实务操作（6-1）
（一）目的：练习固定资产折旧的计算。
（二）资料：企业购入设备一台，原价200000元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4%。
（三）要求：（1）按年限平均法计算年、月的折旧率和折旧额；
（2）按双倍余额递减法计算出年折旧率和每年的折旧额；
（3）按年数总和法计算出每年折旧率和折旧额。
实务操作（6-2）
（一）目的：练习改扩建固定资产的核算。
（二）资料：某企业于2003年9月15日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1400万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）351万元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为40万元，应转出的增值税为6.80万元；分配工程人员工资45.60万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6.60万元，该生产线于2003年10月30日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为42万元。
（三）要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；
（2）计算改扩建后的固定资产2004年应计提的折旧额。
实务操作（6-3）
（一）目的：练习购建需安装固定资产及折旧、报废的核算。
（二）资料：某企业发生如下经济业务：
（1）购买设备一台，价款600000元，增值税率17%，以银行存款支付，需进行安装。
（2）购买材料170000元（含增值税），以银行存款支付，全部用于安装工程。
（3）应付安装人员工资228000元。
（4）年初安装完毕交付生产车间使用。
（5）该设备预计使用10年，净残值率5%，采用直线法计提折旧。
（6）该设备用于交付使用后第四年末报废，在清理中，支付清理费2000元，收到残料变价收入款共计10000元。
（三）要求：编制上述有关业务的会计分录。
实务操作（6-4）
（一）目的：练习自行建造固定资产的核算。
（二）资料：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）222300元，剩余物资转作企业生产用原材料，另外还领用了生产用原材料一批，实际成本为
20000元，应转出的增值税为3400元；分配工程人员工资26000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6000元，工程完工交付使用。
（三）要求： （1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
（2）编制有关会计分录。
实务操作（6-5）
（一）目的：练习接受捐赠固定资产增加、折旧、出售的核算。
（二）资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为33%，假定不考虑其他相关税费。2003-2007年有关固定资产业务的资料如下：
2003年12月10日，收到捐赠的需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据表明，该设备的价值为3200万元（含增值税额），按税法规定于2003年度计入应纳税所得额。甲公司2003年度实现利润总额为1200万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为3800万元，假定无其他纳税调整事项。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为200万元；发生安装人员工资费用4万元。12月31日该设备安装工程完工并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为120万元，采用年数总和法计提折旧。
2007年6月20日将该设备出售，收到价款500万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用0.6万元。（假定不考虑相关税费）
（三）要求：（1）编制设备捐赠、年末计算缴纳所得税、安装和交付使用的会计分录。
（2）计算该设备2004年、2005年和2006年、2007年应计提的折旧额。
（3）计算出售该设备所产生的净损益。
（4）编制出售该设备的会计分录。
（“资本公积”和“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
实务操作（6-6）
（一）目的：练习固定资产盘盈、投资者投入、出售的核算。
（二）资料：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2004年度发生下列经济业务：
（1）盘盈一台设备，同类固定资产的市场价格为50000元，成新率为60%。
（2）接受B公司投入一台设备，该设备投资合同确认的价值为100000元。
（3）出售一台机器设备，该设备账面原价为400000元，已提折旧80000元，出售时用银行存款支付清理费用1000元，收到设备变价收入300000元存入银行，将出售设备的净损益转入营业外收支（假定不考虑相关税费）。
（三）要求：根据上述业务编制甲公司相关的会计分录。
实务操作（6-1）
（1）按年限平均法计算
年折旧率=（1-4%）/8 ×100%=12%
月折旧率=年折旧率÷12=12%÷12=1%
年折旧额=200000×（1-4%）/8=24000（元）
或：200000×12%=24000（元）
月折旧额=24000÷12=2000（元）
或：200000×1%=2000（元）
（2）按双倍余额递减法计算
年折旧率=2/8 ×100%=25%
第一年折旧额=200000×25%=50000（元）
第二年折旧额=（200000-50000）×25%=37500（元）
第三年折旧额=（150000-37500）×25%=28125（元）
第四年折旧额=（112500-28125）×25%=21093.75（元）
第五年折旧额=（84375-21093.75）×25%=15820.31（元）
第六年折旧额=（63281.25-15820.31）×25%=11865.24（元）
第七、八年折旧额=（47460.94-11865.24-200000×4%）÷2=13797.85（元）
（3）按年数总和法计算
第一年折旧率=8/36 折旧额：192000× 8/36=42666.67
第二年折旧率=7/36 折旧额：192000× 7/36=37333.33
第三年折旧率=6/36 折旧额：192000× 6/36=32000
第四年折旧率=5/36 折旧额：192000× 5/36=26666.67
第五年折旧率=4/36 折旧额：192000× 4/36=21333.33
第六年折旧率=3/36 折旧额：192000× 3/36=16000
第七年折旧率=2/36 折旧额：192000× 2/36=10666.67
第八年折旧率=1/36 折旧额：192000× 1/36=5333.33
实务操作（6-2）
（1）会计分录
借：在建工程 950
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1400
借：在建工程 351
贷：工程物资 351
借：在建工程 99
贷：原材料 40
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6.80
应付职工薪酬 45.60
生产成本—辅助生产成本 6.60
借：固定资产 1400
贷：在建工程 1400
（2）2004年应计提的折旧额=（1400-42）×5/15 × 10/12 ＋（1400-42）× 4/15×2/12=377.22+60.36=437.58（万元）
实务操作（6-3）
（1）购买需要安装设备
借：在建工程 702000
贷：银行存款 702000
（2）购买材料
购入时：
借：工程物资 170000
贷：银行存款 170000
领用时：
借：在建工程 170000
贷：工程物资 170000
（3）应付工程人员工资
借：在建工程 228000
贷：应付职工薪酬 228000
（4）工程完交付使用
借：固定资产 1100000
贷：在建工程 1100000
（5）每年计提折旧1100000×（1-5%）/10=104500
借：制造费用 104500
贷：累计折旧 104500
（6）设备折旧：104500×4=418000
借：固定资产清理 682000
累计折旧 418000
贷：固定资产 1100000
支付清理费：
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
收到残料：
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：营业外支出 674000
贷：固定资产清理 674000
实务操作（6-4）
固定资产入账价值222300+20000+3400+26000+6000=277700（元） 会计分录：
①购入为工程准备的物资
借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
②工程领用物资
借：在建工程—仓库 222300
贷：工程物资 222300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料
借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：工程物资 11700
④工程领用生产用原材料
借：在建工程—仓库 23400
贷：原材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
⑤分配工程人员工资
借：在建工程—仓库 26000
借：应付职工薪酬 26000 ⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出
借：在建工程—仓库 6000
贷：生产成本—辅助生产成本 6000
⑦工程完工交付使用
借：固定资产 277700
贷：在建工程—仓库 277700
实务操作（6-5）
（1）相关会计分录：
应纳税所得额=（1200+3200）-3800=600（万元）
应交所得税=600×33%=198（万元）
应计入资本公积的捐赠资产价值=3200-198=3002（万元） 借：在建工程 3200
贷：递延所得税负债 198
营业外收入 3002
借：在建工程 234 贷：库存商品 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：在建工程 4
实务操作（6-4）
固定资产入账价值222300+20000+3400+26000+6000=277700（元） 会计分录：
①购入为工程准备的物资
借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
②工程领用物资
借：在建工程—仓库 222300
贷：工程物资 222300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料
借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：工程物资 11700
④工程领用生产用原材料
借：在建工程—仓库 23400
贷：原材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
⑤分配工程人员工资
借：在建工程—仓库 26000
借：应付职工薪酬 26000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出
借：在建工程—仓库 6000
贷：生产成本—辅助生产成本 6000
⑦工程完工交付使用
借：固定资产 277700
贷：在建工程—仓库 277700
实务操作（6-5）
（1）相关会计分录：
应纳税所得额=（1200+3200）-3800=600（万元）
应交所得税=600×33%=198（万元）
应计入资本公积的捐赠资产价值=3200-198=3002（万元）
借：在建工程 3200
贷：递延所得税负债 198
营业外收入 3002
借：在建工程 234
贷：库存商品 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：在建工程 4
贷：应付职工薪酬 4 借：固定资产 3438 贷：在建工程 3438
（2）计算各年应计提的折旧额
2004年应计提的折旧额=（3438-120）×（5÷15）=1106（万元） 2005年应计提的折旧额=（3438-120）×（4÷15）=884.8（万元） 2006年应计提的折旧额=（3438-120）×（3÷15）=663.6（万元）
2007年1-6月应计提的折旧额=（3438-120）×（2÷15）×（6÷12）=221.2（万元）
（3）计算出售设备净损益
固定资产的账面净值=3438-（1106+884.8+663.6+221.2）=562.4（万元） 固定资产出售形成的净损益=500-562.4-0.6=-63（万元）
（4）编制出售会计分录
借：固定资产清理 562.4
累计折旧 2875.6
贷：固定资产 3438
借：银行存款 500
贷：固定资产清理 500
借：固定资产清理 0.6
贷：银行存款 0.6
借：营业外支出 63
贷：固定资产清理 63
实务操作（6-6）
（1）盘盈固定资产
借：固定资产 30000
贷：待处理财产损溢 30000
借：待处理财产损溢 30000
贷：营业外收入 30000
（2）接受投资者投入设备
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
（3）出售设备
注销设备的原值和累计提取的折旧：
借：固定资产清理 320000
累计折旧 80000
贷：固定资产 400000
用银行存款支付清理费用
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000 收到变价收入存入银行：
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000 结转固定资产净损失：
借：营业外支出 21000
贷：固定资产清理 21000
实务操作（6-1）
（一）目的：练习固定资产折旧的计算。
（二）资料：企业购入设备一台，原价200000元，该设备预计使用8年，预计净残值率为4%。
（三）要求：（1）按年限平均法计算年、月的折旧率和折旧额；
（2）按双倍余额递减法计算出年折旧率和每年的折旧额；
（3）按年数总和法计算出每年折旧率和折旧额。
实务操作（6-2）
（一）目的：练习改扩建固定资产的核算。
（二）资料：某企业于2003年9月15日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为1400万元，已提折旧400万元，已提减值准备50万元。改扩建过程中实际领用工程物资（含增值税）351万元；领用企业生产用的原材料一批，实际成本为40万元，应转出的增值税为6.80万元；分配工程人员工资45.60万元；企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6.60万元，该生产线于2003年10月30日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年数总和法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为42万元。
（三）要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录；
（2）计算改扩建后的固定资产2004年应计提的折旧额。
实务操作（6-3）
（一）目的：练习购建需安装固定资产及折旧、报废的核算。
（二）资料：某企业发生如下经济业务：
（1）购买设备一台，价款600000元，增值税率17%，以银行存款支付，需进行安装。
（2）购买材料170000元（含增值税），以银行存款支付，全部用于安装工程。
（3）应付安装人员工资228000元。
（4）年初安装完毕交付生产车间使用。
（5）该设备预计使用10年，净残值率5%，采用直线法计提折旧。
（6）该设备用于交付使用后第四年末报废，在清理中，支付清理费2000元，收到残料变价收入款共计10000元。
（三）要求：编制上述有关业务的会计分录。
实务操作（6-4）
（一）目的：练习自行建造固定资产的核算。
（二）资料：某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含增值税）222300元，剩余物资转作企业生产用原材料，另外还领用了生产用原材料一批，实际成本为
20000元，应转出的增值税为3400元；分配工程人员工资26000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6000元，工程完工交付使用。
（三）要求： （1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值；
（2）编制有关会计分录。
实务操作（6-5）
（一）目的：练习接受捐赠固定资产增加、折旧、出售的核算。
（二）资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为33%，假定不考虑其他相关税费。2003-2007年有关固定资产业务的资料如下：
2003年12月10日，收到捐赠的需安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据表明，该设备的价值为3200万元（含增值税额），按税法规定于2003年度计入应纳税所得额。甲公司2003年度实现利润总额为1200万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为3800万元，假定无其他纳税调整事项。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为200万元；发生安装人员工资费用4万元。12月31日该设备安装工程完工并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为120万元，采用年数总和法计提折旧。
2007年6月20日将该设备出售，收到价款500万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用0.6万元。（假定不考虑相关税费）
（三）要求：（1）编制设备捐赠、年末计算缴纳所得税、安装和交付使用的会计分录。
（2）计算该设备2004年、2005年和2006年、2007年应计提的折旧额。
（3）计算出售该设备所产生的净损益。
（4）编制出售该设备的会计分录。
（“资本公积”和“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
实务操作（6-6）
（一）目的：练习固定资产盘盈、投资者投入、出售的核算。
（二）资料：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2004年度发生下列经济业务：
（1）盘盈一台设备，同类固定资产的市场价格为50000元，成新率为60%。
（2）接受B公司投入一台设备，该设备投资合同确认的价值为100000元。
（3）出售一台机器设备，该设备账面原价为400000元，已提折旧80000元，出售时用银行存款支付清理费用1000元，收到设备变价收入300000元存入银行，将出售设备的净损益转入营业外收支（假定不考虑相关税费）。
（三）要求：根据上述业务编制甲公司相关的会计分录。
实务操作（6-1）
（1）按年限平均法计算
年折旧率=（1-4%）/8 ×100%=12%
月折旧率=年折旧率÷12=12%÷12=1%
年折旧额=200000×（1-4%）/8=24000（元）
或：200000×12%=24000（元）
月折旧额=24000÷12=2000（元）
或：200000×1%=2000（元）
（2）按双倍余额递减法计算
年折旧率=2/8 ×100%=25%
第一年折旧额=200000×25%=50000（元）
第二年折旧额=（200000-50000）×25%=37500（元）
第三年折旧额=（150000-37500）×25%=28125（元）
第四年折旧额=（112500-28125）×25%=21093.75（元）
第五年折旧额=（84375-21093.75）×25%=15820.31（元）
第六年折旧额=（63281.25-15820.31）×25%=11865.24（元）
第七、八年折旧额=（47460.94-11865.24-200000×4%）÷2=13797.85（元）
（3）按年数总和法计算
第一年折旧率=8/36 折旧额：192000× 8/36=42666.67
第二年折旧率=7/36 折旧额：192000× 7/36=37333.33
第三年折旧率=6/36 折旧额：192000× 6/36=32000
第四年折旧率=5/36 折旧额：192000× 5/36=26666.67
第五年折旧率=4/36 折旧额：192000× 4/36=21333.33
第六年折旧率=3/36 折旧额：192000× 3/36=16000
第七年折旧率=2/36 折旧额：192000× 2/36=10666.67
第八年折旧率=1/36 折旧额：192000× 1/36=5333.33
实务操作（6-2）
（1）会计分录
借：在建工程 950
累计折旧 400
固定资产减值准备 50
贷：固定资产 1400
借：在建工程 351
贷：工程物资 351
借：在建工程 99
贷：原材料 40
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 6.80
应付职工薪酬 45.60
生产成本—辅助生产成本 6.60
借：固定资产 1400
贷：在建工程 1400
（2）2004年应计提的折旧额=（1400-42）×5/15 × 10/12 ＋（1400-42）× 4/15×2/12=377.22+60.36=437.58（万元）
实务操作（6-3）
（1）购买需要安装设备
借：在建工程 702000
贷：银行存款 702000
（2）购买材料
购入时：
借：工程物资 170000
贷：银行存款 170000
领用时：
借：在建工程 170000
贷：工程物资 170000
（3）应付工程人员工资
借：在建工程 228000
贷：应付职工薪酬 228000
（4）工程完交付使用
借：固定资产 1100000
贷：在建工程 1100000
（5）每年计提折旧1100000×（1-5%）/10=104500
借：制造费用 104500
贷：累计折旧 104500
（6）设备折旧：104500×4=418000
借：固定资产清理 682000
累计折旧 418000
贷：固定资产 1100000
支付清理费：
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
收到残料：
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：营业外支出 674000
贷：固定资产清理 674000
实务操作（6-4）
固定资产入账价值222300+20000+3400+26000+6000=277700（元） 会计分录：
①购入为工程准备的物资
借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
②工程领用物资
借：在建工程—仓库 222300
贷：工程物资 222300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料
借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：工程物资 11700
④工程领用生产用原材料
借：在建工程—仓库 23400
贷：原材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
⑤分配工程人员工资
借：在建工程—仓库 26000
借：应付职工薪酬 26000 ⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出
借：在建工程—仓库 6000
贷：生产成本—辅助生产成本 6000
⑦工程完工交付使用
借：固定资产 277700
贷：在建工程—仓库 277700
实务操作（6-5）
（1）相关会计分录：
应纳税所得额=（1200+3200）-3800=600（万元）
应交所得税=600×33%=198（万元）
应计入资本公积的捐赠资产价值=3200-198=3002（万元） 借：在建工程 3200
贷：递延所得税负债 198
营业外收入 3002
借：在建工程 234 贷：库存商品 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：在建工程 4
实务操作（6-4）
固定资产入账价值222300+20000+3400+26000+6000=277700（元） 会计分录：
①购入为工程准备的物资
借：工程物资 234000
贷：银行存款 234000
②工程领用物资
借：在建工程—仓库 222300
贷：工程物资 222300
③剩余工程物资转作企业生产用原材料
借：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额）1700
贷：工程物资 11700
④工程领用生产用原材料
借：在建工程—仓库 23400
贷：原材料 20000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400
⑤分配工程人员工资
借：在建工程—仓库 26000
借：应付职工薪酬 26000
⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出
借：在建工程—仓库 6000
贷：生产成本—辅助生产成本 6000
⑦工程完工交付使用
借：固定资产 277700
贷：在建工程—仓库 277700
实务操作（6-5）
（1）相关会计分录：
应纳税所得额=（1200+3200）-3800=600（万元）
应交所得税=600×33%=198（万元）
应计入资本公积的捐赠资产价值=3200-198=3002（万元）
借：在建工程 3200
贷：递延所得税负债 198
营业外收入 3002
借：在建工程 234
贷：库存商品 200 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：在建工程 4
贷：应付职工薪酬 4 借：固定资产 3438 贷：在建工程 3438
（2）计算各年应计提的折旧额
2004年应计提的折旧额=（3438-120）×（5÷15）=1106（万元） 2005年应计提的折旧额=（3438-120）×（4÷15）=884.8（万元） 2006年应计提的折旧额=（3438-120）×（3÷15）=663.6（万元）
2007年1-6月应计提的折旧额=（3438-120）×（2÷15）×（6÷12）=221.2（万元）
（3）计算出售设备净损益
固定资产的账面净值=3438-（1106+884.8+663.6+221.2）=562.4（万元） 固定资产出售形成的净损益=500-562.4-0.6=-63（万元）
（4）编制出售会计分录
借：固定资产清理 562.4
累计折旧 2875.6
贷：固定资产 3438
借：银行存款 500
贷：固定资产清理 500
借：固定资产清理 0.6
贷：银行存款 0.6
借：营业外支出 63
贷：固定资产清理 63
实务操作（6-6）
（1）盘盈固定资产
借：固定资产 30000
贷：待处理财产损溢 30000
借：待处理财产损溢 30000
贷：营业外收入 30000
（2）接受投资者投入设备
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
（3）出售设备
注销设备的原值和累计提取的折旧：
借：固定资产清理 320000
累计折旧 80000
贷：固定资产 400000
用银行存款支付清理费用
借：固定资产清理 1000
贷：银行存款 1000 收到变价收入存入银行：
借：银行存款 300000
贷：固定资产清理 300000 结转固定资产净损失：
借：营业外支出 21000
贷：固定资产清理 21000