达账 项： （1）1月31日，企业送存支票1 500元，企业已作收入，银行尚未入账； （2）1月31日，企业开出转账支票1 000元，企业已作付出，持票人尚未 到银行办理转账，银行尚未入账； （3）1月30日，银行代收委托收款7 270元，银行已入账，企业尚未接到 银行通知，未入账； （4）1月23日，银行代付电话费250元，银行已入账，企业尚未接到银行 的付款通知，未入账。
银行存款余额调节表 项目 银行对账单余额 金额（元） 项目 50 820 金额（元）
企业的银行存款日记账余额 44 300
加：送存转账支票 减：开出转账支票
调节后银行账存款余额
1 500 1 000
51 320
加：银行代收款项 减：银行代付电话费
调节后企业账存款余额
42
7 270 250
51 320