第十五章 债务重组
课后作业
一、单项选择题
1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为（ ）万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A.400
B.300
C.281
D.181
3. 东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年1月1日，东方公司销售一批材料给西方公司，含税价为650万元。2013年7月1日，西方公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，东方公司同意西方公司用一项固定资产（不动产）抵偿该笔货款。该固定资产在西方公司的原价为1000万元，已计提折旧400万元，计提坏账准备120万元，在债务重组日的公允价值为500万元。东方公司为该项债权计提了坏账准备25万元，并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费，东方公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.150
B.125
C.65
D.40
4. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。乙公司应确认营业外收入的金额为（ ）
万元。
A.1020
B.960
C.660
D.300
5. 甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1900万元，账面价值为1800万元，其中成本为1560万元，公允价值变动为240万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组使利润总额增加（ ）万元。
A.440
B.340
C.200
D.100
6.2012年11月15日，A 公司赊销一批商品给B 公司，含税价为300万元。由于B 公司发生财务困难，无法按期偿付该笔货款。2013年6月1日，A 公司与B 公司进行债务重组，A 公司同意将该项债权转为对B 公司的投资，所转换的股数为60万股，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A 公司对该项债权计提了40万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A 公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.200
B.60
C.20
D.0
7. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
A. 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
B. 冲减营业外支出
C. 冲减销售费用
D. 冲减管理费用
8.A 公司2013年1月1日销售一批商品给B 公司，价款为702万元（含增值税税额）。按照双方协议约定，款项应当于2013年6月20日之前付清。由于B 公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A 公司货款。经协商，双方于2013年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A 公司同意豁免B 公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A 公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A 公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A 公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.102
B.62
C.50
D.38
9.2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿
还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（ ）万元。
A.200
B.140
C.60
D.0
10. 甲公司应收乙公司货款750万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧105万元，已提坏账准备15万元，公允价值为130万元；长期股权投资的账面价值为300万元，公允价值为360万元。甲公司对该项债权计提了50万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（ ）万元。
A.120
B.130
C.90
D.80
二、多项选择题
1. 下列关于债务重组的相关表述中，正确的有（ ）。
A. 债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
B. 债务重组前债务人无法或者没有能力按原定条件偿还债务
C. 债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
D. 债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务
2. 下列各项中属于债务重组方式的有（ ）。
A. 债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本
B. 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件
C. 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
D. 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
3.2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有（ ）。
A. 减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还
B. 减免80万元债务，其余部分延期两年偿还
C. 以公允价值为500万元的固定资产偿还
D. 以现金100万元和公允价值为410万元的交易性金融资产偿还
4. 债务人以非现金资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有（ ）。
A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
5. 下列关于债务重组中债权人的会计处理中，不正确的有（ ）。
A. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益
B. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益
C. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益
D. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入所有者权益
6. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为2000万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1200万元，累计摊销400万元，计提减值准备150万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。甲公司为该项债权计提了坏账准备500万元，并将抵债的专利权继续作为无形资产进行核算。在债务重组日的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A. 甲公司确认债务重组损失300万元
B. 甲公司确认资产减值损失300万元
C. 乙公司确认债务重组利得800万元
D. 乙公司确认营业外收入800万元
7. 以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理时可能涉及的会计科目是（ ）。
A.股本
B.营业外收入
C.坏账准备
D.资本公积
8.2013年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2013年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有（ ）。
A. 甲公司债务重组日为2013年5月20日
B. 甲公司应确认的长期股权投资为2700万元
C. 甲公司应确认的债务重组损失为250万元
D. 乙公司应确认的债务重组利得为250万元
9. 下列说法中正确的有（ ）。
A. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
B. 修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得
C. 债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债
D. 修改其他债务条件进行债务重组的，债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息
10. 在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（ ）。
A. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
B. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
C. 债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
D. 债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
三、综合题
1. 中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
要求：
（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。
（2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
（3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；
（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。
（1）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400万元；以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；以持有的对M 公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。 债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备15万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；持有的对M 公司的长期股权投资持股比例为40%，账面价值1100万元（其中，成本800万元，损益调整210万元，其他权益变动90万元）。
（2）甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。
甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金35万元，后续按照成本模式进行计量，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售，以赚取差价，且为了取得该项资产另发生交易费用8万元（以银行存款支付）。
取得的对M 公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%，对M 公司具有重大影响。债务重组日M 公司可辨认净资产公允价值为3200万元，账面价值为3000万元，差额为一批自产产品所致。至2013年年末M 公司该批存货对外出售了70%。
（3）2013年M 公司实现净利润800万元，除此之外无其他交易。
（4）2014年1月1日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件的情况，甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产，当日该投资性房地产的公允价值为520万元。
（5）除增值税外，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。
（2）编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。
（3）编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。
（4）计算甲公司2013年12月31日持有的对M 公司长期股权投资的账面价值。
（5）编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
第十五章 债务重组
课后作业答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】乙公司确认营业外支出的金额=（500-80）-400=20（万元），选项C 正确。
【答案】D
【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人未向债务人另行支付抵债产品的增值税税额，债务人需要将抵债商品的增值税税额冲减债务重组利得，即债务重组利得=1000-700×（1+17%）=181（万元）。
3.
【答案】B
【解析】东方公司应确认的债务重组损失=（650-25）-500=125（万元）。
4.
【答案】B
【解析】乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得（1500-1200）+无形资产处置利得[1200-（1000-400-120）-1200×5%]=300+660=960（万元）。
5.
【答案】A
【解析】甲公司因该债务重组使利润总额增加=（2000-1900）+（1900-1800）+240=440（万元）。
附甲公司相关会计分录
借：应付账款 2000
贷：可供出售金融资产——成本 1560
——公允价值变动 240
投资收益 100（1900-1800）
营业外收入——债务重组利得 100
借：资本公积——其他资本公积 240
贷：投资收益 240
6.
【答案】C
【解析】A 公司应确认的债务重组损失=（300-40）-60×4=20（万元）。
7.
【答案】A
【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项A 正确。
8.
【答案】C
【解析】A 公司的债务重组损失=102-52=50（万元）。
9.
【答案】C
【解析】对于协议中规定的如果乙公司2013年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款针对乙公司属于或有事项。而“乙公司2013年很可能实现净利润300万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认预计负债60万元。
【答案】C
【解析】甲公司应当确认债务重组损失=（750-50）-（120+130+360）=90（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】持续经营是财务与会计的基本假设或基本前提之一，是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来不会面临破产清算。这是绝大多数企业所处的正常状况。非持续经营状态下，就不存在债务重组，选项C 错误。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】AB
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C 和D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。 4.
【答案】ABD
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
5.
【答案】BCD
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，所以仅选项A 正确。
6.
【答案】AC
【解析】甲公司确认债务重组损失=（2000-500）-1200=300（万元），选项A 正确，选项B 错误；乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得（2000-1200）+无形资产处置利得
[1200-（1200-400-150）-1200×5%]=800+490=1290（万元），选项C 正确，选项D 错误。 附相关会计分录
甲公司会计处理如下：
借：无形资产 1200
坏账准备 500
营业外支出 300
贷：应收账款 2000
乙公司会计分录如下：
借：应付账款 2000
累计摊销 400
无形资产坏账准备 150
贷：无形资产 1200
应交税费——应交营业税 60（1200×5%）
营业外收入——处置非流动资产利得 490
——债务重组利得 800
7.
【答案】ABD
【解析】“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理中可能涉及的科目，债务人不会涉及。
8.
【答案】ABC
【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项A 正确；甲公司应确认的长期股权投资金额=300×9=2700（万元），选项B 正确；甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250（万元），选项C 正确；乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300（万元），选项D 不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，重组后债务的入账价值中不应当包含未来应付利息，选项D 不正确。
10.
【答案】BD
【解析】以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值以及已提坏账准备的差额，确认为债务重组损失，选项A 不正确，选项B 正确；债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，选项C 不正确，选项D 正确。
三、综合题
1.
【答案】
（1）该题第（1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。
（2）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。
而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。
（3）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。
但中信公司不因该事项确认资产。
（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-（80+13.6）-100×1.2-96.4=290（万元）。
①中信公司会计分录如下：
借：应收账款——债务重组 290
坏账准备 60 库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6 可供出售金融资产——成本 120（100×1.2） 营业外支出 36.4 贷：应收账款 600 因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。
②信达公司会计分录如下：
借：应付账款 600 贷：应付账款——债务重组 290 主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6 股本 100
资本公积——股本溢价 20 预计负债 20 营业外收入——债务重组利得 76.4 因此，信达公司应当确认债务重组利得76.4万元。
2.
【答案】
（1）2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录如下： 借：固定资产清理 295
累计折旧 150 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 460 借：应付账款 2000 贷：固定资产清理 295 可供出售金融资产——成本 220 ——公允价值变动 50 长期股权投资——成本 800 ——损益调整 210 ——其他权益变动 90 投资收益 110[（300-270）+（1180-1100）] 营业外收入——处置非流动资产利得 105（400-295） ——债务重组利得 120 借：资本公积——其他资本公积 140（50+90） 贷：投资收益 140
（2）2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录如下： 借：投资性房地产 400
交易性金融资产——成本 300
投资收益 8
长期股权投资——成本 1180
坏账准备 130
贷：应收账款 2000
资产减值损失 10
银行存款 8
借：长期股权投资——成本 100（3200×40%-1180）
贷：营业外收入 100
（3）2013年12月31日甲公司与投资性房地产有关的会计分录如下：
借：其他业务成本 18.33
贷：投资性房地产累计折旧 18.33（400/20×11/12）
借：银行存款 35
贷：其他业务收入 35
（4）甲公司2013年12月31日持有的对M 公司长期股权投资的账面价值=1180+100+[800-（3200-3000）×70%]×40%=1544（万元）。
（5）2014年1月1日甲公司投资性房地产转为公允价值模式计量的会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 520
投资性房地产累计折旧 20（400/20）
贷：投资性房地产 400
盈余公积 14
利润分配——未分配利润 126
第十五章 债务重组
课后作业
一、单项选择题
1. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为（ ）万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值（计税价格）为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为（ ）万元。
A.400
B.300
C.281
D.181
3. 东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2013年1月1日，东方公司销售一批材料给西方公司，含税价为650万元。2013年7月1日，西方公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，东方公司同意西方公司用一项固定资产（不动产）抵偿该笔货款。该固定资产在西方公司的原价为1000万元，已计提折旧400万元，计提坏账准备120万元，在债务重组日的公允价值为500万元。东方公司为该项债权计提了坏账准备25万元，并将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。假定不考虑相关税费，东方公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.150
B.125
C.65
D.40
4. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。乙公司应确认营业外收入的金额为（ ）
万元。
A.1020
B.960
C.660
D.300
5. 甲公司欠乙公司货款2000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为1900万元，账面价值为1800万元，其中成本为1560万元，公允价值变动为240万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组使利润总额增加（ ）万元。
A.440
B.340
C.200
D.100
6.2012年11月15日，A 公司赊销一批商品给B 公司，含税价为300万元。由于B 公司发生财务困难，无法按期偿付该笔货款。2013年6月1日，A 公司与B 公司进行债务重组，A 公司同意将该项债权转为对B 公司的投资，所转换的股数为60万股，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A 公司对该项债权计提了40万元坏账准备。假定不考虑其他因素，A 公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.200
B.60
C.20
D.0
7. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，但是该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
A. 冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
B. 冲减营业外支出
C. 冲减销售费用
D. 冲减管理费用
8.A 公司2013年1月1日销售一批商品给B 公司，价款为702万元（含增值税税额）。按照双方协议约定，款项应当于2013年6月20日之前付清。由于B 公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A 公司货款。经协商，双方于2013年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A 公司同意豁免B 公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A 公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A 公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A 公司应当确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.102
B.62
C.50
D.38
9.2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿
还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（ ）万元。
A.200
B.140
C.60
D.0
10. 甲公司应收乙公司货款750万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款120万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面原价为300万元，已提折旧105万元，已提坏账准备15万元，公允价值为130万元；长期股权投资的账面价值为300万元，公允价值为360万元。甲公司对该项债权计提了50万元的坏账准备。假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中甲公司债务重组损失的金额为（ ）万元。
A.120
B.130
C.90
D.80
二、多项选择题
1. 下列关于债务重组的相关表述中，正确的有（ ）。
A. 债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项
B. 债务重组前债务人无法或者没有能力按原定条件偿还债务
C. 债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组
D. 债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务
2. 下列各项中属于债务重组方式的有（ ）。
A. 债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本
B. 债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件
C. 债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
D. 债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
3.2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有（ ）。
A. 减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还
B. 减免80万元债务，其余部分延期两年偿还
C. 以公允价值为500万元的固定资产偿还
D. 以现金100万元和公允价值为410万元的交易性金融资产偿还
4. 债务人以非现金资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有（ ）。
A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
5. 下列关于债务重组中债权人的会计处理中，不正确的有（ ）。
A. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益
B. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益
C. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益
D. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入所有者权益
6. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为2000万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1200万元，累计摊销400万元，计提减值准备150万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。甲公司为该项债权计提了坏账准备500万元，并将抵债的专利权继续作为无形资产进行核算。在债务重组日的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A. 甲公司确认债务重组损失300万元
B. 甲公司确认资产减值损失300万元
C. 乙公司确认债务重组利得800万元
D. 乙公司确认营业外收入800万元
7. 以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理时可能涉及的会计科目是（ ）。
A.股本
B.营业外收入
C.坏账准备
D.资本公积
8.2013年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2013年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有（ ）。
A. 甲公司债务重组日为2013年5月20日
B. 甲公司应确认的长期股权投资为2700万元
C. 甲公司应确认的债务重组损失为250万元
D. 乙公司应确认的债务重组利得为250万元
9. 下列说法中正确的有（ ）。
A. 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值
B. 修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得
C. 债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债
D. 修改其他债务条件进行债务重组的，债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息
10. 在混合重组方式下，以下会计处理中正确的有（ ）。
A. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
B. 债权人以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值以及已提坏账准备冲减重组债权的账面余额后的差额作为债务重组损失
C. 债务人以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
D. 债务人以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值后的差额作为债务重组利得
三、综合题
1. 中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：
（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。
（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股1.2元。股票面值为1元。
（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。
（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。
要求：
（1）请分析该题目属于何种方式的债务重组。
（2）结合题目分析判断资料（3）中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；
（3）结合题目分析判断资料（3）中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；
（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。
（答案中的金额单位用万元表示）
2. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。
（1）债务重组协议规定：以一项固定资产（厂房）偿还债务400万元；以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元；以持有的对M 公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。 债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备15万元；可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元；持有的对M 公司的长期股权投资持股比例为40%，账面价值1100万元（其中，成本800万元，损益调整210万元，其他权益变动90万元）。
（2）甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。
甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金35万元，后续按照成本模式进行计量，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售，以赚取差价，且为了取得该项资产另发生交易费用8万元（以银行存款支付）。
取得的对M 公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%，对M 公司具有重大影响。债务重组日M 公司可辨认净资产公允价值为3200万元，账面价值为3000万元，差额为一批自产产品所致。至2013年年末M 公司该批存货对外出售了70%。
（3）2013年M 公司实现净利润800万元，除此之外无其他交易。
（4）2014年1月1日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件的情况，甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产，当日该投资性房地产的公允价值为520万元。
（5）除增值税外，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。
（2）编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。
（3）编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。
（4）计算甲公司2013年12月31日持有的对M 公司长期股权投资的账面价值。
（5）编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
第十五章 债务重组
课后作业答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】乙公司确认营业外支出的金额=（500-80）-400=20（万元），选项C 正确。
【答案】D
【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人未向债务人另行支付抵债产品的增值税税额，债务人需要将抵债商品的增值税税额冲减债务重组利得，即债务重组利得=1000-700×（1+17%）=181（万元）。
3.
【答案】B
【解析】东方公司应确认的债务重组损失=（650-25）-500=125（万元）。
4.
【答案】B
【解析】乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得（1500-1200）+无形资产处置利得[1200-（1000-400-120）-1200×5%]=300+660=960（万元）。
5.
【答案】A
【解析】甲公司因该债务重组使利润总额增加=（2000-1900）+（1900-1800）+240=440（万元）。
附甲公司相关会计分录
借：应付账款 2000
贷：可供出售金融资产——成本 1560
——公允价值变动 240
投资收益 100（1900-1800）
营业外收入——债务重组利得 100
借：资本公积——其他资本公积 240
贷：投资收益 240
6.
【答案】C
【解析】A 公司应确认的债务重组损失=（300-40）-60×4=20（万元）。
7.
【答案】A
【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。如果该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，那么企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入，选项A 正确。
8.
【答案】C
【解析】A 公司的债务重组损失=102-52=50（万元）。
9.
【答案】C
【解析】对于协议中规定的如果乙公司2013年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款针对乙公司属于或有事项。而“乙公司2013年很可能实现净利润300万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认预计负债60万元。
【答案】C
【解析】甲公司应当确认债务重组损失=（750-50）-（120+130+360）=90（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】持续经营是财务与会计的基本假设或基本前提之一，是指企业的生产经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来不会面临破产清算。这是绝大多数企业所处的正常状况。非持续经营状态下，就不存在债务重组，选项C 错误。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】AB
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C 和D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。 4.
【答案】ABD
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
5.
【答案】BCD
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，所以仅选项A 正确。
6.
【答案】AC
【解析】甲公司确认债务重组损失=（2000-500）-1200=300（万元），选项A 正确，选项B 错误；乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得（2000-1200）+无形资产处置利得
[1200-（1200-400-150）-1200×5%]=800+490=1290（万元），选项C 正确，选项D 错误。 附相关会计分录
甲公司会计处理如下：
借：无形资产 1200
坏账准备 500
营业外支出 300
贷：应收账款 2000
乙公司会计分录如下：
借：应付账款 2000
累计摊销 400
无形资产坏账准备 150
贷：无形资产 1200
应交税费——应交营业税 60（1200×5%）
营业外收入——处置非流动资产利得 490
——债务重组利得 800
7.
【答案】ABD
【解析】“坏账准备”科目是债务重组中债权人账务处理中可能涉及的科目，债务人不会涉及。
8.
【答案】ABC
【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项A 正确；甲公司应确认的长期股权投资金额=300×9=2700（万元），选项B 正确；甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250（万元），选项C 正确；乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300（万元），选项D 不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】以修改其他债务条件进行债务重组的，重组后债务的入账价值中不应当包含未来应付利息，选项D 不正确。
10.
【答案】BD
【解析】以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式进行债务重组的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值以及已提坏账准备的差额，确认为债务重组损失，选项A 不正确，选项B 正确；债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，选项C 不正确，选项D 正确。
三、综合题
1.
【答案】
（1）该题第（1）个资料内容为以资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。
（2）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务中的20万元的条款对于信达公司属于或有事项。
而“信达公司2013年很可能实现净利润180万元”表明符合预计负债的确认条件，信达公司（债务人）应当将其确认为一项预计负债。
（3）对于协议中规定的如果信达公司2013年实现净利润超过150万元归还豁免债务20万元的条款对于中信公司属于或有事项。
但中信公司不因该事项确认资产。
（4）中信公司和信达公司重组债权的账面价值=600-（80+13.6）-100×1.2-96.4=290（万元）。
①中信公司会计分录如下：
借：应收账款——债务重组 290
坏账准备 60 库存商品 80 应交税费——应交增值税（进项税额） 13.6 可供出售金融资产——成本 120（100×1.2） 营业外支出 36.4 贷：应收账款 600 因此，中信公司应当确认债务重组损失36.4万元。
②信达公司会计分录如下：
借：应付账款 600 贷：应付账款——债务重组 290 主营业务收入 80 应交税费——应交增值税（销项税额） 13.6 股本 100
资本公积——股本溢价 20 预计负债 20 营业外收入——债务重组利得 76.4 因此，信达公司应当确认债务重组利得76.4万元。
2.
【答案】
（1）2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录如下： 借：固定资产清理 295
累计折旧 150 固定资产减值准备 15 贷：固定资产 460 借：应付账款 2000 贷：固定资产清理 295 可供出售金融资产——成本 220 ——公允价值变动 50 长期股权投资——成本 800 ——损益调整 210 ——其他权益变动 90 投资收益 110[（300-270）+（1180-1100）] 营业外收入——处置非流动资产利得 105（400-295） ——债务重组利得 120 借：资本公积——其他资本公积 140（50+90） 贷：投资收益 140
（2）2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录如下： 借：投资性房地产 400
交易性金融资产——成本 300
投资收益 8
长期股权投资——成本 1180
坏账准备 130
贷：应收账款 2000
资产减值损失 10
银行存款 8
借：长期股权投资——成本 100（3200×40%-1180）
贷：营业外收入 100
（3）2013年12月31日甲公司与投资性房地产有关的会计分录如下：
借：其他业务成本 18.33
贷：投资性房地产累计折旧 18.33（400/20×11/12）
借：银行存款 35
贷：其他业务收入 35
（4）甲公司2013年12月31日持有的对M 公司长期股权投资的账面价值=1180+100+[800-（3200-3000）×70%]×40%=1544（万元）。
（5）2014年1月1日甲公司投资性房地产转为公允价值模式计量的会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 520
投资性房地产累计折旧 20（400/20）
贷：投资性房地产 400
盈余公积 14
利润分配——未分配利润 126