西南财经大学
SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics
2013级
财务预算期末论文论文题目：学生姓名：学号：所在班级：专业：
试论财务控制与企业内部控制
摘要：
在市场经济日益发展的中国，内部控制对于企业的经营管理影响越来越重大，建立一个科学有效的内部控制是企业真正成为有前景的现代企业的重要支撑，财务控制作为对企业财务活动的监督管理过程，对企业的资金运行效率、生产经营活动有不可替代的引导监管作用，它的设计完善与否、运行是否正常有效关乎内控制度执行的成效，所以认为它是内部控制的核心、中枢系统。本文将对一些公司的案例来进行分析，对如何完善企业内部控制好财务控制、发挥好财务控制在内部控制中的作用提出一些见解。
关键字：内部控制财务控制中枢作用
一、内部控制和财务控制基本概念
内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。起源于20世纪30年代以前的内部牵制制度，这一制度主要是出于保护财产安全的目的而设计的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内容，并实行岗位分离。在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制”。40年代以后，科学管理思想深入审计。1949年，美国会计师协会出版的《内部控制——调整组织的各种要素及其对管理当局和独立职业会计师的重要性》对内部控制作出了下述定义：内部控制包括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。内部控制制度形成。进入20世纪八十年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》（SAS55）。在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，这是内部控制结构框架阶段。在1992年美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会（简称COSO委员会）发布了指导内部控制的纲领性文件COSO报告——内部控制整体框架，并于1994年进行了增补，这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。发展出内部控制整体框架。
财务控制是指财务控制主体按照一定的程序和方法，对企业的财务活动进行监督和控制
1的一种活动。它以价值形式为手段，以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为对象，以财务控制活动为主要内容，其目标是确保企业财务计划、财务决策的有效执行和企业财务目标的实现。
二、财务控制与内部控制的关系
1.财务控制是内部控制的核心。由于企业的一切经营活动都必须靠资金的运用和管理来实现，企业的经营成果也是以货币计量的方式来体现，只有把资金运行监管好，保证其合法合规且能为公司带来正效益，这样的资金运行才是有效的，而这一目的需要通过建立完善的财务控制来完成，作为内部控制的一部分，财务控制自然就成为内部控制的核心和枢纽。
2.财务控制需要以内部控制为基础和前期。公司只有建立了内部控制体系，才能在此基础上进一步建立财务控制，内部控制时财务控制的生存土壤，其完善程度直接影响到财务控制执行的有效性。
3.财务控制是内控体系中的具体控制对象和手段。内部控制体系是企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，为持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营决策、交易授权、组织规划等进行调节和控制。“完善的内控体系应该注重从“人、事、前、物”考虑，因此，如果说内部控制体系是整体构架，那么人力资源控制、财务控制、新产品开发控制这些就是具体的控制对象和控制手段”。①
三、案例分析
（一）三九集团的财务危机
从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。
笔者认为三九集团的这次危机发生的一个重要原因就是财务控制出了问题，没有科学的控制制度，审批人员的专业谨慎性不够，造成集团盲目而且过度投资，投资到非主营业务或1①引用自参考文献《财务控制在内部控制体系中的地位和作用》
2与主营业务不相关的项目上，在现阶段，随着央行对利率的逐渐放开，利率市场化一路向前，3i在这种情况下企业应更加注重内控建设，不可盲目借贷投资。
（二）南方航空巨额亏损
南方航空集团公司2004年7月间曝出的巨额委托理财投资损失。随后，国家审计署广州特派办对南方航空实施了专项审计，广东证监局也在2005年10月对南方航空股份公司进行了检查。2004年绩效考核的179家中央企业中，南航集团由于重大财务违纪事件，从B级降至了C级。南方航空集团属于国有大型企业，在银行贷款方面具备良好的信誉凭证，不用任何抵押即可以从每个商业银行获得10至20亿元的贷款。集团于是利用这一便利，用银行的钱来进行投资理财。南航集团从2001年就开始进行委托理财业务，与南航集团有过委托理财业务的有汉唐证券、中关村证券、世纪证券。南航集团调集巨额资金乃至账外资金进行委托理财，其中仅流向深圳世纪证券公司的委托理财资金即达12亿元。②
从内部控制的角度来看，南航集团几十亿的委托理财业务集中于公司2-3个人的运作，企业决策层、党委、内部审计监管没有跟上，虽然不能肯定存在管理层纵容，但是可以肯定地说是对重大投资监控不到位。而个人收受贿赂、挪用和贪污公款，反映了关键人员的道德败坏和企业基本内部控制的缺失或管理层凌驾等问题。
通过以上两个案例，我发现，发生财务危机的企业都有财务控制和内部控制不够到位的原因，而且通常这一原因的影响十分巨大。
四、相关建议
通过对以上案例的思考，笔者提出以下建议，以完善财务控制，使其更好的发挥在内部控制中的中心枢纽作用。
1.完善公司治理结构，为完善财务控制奠基。完善公司治理结构，其实就是要处理好公司的权力制衡事宜，安排好股东、经营者与其他利益相关者之间的权、责、利关系，平衡各方，防止出现一头独大、独断专行的情况。
2.制定一套具有统一性、公认性、完善性、可操作性的财务控制标准，深入职工和基层，深入实践，提出符合现实情况的建议，使财务控制落到实质而不流于形式。
3.加强从业人才队伍建设。通过在岗培训等方式提高财会人员的专业水平、职业判断，2②部分内容引用自审计学课程案例分析
保证其职业道德和操守。企业还应该结合本经济区、本行业、本部门的实际情况，制定岗位责任管理制度以确保企业财务控制制度的顺利实施并发挥其应有的作用。
4.建立奖惩约束机制来保证财务控制的实施。为了保证企业财务控制得以有效实施，应建立相应奖惩机制来进行激励，包括物质激励和精神激励，在进行考核评价时应结合实际、客观公正、审慎，以提高从业者的积极性。
5.建立责任人追究制。通过建立责任人追究制，可以提高企业的外部监督，执法部门加大对企业不法会计行为责任人的追究力度，从而减少会计违法。
参考文献：
[1]乔宏主编财务管理.西南财经大学出版社
[2]吕先锫主编审计学.西南财经大学出版社
[3]胡春燕财务控制在内部控制体系中的地位和作用现代经济信息2014年第20期i
西南财经大学
SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics
2013级
财务预算期末论文论文题目：学生姓名：学号：所在班级：专业：
试论财务控制与企业内部控制
摘要：
在市场经济日益发展的中国，内部控制对于企业的经营管理影响越来越重大，建立一个科学有效的内部控制是企业真正成为有前景的现代企业的重要支撑，财务控制作为对企业财务活动的监督管理过程，对企业的资金运行效率、生产经营活动有不可替代的引导监管作用，它的设计完善与否、运行是否正常有效关乎内控制度执行的成效，所以认为它是内部控制的核心、中枢系统。本文将对一些公司的案例来进行分析，对如何完善企业内部控制好财务控制、发挥好财务控制在内部控制中的作用提出一些见解。
关键字：内部控制财务控制中枢作用
一、内部控制和财务控制基本概念
内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。起源于20世纪30年代以前的内部牵制制度，这一制度主要是出于保护财产安全的目的而设计的。内部牵制的思想是以账目的相互核对为主要内容，并实行岗位分离。在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账制”。40年代以后，科学管理思想深入审计。1949年，美国会计师协会出版的《内部控制——调整组织的各种要素及其对管理当局和独立职业会计师的重要性》对内部控制作出了下述定义：内部控制包括单位内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和调整措施，旨在保护单位资产、检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营效率，促使有关人员遵循既定的管理方针。内部控制制度形成。进入20世纪八十年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展，人们对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》（SAS55）。在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，这是内部控制结构框架阶段。在1992年美国虚假财务报告全国委员会的后援组织委员会（简称COSO委员会）发布了指导内部控制的纲领性文件COSO报告——内部控制整体框架，并于1994年进行了增补，这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑。发展出内部控制整体框架。
财务控制是指财务控制主体按照一定的程序和方法，对企业的财务活动进行监督和控制
1的一种活动。它以价值形式为手段，以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为对象，以财务控制活动为主要内容，其目标是确保企业财务计划、财务决策的有效执行和企业财务目标的实现。
二、财务控制与内部控制的关系
1.财务控制是内部控制的核心。由于企业的一切经营活动都必须靠资金的运用和管理来实现，企业的经营成果也是以货币计量的方式来体现，只有把资金运行监管好，保证其合法合规且能为公司带来正效益，这样的资金运行才是有效的，而这一目的需要通过建立完善的财务控制来完成，作为内部控制的一部分，财务控制自然就成为内部控制的核心和枢纽。
2.财务控制需要以内部控制为基础和前期。公司只有建立了内部控制体系，才能在此基础上进一步建立财务控制，内部控制时财务控制的生存土壤，其完善程度直接影响到财务控制执行的有效性。
3.财务控制是内控体系中的具体控制对象和手段。内部控制体系是企业为了帮助经理人协调企业内部各部门，为持续达到企业预期目标而运用控制论中的平衡偏差原理对企业经营决策、交易授权、组织规划等进行调节和控制。“完善的内控体系应该注重从“人、事、前、物”考虑，因此，如果说内部控制体系是整体构架，那么人力资源控制、财务控制、新产品开发控制这些就是具体的控制对象和控制手段”。①
三、案例分析
（一）三九集团的财务危机
从1992年开始，三九企业集团在短短几年时间里，通过收购兼并企业，形成医药、汽车、食品、酒业、饭店、农业，房产等几大产业并举的格局。但是，2004年4月14日，三九医药发出公告：因工商银行要求提前偿还3.74亿元的贷款，目前公司大股东三九药业及三九集团所持有的公司部分股权已被司法机关冻结。至此，整个三九集团的财务危机全面爆发。截至危机爆发之前，三九企业集团约有400多家公司，实行五级公司管理体系，其三级以下的财务管理已严重失控；三九系深圳本地债权银行贷款已从98亿升至107亿，而遍布全国的三九系子公司和控股公司的贷款和贷款担保约在60亿至70亿之间，两者合计，整个三九系贷款和贷款担保余额约为180亿元。
笔者认为三九集团的这次危机发生的一个重要原因就是财务控制出了问题，没有科学的控制制度，审批人员的专业谨慎性不够，造成集团盲目而且过度投资，投资到非主营业务或1①引用自参考文献《财务控制在内部控制体系中的地位和作用》
2与主营业务不相关的项目上，在现阶段，随着央行对利率的逐渐放开，利率市场化一路向前，3i在这种情况下企业应更加注重内控建设，不可盲目借贷投资。
（二）南方航空巨额亏损
南方航空集团公司2004年7月间曝出的巨额委托理财投资损失。随后，国家审计署广州特派办对南方航空实施了专项审计，广东证监局也在2005年10月对南方航空股份公司进行了检查。2004年绩效考核的179家中央企业中，南航集团由于重大财务违纪事件，从B级降至了C级。南方航空集团属于国有大型企业，在银行贷款方面具备良好的信誉凭证，不用任何抵押即可以从每个商业银行获得10至20亿元的贷款。集团于是利用这一便利，用银行的钱来进行投资理财。南航集团从2001年就开始进行委托理财业务，与南航集团有过委托理财业务的有汉唐证券、中关村证券、世纪证券。南航集团调集巨额资金乃至账外资金进行委托理财，其中仅流向深圳世纪证券公司的委托理财资金即达12亿元。②
从内部控制的角度来看，南航集团几十亿的委托理财业务集中于公司2-3个人的运作，企业决策层、党委、内部审计监管没有跟上，虽然不能肯定存在管理层纵容，但是可以肯定地说是对重大投资监控不到位。而个人收受贿赂、挪用和贪污公款，反映了关键人员的道德败坏和企业基本内部控制的缺失或管理层凌驾等问题。
通过以上两个案例，我发现，发生财务危机的企业都有财务控制和内部控制不够到位的原因，而且通常这一原因的影响十分巨大。
四、相关建议
通过对以上案例的思考，笔者提出以下建议，以完善财务控制，使其更好的发挥在内部控制中的中心枢纽作用。
1.完善公司治理结构，为完善财务控制奠基。完善公司治理结构，其实就是要处理好公司的权力制衡事宜，安排好股东、经营者与其他利益相关者之间的权、责、利关系，平衡各方，防止出现一头独大、独断专行的情况。
2.制定一套具有统一性、公认性、完善性、可操作性的财务控制标准，深入职工和基层，深入实践，提出符合现实情况的建议，使财务控制落到实质而不流于形式。
3.加强从业人才队伍建设。通过在岗培训等方式提高财会人员的专业水平、职业判断，2②部分内容引用自审计学课程案例分析
保证其职业道德和操守。企业还应该结合本经济区、本行业、本部门的实际情况，制定岗位责任管理制度以确保企业财务控制制度的顺利实施并发挥其应有的作用。
4.建立奖惩约束机制来保证财务控制的实施。为了保证企业财务控制得以有效实施，应建立相应奖惩机制来进行激励，包括物质激励和精神激励，在进行考核评价时应结合实际、客观公正、审慎，以提高从业者的积极性。
5.建立责任人追究制。通过建立责任人追究制，可以提高企业的外部监督，执法部门加大对企业不法会计行为责任人的追究力度，从而减少会计违法。
参考文献：
[1]乔宏主编财务管理.西南财经大学出版社
[2]吕先锫主编审计学.西南财经大学出版社
[3]胡春燕财务控制在内部控制体系中的地位和作用现代经济信息2014年第20期i