中级财务会计第17章会计调整第17章会计调整17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项东北财经大学会计学院 耿玮 [email protected]/6/23 第17章 会计调整 2学习目标1. 2. 3. 4. 5. 6.17.1会计政策变更会计政策变更的条件 会计政策变更的核算方法 会计估计变更的判定 会计估计变更的核算方法 前期差错的含义及更正方法 资产负债表日后事项的含义及分类第17章 会计调整 3会计政策的含义 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法2009/6/232009/6/23第17章 会计调整417.1会计政策变更17.1会计政策变更会计政策的应用原则①会计政策变更的情形①对相同或者相似的交易或者事项采用相同 的会计政策 会计政策在每一会计期间和前后各期应当 保持一致，不得随意变更 会计政策在会计准则允许的范围内选择法律、行政法规或者国家统一的会计制度 等要求变更 能够提供更可靠、更相关的信息②②③2009/6/23第17章 会计调整52009/6/23第17章 会计调整61
17.1会计政策变更17.1会计政策变更不属于会计政策变更的情况①会计政策变更的核算方法①本期发生的交易或者事项与以前相比具有 本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采 用新的会计政策依据法规要求变更，按照国家核算制度的 相关规定处理 由于能够提供更可靠、更相关的会计信息 的，应当采用追溯调整法处理 确定累计影响数不切实可行的，应采用未 来适用法处理②②③2009/6/23第17章 会计调整72009/6/23第17章 会计调整817.1累计影响数会计政策变更1.17.1追溯调整法会计政策变更按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算 的列报前期最早期初留存收益应有金额与现 有金额之间的差额对某项交易或事项变更会计政策，视同该 项交易或事项初次发生时即采用变更后的 会计政策，并以此对财务报表相关项目进 行调整的方法2009/6/23第17章 会计调整92009/6/23第17章 会计调整1017.12.会计政策变更第17章会计调整未来适用法 未来适用法是将变更后的会计政策应用于 变更日及以后发生的交易或者事项，或者 在会计估计变更当期和未来期间确认会计 估计变更影响数的方法17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项2009/6/23第17章 会计调整112009/6/23第17章 会计调整122
17.2会计估计变更17.2会计估计变更会计估计是企业对结果不确的交易或事项以最 近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计的特点 经济活动不确定因素的影响 应依据最近可利用的信息或资料为基础 不会削弱会计核算的可靠性2009/6/23 第17章 会计调整 13常见的会计估计① ② ③ ④ ⑤ ⑥2009/6/23坏账 存货毁损、陈旧过时 固定资产净残值、使用寿命和折旧方法 无形资产的使用寿命 或有事项 收入确认中的估计第17章 会计调整 1417.2会计估计变更会计估计变更17.2会计估计变更会计估计变更的原因① ②由于资产和负债的当前状况及预期经济利益 和义务发生了变化，从而对资产或负债的账 面价值或者资产的定期消耗金额进行调整赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新的信息，积累了更多的经验2009/6/23第17章 会计调整152009/6/23第17章 会计调整1617.2会计估计变更第17章会计调整核算方法：未来适用法 核算原则①17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项仅影响变更当期的，其影响数应当在变更 当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间的，其影 响数应在变更当期和未来期间予以确认②2009/6/23第17章 会计调整172009/6/23第17章 会计调整183
17.3前期差错更正17.3前期差错更正前期差错指由于没有运用或错误运用以下两 种信息，而对前财务务报表造成省略或错报①常见的前期差错的内容① ② ③ ④计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 存货、固定资产盘盈编报前期财务报表时与其能够取得并加以 考虑的可靠信息 前期财务报告批准报出时企业能够取得的 可靠信息②2009/6/23第17章 会计调整192009/6/23第17章 会计调整2017.3前期差错更正17.3追溯重述法前期差错更正前期差错更正的会计方法① ②追溯重述法 确定前期差错影响数不切实可行的，可以 从可追溯重述的最早期间开始调整留存收 益的期初余额，也可采用未来适用法 不重要的前期差错可以采用未来使用法在发现前期差错时，视同该项前期差错从未 发生过，从而对财务报表相关项目进行更正 的方法③2009/6/23第17章 会计调整212009/6/23第17章 会计调整22第17章会计调整17.4资产负债表日后事项17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项资产负债表日后事项的含义 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发 生的需要调整或说明的有利或不利事项 资产负债表日是指会计年度年末和会计中期 期末 财务报告批准报出日指董事会或类似机构批 准财务报告报出日期2009/6/23第17章 会计调整232009/6/23第17章 会计调整244
17.4分类① ②资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项调整事项的含义 调整事项，是指对资产负债表日已经存在的 情况提供了新的或进一步证据的事项调整事项 非调整事项2009/6/23第17章 会计调整252009/6/23第17章 会计调整2617.4基本特点①资产负债表日后事项17.4基本原则① ② ③资产负债表日后事项资产负债表日或以前已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项 对资产负债表日存在状况编制的会计报表 产生重大影响的事项视同报告年度发生 编制调整分录 调整资产负债表日的财务报表②2009/6/23第17章 会计调整272009/6/23第17章 会计调整2817.4资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项调整事项具体内容① ② ③非调整事项的含义 非调整事项，是指表明资产负债表日后发生 的情况的事项资产负债表日后诉讼案件结案 资产负债表日后资产减值 资产负债表日后进一步确定了资产负债表 日前购入资产的成本或售出资产的收入 资产负债表日后财务报表舞弊或差错第17章 会计调整 29④2009/6/232009/6/23第17章 会计调整305
17.4资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项非调整事项的特点①非调整事项的处理 不应当调整资产负债表日的财务报表，而 应在财务报表附注中披露下列内容① ②资产负债表日并未发生或存在，完全是期 后发生的事项 对理解和分析财务报告有重大影响②说明事项的内容 估计对财务状况、经营成果的影响，如 无法估计，应说明无法估计的理由2009/6/23第17章 会计调整312009/6/23第17章 会计调整3217.4资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项非调整事项的内容①常见的非调整事项④资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、 承诺 资产负债表日后资产价格、税收政策、外 汇汇率发生重大变化 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生 重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他 巨额举债 资产负债表日后资本公积转增资本 资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生的企业合并或处置子 公司第17章 会计调整 34②⑤ ⑥ ⑦③2009/6/23第17章 会计调整332009/6/2317.4股利分配资产负债表日后事项1. 2. 3. 4. 5.复习思考题会计政策变更的条件有哪些？ 会计政策变更的会计核算方法有哪些？ 会计估计变更的原因有哪些？ 会计估计变更的会计核算方法有哪些？ 会计差错更正的会计核算方法有哪些？资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利 润，不确认为资产负债表日的负债，但应当 在附注中单独披露2009/6/23第17章 会计调整352009/6/23第17章 会计调整366
复习思考题6. 7. 8.资产负债表日后事项有何特征？ 调整事项和非调整事项有何区别？ 会计政策变更、会计估计变更、会计差错更 正以及调整事项有何联系与区别？2009/6/23第17章 会计调整377
中级财务会计第17章会计调整第17章会计调整17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项东北财经大学会计学院 耿玮 [email protected]/6/23 第17章 会计调整 2学习目标1. 2. 3. 4. 5. 6.17.1会计政策变更会计政策变更的条件 会计政策变更的核算方法 会计估计变更的判定 会计估计变更的核算方法 前期差错的含义及更正方法 资产负债表日后事项的含义及分类第17章 会计调整 3会计政策的含义 企业在会计确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法2009/6/232009/6/23第17章 会计调整417.1会计政策变更17.1会计政策变更会计政策的应用原则①会计政策变更的情形①对相同或者相似的交易或者事项采用相同 的会计政策 会计政策在每一会计期间和前后各期应当 保持一致，不得随意变更 会计政策在会计准则允许的范围内选择法律、行政法规或者国家统一的会计制度 等要求变更 能够提供更可靠、更相关的信息②②③2009/6/23第17章 会计调整52009/6/23第17章 会计调整61
17.1会计政策变更17.1会计政策变更不属于会计政策变更的情况①会计政策变更的核算方法①本期发生的交易或者事项与以前相比具有 本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采 用新的会计政策依据法规要求变更，按照国家核算制度的 相关规定处理 由于能够提供更可靠、更相关的会计信息 的，应当采用追溯调整法处理 确定累计影响数不切实可行的，应采用未 来适用法处理②②③2009/6/23第17章 会计调整72009/6/23第17章 会计调整817.1累计影响数会计政策变更1.17.1追溯调整法会计政策变更按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算 的列报前期最早期初留存收益应有金额与现 有金额之间的差额对某项交易或事项变更会计政策，视同该 项交易或事项初次发生时即采用变更后的 会计政策，并以此对财务报表相关项目进 行调整的方法2009/6/23第17章 会计调整92009/6/23第17章 会计调整1017.12.会计政策变更第17章会计调整未来适用法 未来适用法是将变更后的会计政策应用于 变更日及以后发生的交易或者事项，或者 在会计估计变更当期和未来期间确认会计 估计变更影响数的方法17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项2009/6/23第17章 会计调整112009/6/23第17章 会计调整122
17.2会计估计变更17.2会计估计变更会计估计是企业对结果不确的交易或事项以最 近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计的特点 经济活动不确定因素的影响 应依据最近可利用的信息或资料为基础 不会削弱会计核算的可靠性2009/6/23 第17章 会计调整 13常见的会计估计① ② ③ ④ ⑤ ⑥2009/6/23坏账 存货毁损、陈旧过时 固定资产净残值、使用寿命和折旧方法 无形资产的使用寿命 或有事项 收入确认中的估计第17章 会计调整 1417.2会计估计变更会计估计变更17.2会计估计变更会计估计变更的原因① ②由于资产和负债的当前状况及预期经济利益 和义务发生了变化，从而对资产或负债的账 面价值或者资产的定期消耗金额进行调整赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新的信息，积累了更多的经验2009/6/23第17章 会计调整152009/6/23第17章 会计调整1617.2会计估计变更第17章会计调整核算方法：未来适用法 核算原则①17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项仅影响变更当期的，其影响数应当在变更 当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间的，其影 响数应在变更当期和未来期间予以确认②2009/6/23第17章 会计调整172009/6/23第17章 会计调整183
17.3前期差错更正17.3前期差错更正前期差错指由于没有运用或错误运用以下两 种信息，而对前财务务报表造成省略或错报①常见的前期差错的内容① ② ③ ④计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 存货、固定资产盘盈编报前期财务报表时与其能够取得并加以 考虑的可靠信息 前期财务报告批准报出时企业能够取得的 可靠信息②2009/6/23第17章 会计调整192009/6/23第17章 会计调整2017.3前期差错更正17.3追溯重述法前期差错更正前期差错更正的会计方法① ②追溯重述法 确定前期差错影响数不切实可行的，可以 从可追溯重述的最早期间开始调整留存收 益的期初余额，也可采用未来适用法 不重要的前期差错可以采用未来使用法在发现前期差错时，视同该项前期差错从未 发生过，从而对财务报表相关项目进行更正 的方法③2009/6/23第17章 会计调整212009/6/23第17章 会计调整22第17章会计调整17.4资产负债表日后事项17.1 会计政策变更 17.2 会计估计变更 17.3 前期差错更正 17.4 资产负债表日后事项资产负债表日后事项的含义 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发 生的需要调整或说明的有利或不利事项 资产负债表日是指会计年度年末和会计中期 期末 财务报告批准报出日指董事会或类似机构批 准财务报告报出日期2009/6/23第17章 会计调整232009/6/23第17章 会计调整244
17.4分类① ②资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项调整事项的含义 调整事项，是指对资产负债表日已经存在的 情况提供了新的或进一步证据的事项调整事项 非调整事项2009/6/23第17章 会计调整252009/6/23第17章 会计调整2617.4基本特点①资产负债表日后事项17.4基本原则① ② ③资产负债表日后事项资产负债表日或以前已经存在，资产负债 表日后得以证实的事项 对资产负债表日存在状况编制的会计报表 产生重大影响的事项视同报告年度发生 编制调整分录 调整资产负债表日的财务报表②2009/6/23第17章 会计调整272009/6/23第17章 会计调整2817.4资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项调整事项具体内容① ② ③非调整事项的含义 非调整事项，是指表明资产负债表日后发生 的情况的事项资产负债表日后诉讼案件结案 资产负债表日后资产减值 资产负债表日后进一步确定了资产负债表 日前购入资产的成本或售出资产的收入 资产负债表日后财务报表舞弊或差错第17章 会计调整 29④2009/6/232009/6/23第17章 会计调整305
17.4资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项非调整事项的特点①非调整事项的处理 不应当调整资产负债表日的财务报表，而 应在财务报表附注中披露下列内容① ②资产负债表日并未发生或存在，完全是期 后发生的事项 对理解和分析财务报告有重大影响②说明事项的内容 估计对财务状况、经营成果的影响，如 无法估计，应说明无法估计的理由2009/6/23第17章 会计调整312009/6/23第17章 会计调整3217.4资产负债表日后事项17.4资产负债表日后事项非调整事项的内容①常见的非调整事项④资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、 承诺 资产负债表日后资产价格、税收政策、外 汇汇率发生重大变化 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生 重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他 巨额举债 资产负债表日后资本公积转增资本 资产负债表日后发生巨额亏损 资产负债表日后发生的企业合并或处置子 公司第17章 会计调整 34②⑤ ⑥ ⑦③2009/6/23第17章 会计调整332009/6/2317.4股利分配资产负债表日后事项1. 2. 3. 4. 5.复习思考题会计政策变更的条件有哪些？ 会计政策变更的会计核算方法有哪些？ 会计估计变更的原因有哪些？ 会计估计变更的会计核算方法有哪些？ 会计差错更正的会计核算方法有哪些？资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分 配的以及经审议批准宣告发放的股利或利 润，不确认为资产负债表日的负债，但应当 在附注中单独披露2009/6/23第17章 会计调整352009/6/23第17章 会计调整366
复习思考题6. 7. 8.资产负债表日后事项有何特征？ 调整事项和非调整事项有何区别？ 会计政策变更、会计估计变更、会计差错更 正以及调整事项有何联系与区别？2009/6/23第17章 会计调整377