第一部分 财务会计模拟概述
一、财务会计模拟实验的意义
实践环节是财务会计教学计划的重要实践性教学环节之一，是培养学生实际工作技能和技巧的一个重要手段。实践环节的设置主要是为了验证课堂理论教学和实践教学的成果，是在财务会计理论课教学和分岗位实训的基础上，在学生毕业前所进行的财务会计综合技能的强化训练，目的是使学生在了解财务会计的专业理论知识的基础上进一步训练他们的分析问题、解决问题和实际动手操作能力，增强实践技能，培养职业意识，提高职业素质，为毕业后尽快进入岗位角色，成为合格的实用型会计专门人才奠定坚实的基础。通过财务会计实训，使学生能够更系统、全面地掌握国家颁布的2006年新会计制度和企业会计核算的基本程序和具体方法，加强学生对会计基本理论的理解、会计基本方法的运用和会计基本技能的训练，将会计专业知识和会计实务操作有机结合在一起。使之能够真正掌握针对各种业务来准确地填写原始凭证和记账凭证、进行账簿登记和成本核算方法以及掌握主要会计报表的编制方法，并能独立处理特殊及较复杂的的经济业务。
二、财务会计模拟实践的特点
财务会计模拟实践这一教学形式具有以下特点：
1、直观性
会计模拟实验教学是以单、证、帐、表的形式，真实的将企业会计资料形象的复制出来，可以清楚的了解会计核算的基本方法和会计资料的处理过程。各种会计实务资料都是真实的，是财政部门或税务部门统一要求的，所反映的内容一目了然、直观易懂。
2、趣味性
会计模拟实验教学是以各种原始凭证来说明经济业务内容的，学生根据提供的原始资料，编制记帐凭证并登记会计帐簿，然后据以编制会计报表。这一系列的操作活动，他们会因有“身临其境”的感觉而进入“角色”，从而去专心致志地学习和领会，避免了枯燥乏味的厌学心理，增强了学习兴趣，提高了学习的积极性。这与传统会计教学中所作的习题有着显著的区别。
3、系统性
会计模拟实验教学中，以一个企业的经济业务为主线，有机的贯穿章节实验和综合实验，由浅入深 ，由局部到全体，遵循循序渐进的教学规律。学生从审核原始凭证开始，运用复式记帐方法编制记帐凭证，依据会计凭证进行记帐、结帐和对帐，最后编制会计报表，这就对企业会计核算的全部过程有一个比较清晰、完整、系统的认识。
三、财务会计模拟实践教学的作用
1、通过会计模拟实验教学可以培养学生的实际动手操作技能，增强职业意识，缩短上岗适应期。在实际工作中 ，一些会计专业的学生在参加工作之初虽满腹理论，但难以很快适应实际工作的需要，往往不会填制原始凭证以及记帐凭证，不会登记帐簿和编制报表，甚至看不懂简单的原始凭证，特别是会计凭证传递等一整套会计资料处理程序和期末的帐项调整，更会使他们觉得头昏眼花，不知如何下手。
通过会计模拟实验，可以使理论课上学到的知识“翻译”成单证帐表，使会计实务工作搬到课堂上来，从而使学生得到“实弹演习”的机会，将自己置于会计职业的氛围中，增强了知识的“立体感”，锻炼了会计工作的实际操作技能，为上岗作了很好的准备，也为以后从事与会计相关的工作奠定了一定的实践基础。
2、通过会计模拟实验可以激发学生学习会计的兴趣，突出学生的主体作用，提高教学质量。会计理论是比较枯燥的，学习时不易理解和掌握，而模拟实验如同化学实验一样，使学生能观察和体会到比较真实的东西。这样，由抽象的理论变为直观的现实，可以激发学生浓厚的学习兴趣。实验教学中，学生是主体，对每笔经济业务都要去思考，从识别票证、审核凭证、记账、结帐、算账等各环节都要亲手操作，学生的主体作用非常明显，大大地调动了学生的主动性和积极性。
3、会计模拟实验课为财会专业学生提供了很好的实践园地，它是实践教学的一种行之有效的方法。模拟实验把学生实习基地设在课堂上，边学习边实践，既灵活及时，又便于管理，对提高教学质量有着重要的意义。
四、实训的主要方式和方法
财务会计课程的实践性教学设计为以下三个环节并加以实施：
（一） 随堂单元实训
在教师的组织与指导下，由学生根据本教学单元所学的基本方法和技能，在课堂上独立或集体合作完成实训任务，达到理解本单元技能点知识和初步掌握本单元技能点实际操作技能的目的。
（二）课后独立作业
在教师的指导下，由学生根据本单元教学所学的基础理论知识和基本方法、基本技能，在课后独立完成实训任务，达到巩固单元技能知识和掌握实际单元操作技能的目的。
（三）综合模拟实习
1、实习目的：熟练掌握财务会计课程的综合操作技能。
2、实习资料：工业企业业务核算综合模拟实习教材。
3、实习方法：在课堂基础理论教学和随堂单元训练的基础上，专门安排68学时作为独立课程开设，配备相应的实习教师，在会计模拟实验室，以仿真的形式，由学生独立完成。
第二部分 会计模拟实践的技术规范
一、会计书写规范
（一）会计书写的基本规范
会计书写规范是指会计工作人员，在经济业务活动的记录过程中，对涉及的文字和数码字的书写规范及要求。会计工作离不开书写,规范的书写是会计工作质量的保证，也是衡量一个会计工作人员素质高低的标准。
会计书写的内容主要有阿拉伯数码字的书写、数字中文大写以及汉字书写等。
会计书写基本规范有：正确、规范、清晰、整洁。
1、正确。它是指对经济业务发生的过程中的数字和文字进行准确、完整的记载。它是会计书写的最基本的规范要求。
2、规范。指记载各项经济业务的书写必须符合财经法规和会计制度的各项规定。从记账、核算、分析，到编制财务报告，都力求书写规范，文字表述精辟，同时要严格按书写格式写。
3、清晰。指书写字迹清楚，容易辨认，账目条理清理，使人一目了然。
4、整洁。指无论凭证、账簿、报表，必须干净、清洁、整齐分明，无参差不齐及涂改现象。
（二）数码字书写规范
数码字的书写规范，即阿拉伯数字的书写规范，应当一个一个地写，不得连笔写。
1、数码字书写要求
（1）书写顺序。阿拉伯数字书写顺序是从左到右，从高位到低位。
（2）斜度。阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度。倾斜角度的大小应以笔顺书写方便，好看易认为准。不宜过大或过小，一般可掌握在60度左右，即数码的中心斜线与底平线为60度的夹角。
（3）高度。数码字书写应紧靠横格底线，其上方留出全格1/2，即数码字沿底线占全格的1/2。另“6”的上端比其他数码高出1/4，“7”和“9”的下端比其他数码伸出1/4。
（4）间距。每个数码字要大小一致，每一格只能写一个数字，数字的排列要整齐，数字之间的空隙应均匀。
2、数码字书写错误的更正方法
数码字书写错误一般采用划线更正法。如写错一个数字，或位置登错，一律用红线全部划掉，在原数字的上半部分或正确位置写上正确数字。
（三）文字书写规范
文字是会计核算和所形成的各种会计记录中不可缺少的媒介。离开文字说明的数字是死的，只有与文字说明有机地结合起来，数字才成为有意义的会计信息，才能表明经济活动的性质和量的变化及结果。会计书写中的文字包括数字的大写和会计科目、费用项目、计量单位以及摘要、财务分析报表的书写等。
1、文字书写的基本要求。
（1）内容简明扼要准确。用精简的文字把业务的内容表述清楚、完整，不超过栏格。另账户名称要写全称，名字、细目也要求准确。
（2）字迹工整、易认。书写须用楷书或行书，不能用草书，字的大小要一致、协调，让人能辨认清楚。
2、汉字大写数字的书写要求
汉字大写数字是用于填写需要防止涂改的销货发票、银行结算凭证、收据等重要原始凭证，在书写时不能写错，如大写出错，则本张凭证作废，重新填制。
（1）大写数字的书写
①大写金额前要加“人民币”字样，“人民币”与首位数字之间不留空位，写数与读数顺序要一致。
②人民币以元为单位。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应当写“整”字或“正”字，大写金额数字有分的，分字后不写“整”字或“正”字。
③“零”字的写法。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。 ④表示位的文字前必须有数字，如拾元应写作壹拾元整。
⑤不能用不规范的简化字代替，如以“另”代“零”，以“两”代“贰”，以“廿”代“贰拾”等。
（2）大写金额写法举例。例如：
人民币105 846元，应写成“人民币壹拾万零伍仟捌佰肆拾陆元正”。 人民币1 000 846元，应写成“人民币壹佰万零捌佰肆拾陆元正”。
人民币1 860、96元，应写成“人民币壹仟捌佰陆拾元零玖角陆分”，也可写成“人民币壹仟捌佰陆拾元玖角陆分”。
人民币86 000、80元，可以写成“人民币捌万陆仟元零捌角整”。也可以写成“人民币捌万陆仟捌角正”。
二、 会计凭证规范
（一）概述
会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。各单位在按照《会计法》等法规有关规定办理会计手续，进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证。
（二）会计凭证填制规范
1、原始凭证填制的填制规范
（1）原始凭证填制的基本要求
①真实可靠。即如实填制经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。 ②内容完整。即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
③填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做
到不积压、不误时、不事后补制。
④书写清楚。即字迹端正，易于辩认。做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证，要不串格，不串行，不模糊。 ⑤顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。
（2）原始凭证填制的附加要求
①从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或者指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章。 ②凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。
③购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入后，要按照规定办理验收手续，经购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款，并作进一步的会计处理。
④一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。
⑤发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。
⑥职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后，职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。在收回借款时，应当另开收据或退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整，使其中一项业务的会计处理失去依据。
2、记账凭证的填制规范
记账凭证，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
（1）记账凭证填制的基本要求
①审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。
②内容无误。即记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证使用品，也必须具备记账凭证所应有的内容。
③分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
④连续编号。即记账凭证应当连续编号。记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务或收款，付款和转账业务三类来编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如20号会计事项分录需填制三张记账凭证，就可以编成20 1/3、20 2/3、20 3/3号。
（2）记账凭证填制的具体要求
①记账凭证后必须附有原始凭证。除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明主要记账凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。
②填制记账凭证如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
③记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。
④记账凭证的摘要应与原始凭证内容一致，正确反映经济业务的主要内容，并且表述简短精炼。
⑤涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。
（三）会计凭证审核规范
1、原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一。一切原始凭证填制或取得后，都应按规定的程序及时送交会计部门，由会计主管或具体处理该事项的会计人员进行审核。原始凭证的审核主要从以下几方面进行：
（1）真实性审核。审核凭证所反映的内容是否符合所发生实际经济业务的情况，数据、文字有无伪造、涂改、重复使用情况，各联之间数额有无不符情况等。主要包括：①经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实、合法的；②经济业务发生的时间、地点和填制日期必须是真实的；③经济业务的内容和“量”必须是真实的。“量”指实物量和价值量。
（2）技术性审核。技术性审核是审核原始的内容和填制手续是否符合规定的要求。例如，审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必需的基本内容；各项目是否填写齐全，有关单位和人员是否签名盖章，凭证中所列数字的计算是否正确，数字和文字是否清楚等。
按照《会计法》规定，“会计机构，会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。”
“原始凭证记载的名项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”
2、记账凭证的审核
记账凭证编制后，必须经过认真的审核，才能登记账簿。记账凭证审核的主要内容是：
（1）记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证的内容是否与记账凭证的
内容相符。
（2）根据原始凭证反映的经济内容所作的应借应贷会计科目的对应关系是否正确，借贷金额是否相符。
（3）记账凭证格式中规定项目是否都已填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章等。
记账凭证经过审核后，如发现错误，应查明原因，及时更正。对于审核后正确无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
（四）会计凭证保管规范
1、传递。会计凭证应当及时传递，不得积压。传递不及时，会计凭证散失的可能性就会加大。
2、分类和编号。会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱、丢失。
3、装订。记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。
4、复制。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人，会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
5、遗证。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。
三、会计账簿规范
（一）会计账簿设置规范
会计账簿的设置是各单位根据《会计法》、《会计基础工作规范》的规定，结合本单位会计核算业务的需要，建立有关的会计账簿，构成本企业会计核算体系的过程。
会计账簿的设置一般是在企业开张或更换新账之前进行。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
1、总账的设置
总账是根据会计科目开设的账簿，按其外形一般采用订本式，选购时结合企业业务量的大小，尽量使选用的账页满足一年所用的，其格式可用三栏式、多栏式。
2、明细账的设置
明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。根据账页的不同形式，可采用三栏式，如“应收账款”、“应付账款”等债权债务结算科目的明细账；有采用数量金额式，如“原材料”、“库存商品”等财产物资明细分类账；有采用多栏式，如“制造费用”、“管理费用”等费用、成本及收入成果类明细账。
3、日记账的设置
日记账是一种特殊的明细账。为了加强现金和银行存款的管理和核算，各单位通常都应当设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和结存情况。日记账的账页一般采用三栏式。根据其外形必须采用订本式账簿。
4、辅助账的设置
辅助账按其所反映的经济业务事项分别设立账户。
5、会计账簿封面的设置
会计账簿应设置封面，标明单位名称、账簿名称及所属会计年度。账簿的扉页，应设立账簿启用表，注明单位名称、账簿名称、起止页数、启用日期、单位领导人、会计主管人员、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期。账簿的第一页，应设置账户目录和各账户页次。
（二）会计账簿登记规范
会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证的依据。登记账簿的基本要求是：
1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。
3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2。
4、登记账簿要用蓝黑色或黑色墨水书写，不得使用圆球笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。
（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。
5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并附记账人员签名或盖章。
6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示，“0”应当放在“元”位。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
7、每一账页登记完毕结转下页，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转次页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本页起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
（三）错账的更正规范
1、错账的查找
（1）影响借贷平衡的错误
当发现差错时，一般可以采用下列两种方法查找错误：
①二除法
就是先将差数用2来除，如果能除尽，则有可能是一方重复记录的错误。比如已查明贷方合计数大于借方合计数80元，用它除以2得40元。于是便查找是否有一笔40元的借方记录被当做贷方记录，从而使差错数变成错账数字的两倍。 ②九除法
就是先将差错数用9来除，如能除尽，则一种可能是属于两位数的数码例置，比如将12误记为21，另一种可能是数字串位，如将69误记为690。
（2）不影响借贷记录平衡的错误
这种错误是通过总分类账户本期发生额及余额试算平衡表本身不能发现的。分两种情况
①重记或漏记了一项会计记录
这种错误不会影响总分类账户本期发生额及余额试算平衡表的平衡，只是本期发生额及余额不正确。查找方法：可以将总分类账户发生额及余额试算平衡表的本期发生额，同本期全部记账凭证的合计数核对，如果记账凭证的合计数小，可能是重记；反之，则可能是漏记。
②会计分录中用错了会计科目
这种错误，比较难找。对此项的查找，只能重新审核每张记账凭证的账户对应关系。
2、会计记录错误的更正方法
发现差错，一经查出就应立即更正，通常更正错误的几种主要方法有：
（1）划线更正法
在填制凭证、登记账簿过程中或结账以前，发现记录中文字或数字有错误，应采用划线更正法。对错误的数字一定要用红线全部划去并予以更正，不能只划线更正其中个别数字。
（2）红字更正法
在登账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。具体做法：先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明：“订正×年×月×号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。
（3）补充登记法
在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。
（四）对账和结账规范
1、对账
对账就是核对账目。对账工作每年至少进行一次。主要内容有：
（1）账证核对。是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。核对的内容主要有账簿记录的经济业务的时间、凭证字号、内容、记账方向和金额等是否与作为记账依据的会计凭证完全一致。
（2）账账核对。是将不同账簿进行相互核对，以保证账账相符。主要内容有：
①总账有关账户的余额核对。将总账资产类科目各账户期末余额合计与负债所有者权益类科目各账户期末余额合计进行核对，结果应相等。
②总账各账户与所属明细账户核对。
③总账与日记账核对。
④会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细核对。
（3）账实核对。指会计账簿记录与财产等实有数额进行核对，以保证账实相符。主要有：
①现金日记账账面余额与现金实际库存数核对。
②银行存款日记账账面余额与银行对账单核对。
③各种材料物资明细账账面余额与材料物资实存数额核对。
④各种应收、应付款明细账上面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
2、结账。是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。结账的程序及方法是：
（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线；需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账户都应当结出全年发生额和年末余额。具体方法有：
①对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划红单线，不需要再统计一次余额。
②现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务事项记录下面通栏划红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划红单线。
③需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务收入，成本明细账等每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。 ④总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。
（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注“上年结转”字样。
四、财务报告规范
（一）财务报告的编制规范
1、财务报告的组成
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
（1）会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，企业、公司对外提供的会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
（2）会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会
计报告的重要组成部分。会计报表附注至少应当包括下列内容：
①不符合会计核算基本前提的说明；
②重要会计政策和会计估计的说明；
③重要会计政策和会计估计变更的说明；
④或有事项和资产负债表日后事项的说明；
⑤关联方关系及其交易的披露；
⑥重要资产转让及其出售的说明；
⑦企业合并、分立的说明；
⑧会计报表中重要项目的明细资料；
⑨有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
2、财务会计报告的编报要求
（1）时间要求。是指财务会计报告必须及时编制和报送。一般说来，月度报告应于月份终了后6天内报出；季度应当于季度终了后15天内对外报出；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内报出。
（2）财务会计报告编报的格式要求
各会计主体单位必须按照会计制度的统一规定，编制和报送特定内容、种类和特定格式的财务会计报告。
（3）财务会计报告的编制程序和质量要求
为了确保财务会计报告的质量，各单位必须以登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料为主要依据，在结账、对账和财产清查的基础上，编制财务会计报告。财务会计报告的编制要做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。
（二）编制会计报表的一般方法
1、资产负债表的编制。
资产负债表包括表头、报表的内容和报表的附注三部分组成。表头主要包括报表的名称、编制单位、编制日期以及金额单位；报表内容包括企业各项资产、负债和所有者权益各项目的年初数及期末数；报表附注是对报表基本内容中未予单独反映而使用者又需要了解的一些重要资料的补充说明。
资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。账户式的编制方法如下：
（1）表中各项目“年初数”的填列。
资产负债表“年初数”栏内各项的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
（2）表中各项目“期末数”的填列。
资产负债表“期末数”栏内各项目的数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析计算后填列。具体填列方法分为以下几种情况：
①根据总账科目的余额直接填列。这些项目有：应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。
②根据几个总账科目的余额分析计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额填列。这些项目有：货币资金、存货、未分配利润等。
③根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根据“应付账
款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。这些项目有：应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等。
④根据总账科目及所属明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的非流动负债部分分析计算填列。这些项目有：长期借款、应付债券、长期应付款等。
⑤根据有关资产与其备抵科目抵消后的净额填列。这些项目有：应收账款、其他应收款、存贷、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
2、利润表的编制
（1）利润表的格式
利润表一般包括表首、正表两部分。
表首概括说明报表名称、编制单位的名称、报表提供信息的期间、货币名称、计量单位等。
正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的格式一般有两种，单步式利润表和多步式利润表。我国企业的利润表一般采用多步式，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。
其步骤如下：
①、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动收益+投资收益
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
②、利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
③、净利润=利润总额—所得税费用
④、每股收益=净利润 / 发行在外的普通股股数
（2）利润表的编制
利润表是一张动态报表，它要反映会计主体在某一期间的盈利情况，因而其数据来源于损益类账户的本期发生额。
为了清楚地反映各项指标的报告期数及从年初到报告期为止的累计数，在利润表中分别设置“本月数”和“本年累计数”两个栏目。年度利润表的两个栏目分别为“上年数”和“本年数”。
报表中的“本月数”应根据各有关会计科目的本期发生额直接填列；“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月“利润表”的累计数加上本月“利润表”的本月数之和填列。
“上年数”应根据上年利润表的“本年数”数字填列。如果上年“利润表”和本年“利润表”的项目名称和内容不相一致，应将上年的报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入“上年数”栏。
利润表各项目的填列方法可归纳为以下两种：
第一、根据账户的发生额分析填列。利润表中的大部分项目都可以根据账户的发生额分析填列，如销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
第二、根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如营业利润、利润总额、净利润等。
3、现金流量表的编制
（1）现金流量表的格式
现金流量表包括正表和补充资料两部分。
正表按照现金流量的性质分为经营活动的现金流入和流出、投资活动的现金流入和流出以及筹资活动的现金流入和流出三部分。
补充资料包括三部分，一是按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。
（2）现金流量表的编制
编制现金流量表的时候，经营活动现金流量有两种列示方法：一为直接法，二为间接法。这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法。
直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减活动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。
《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法来计算现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：
第一，直接根据企业有关账户的企会计记录分析填列。
第二，对当期业务进行分析并对有关项目进行调整：①将权责发生制下的收入、成本和费用转换为现金基础。②将资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反遇灰投资和筹资活动的现金流量。③将利润中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表的投资、筹资的现金流量中去。
4、所有者权益变动表的编制
（1）所有者权益变动表的格式
所有者权益变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是所有者权益变动表的主体，具体说明所有者权益变动表的各项内容。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
所有者权益变动表至少应该单独列示反映下列信息：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑤按照规定提取的盈余公积；⑥实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
（2）所有者权益变动表的编制
本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
第三部分 财务会计模拟实践的内容和要求
一、模拟实训内容
实训一 设置账簿并建账
【实训要求】
（ 1 ）了解实训资料中主体企业生产经营的具体情况 ；
（ 2 ）熟悉企业设置账簿的种类、格式、与用途；
（ 3 ）掌握企业 总账、日记账、明细账设置的 具体方法，以及期初余额的过账方法，期初对账等实务操作技能。
【实训重点】掌握总账、日记账、明细账设置的 具体方法，以及期初余额的过账方法，期初对账等实务操作技能。
【实训内容】
1、企业总账的设置及期初余额的过账方法；
2、企业日记账账的设置及期初余额的过账方法；
3、企业各种明细账的设置及期初余额的过账方法；
4、期初总账与明细账核对。
实训二 审核填制会计凭证
【实训要求】
（ 1 ）了解实训资料中主体企业经济业务的内容 ；
（ 2 ）熟悉企业取得或填制的各种原始凭证；
（ 3 ）掌握原始凭证的填制与审核方法，收、付、款转账凭证的填制方法等实务操作技能。
【实训内容】
1、原始凭证的填制与审核方法，
2、收、付、款转账凭证的填制方法；
实训三 编制科目汇总表
【实训要求】
掌握科目汇总表的编制方法等实务操作技能。
【实训内容】科目汇总表的编制
实训四 登记账簿
【实训要求】
熟悉企业设置账簿的种类、格式、与用途；
掌握总账、日记账、明细账的登记方法等实务操作技能。
【实训内容】
总账、日记账、明细账的登记方法；
实训五 对账及结账
【实训要求】
（ 1 ）掌握对账的内容和方法 ；
（ 2 ）掌握结账程序和方法
【实训内容】
（ 1 ）总账、日记账、明细账的核对；
（ 2 ）期末各账户进行结账
实训六 编制会计报表
【实训要求】
（ 1 ）熟悉实训资料会计报表的种类、格式及内容 ；
（ 2 ）掌握编制会计报表前要做的各项工作；
（ 3 ）掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法等实务操作技能。
【实训重点】
会计报表的种类、格式及内容 ；资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法等实务操作技能。
【实训内容】
1、资产负债表的格式与填制
2、利润表的格式与填制
3、现金流量表的格式与填制
实训七 会计档案资料装订与保管
【实训要求】
（ 1 ）熟悉凭证装订的内容、方式和保管的有关规定 ；
（ 2 ）掌握凭证、账簿、报表的装订方法等实务操作技能。
【实训重点】
凭证、账簿、报表的装订方法等实务操作技能。
【实训内容】
1、凭证封面的内容与填写， 凭证装订方法；
2、各种 账簿装订方法；
3、报表的装订方法。
二、财务会计模拟实践的基本要求
（一）进行会计模拟实践操作之前，一定要阅读有关资料。阅读资料的目的是熟悉模拟企业概况、财务制度、核算方法、生产工时、产品产量等有关资料，便于从事操作，做到心中有数。
（二）设置科目时，须根据业务的发生情况以及企业规模、管理的需要设置相应的科目。
（三）填制记账凭证时，必须以审核无误的原始凭证为依据，同时应对各类记账凭证分别顺序编号：
现金收款凭证 现收1、现收2、现收3、„„
现金付款凭证 现付1、现付2、现付3、„„
银行存款收款凭证 银收1、银收2、银收3、„„
银行存款付款凭证 银付1、银付2、银付3、„„
转账凭证 转1、转2、转3、„„
财务主管应逐笔核对记账凭证及所附的原始凭证、复核会计分录、凭证内容等各项要素，审核无误后在复核栏内签章。
（四）明细账簿的格式根据具体的业务内容，可采用三栏式、多栏式、数量金额式及横线登记式，总账一般采用三栏式。无论是记账凭证还是账簿均用蓝、黑墨水笔填写、登记。同时发现错账，应根据具体情况，分别采用划线更正法、红字更正法和补充登记法更正错账，切勿刮、擦、挖、补和涂改。
（五）在编制会计报表之前，应结出各类账簿或账户本期发生额及期末余额，并将总分类账与有关明细分类账、日记账进行核对。
（六）定期对所编制的会计凭证、会计报表进行加具封面，装订成册等归档整理工作，按有关制度规定进行保管。
（七）会计模拟实践可集中两个星期进行，也可每周安排2—3个课时以课堂教学形式分散进行。
（八）会计模拟实践必须进行必要的组织准备，如模拟实验室（分展示室和操作室）、一定数量的专兼职教师、必要的消耗品等。
（九）原则上要求学生独立完成。当在进行模拟实践时遇到困难时，可请教教师或同学之间展开讨论，也可以翻阅参考答案。
（十）进行模拟教学前，应让学生在思想上做好吃苦和耐心的准备，以达到科学、合理安排进度，圆满完成会计模拟实践任务的目的。
第四部分 财务会计模拟实践的总结和考核
一、实训报告的书写
财务会计模拟完毕，期末学生应书写财务会计模拟实训报告。
实训模拟报告格式如下：
财务会计模拟实训报告
班级：
姓名：
学号：
实训地点：
实训时间：
一、实训内容（500—1000字左右）
二、实训中遇到的困难及解决方法（400字左右）
三、实训体会（500字左右）
四、实训建议（300左右）
二、为了规范会计模拟实践环节的教学，提高学生解决、分析问题的能力，对学生会计模拟实践过程必须进行科学、合理、严格考核。为此制定下列参考考核标准。实验指导教师在指导过程中可依据参考标准，结合实际参考选用。
财 务会 计模 拟 考 核 评 分 表
学生姓名： 班级： 评分教师：
注：评分等级标准：优秀90-100分 ；良好80-89分；中等70-79分；及格60-69分；不及格60分以下。
第一部分 财务会计模拟概述
一、财务会计模拟实验的意义
实践环节是财务会计教学计划的重要实践性教学环节之一，是培养学生实际工作技能和技巧的一个重要手段。实践环节的设置主要是为了验证课堂理论教学和实践教学的成果，是在财务会计理论课教学和分岗位实训的基础上，在学生毕业前所进行的财务会计综合技能的强化训练，目的是使学生在了解财务会计的专业理论知识的基础上进一步训练他们的分析问题、解决问题和实际动手操作能力，增强实践技能，培养职业意识，提高职业素质，为毕业后尽快进入岗位角色，成为合格的实用型会计专门人才奠定坚实的基础。通过财务会计实训，使学生能够更系统、全面地掌握国家颁布的2006年新会计制度和企业会计核算的基本程序和具体方法，加强学生对会计基本理论的理解、会计基本方法的运用和会计基本技能的训练，将会计专业知识和会计实务操作有机结合在一起。使之能够真正掌握针对各种业务来准确地填写原始凭证和记账凭证、进行账簿登记和成本核算方法以及掌握主要会计报表的编制方法，并能独立处理特殊及较复杂的的经济业务。
二、财务会计模拟实践的特点
财务会计模拟实践这一教学形式具有以下特点：
1、直观性
会计模拟实验教学是以单、证、帐、表的形式，真实的将企业会计资料形象的复制出来，可以清楚的了解会计核算的基本方法和会计资料的处理过程。各种会计实务资料都是真实的，是财政部门或税务部门统一要求的，所反映的内容一目了然、直观易懂。
2、趣味性
会计模拟实验教学是以各种原始凭证来说明经济业务内容的，学生根据提供的原始资料，编制记帐凭证并登记会计帐簿，然后据以编制会计报表。这一系列的操作活动，他们会因有“身临其境”的感觉而进入“角色”，从而去专心致志地学习和领会，避免了枯燥乏味的厌学心理，增强了学习兴趣，提高了学习的积极性。这与传统会计教学中所作的习题有着显著的区别。
3、系统性
会计模拟实验教学中，以一个企业的经济业务为主线，有机的贯穿章节实验和综合实验，由浅入深 ，由局部到全体，遵循循序渐进的教学规律。学生从审核原始凭证开始，运用复式记帐方法编制记帐凭证，依据会计凭证进行记帐、结帐和对帐，最后编制会计报表，这就对企业会计核算的全部过程有一个比较清晰、完整、系统的认识。
三、财务会计模拟实践教学的作用
1、通过会计模拟实验教学可以培养学生的实际动手操作技能，增强职业意识，缩短上岗适应期。在实际工作中 ，一些会计专业的学生在参加工作之初虽满腹理论，但难以很快适应实际工作的需要，往往不会填制原始凭证以及记帐凭证，不会登记帐簿和编制报表，甚至看不懂简单的原始凭证，特别是会计凭证传递等一整套会计资料处理程序和期末的帐项调整，更会使他们觉得头昏眼花，不知如何下手。
通过会计模拟实验，可以使理论课上学到的知识“翻译”成单证帐表，使会计实务工作搬到课堂上来，从而使学生得到“实弹演习”的机会，将自己置于会计职业的氛围中，增强了知识的“立体感”，锻炼了会计工作的实际操作技能，为上岗作了很好的准备，也为以后从事与会计相关的工作奠定了一定的实践基础。
2、通过会计模拟实验可以激发学生学习会计的兴趣，突出学生的主体作用，提高教学质量。会计理论是比较枯燥的，学习时不易理解和掌握，而模拟实验如同化学实验一样，使学生能观察和体会到比较真实的东西。这样，由抽象的理论变为直观的现实，可以激发学生浓厚的学习兴趣。实验教学中，学生是主体，对每笔经济业务都要去思考，从识别票证、审核凭证、记账、结帐、算账等各环节都要亲手操作，学生的主体作用非常明显，大大地调动了学生的主动性和积极性。
3、会计模拟实验课为财会专业学生提供了很好的实践园地，它是实践教学的一种行之有效的方法。模拟实验把学生实习基地设在课堂上，边学习边实践，既灵活及时，又便于管理，对提高教学质量有着重要的意义。
四、实训的主要方式和方法
财务会计课程的实践性教学设计为以下三个环节并加以实施：
（一） 随堂单元实训
在教师的组织与指导下，由学生根据本教学单元所学的基本方法和技能，在课堂上独立或集体合作完成实训任务，达到理解本单元技能点知识和初步掌握本单元技能点实际操作技能的目的。
（二）课后独立作业
在教师的指导下，由学生根据本单元教学所学的基础理论知识和基本方法、基本技能，在课后独立完成实训任务，达到巩固单元技能知识和掌握实际单元操作技能的目的。
（三）综合模拟实习
1、实习目的：熟练掌握财务会计课程的综合操作技能。
2、实习资料：工业企业业务核算综合模拟实习教材。
3、实习方法：在课堂基础理论教学和随堂单元训练的基础上，专门安排68学时作为独立课程开设，配备相应的实习教师，在会计模拟实验室，以仿真的形式，由学生独立完成。
第二部分 会计模拟实践的技术规范
一、会计书写规范
（一）会计书写的基本规范
会计书写规范是指会计工作人员，在经济业务活动的记录过程中，对涉及的文字和数码字的书写规范及要求。会计工作离不开书写,规范的书写是会计工作质量的保证，也是衡量一个会计工作人员素质高低的标准。
会计书写的内容主要有阿拉伯数码字的书写、数字中文大写以及汉字书写等。
会计书写基本规范有：正确、规范、清晰、整洁。
1、正确。它是指对经济业务发生的过程中的数字和文字进行准确、完整的记载。它是会计书写的最基本的规范要求。
2、规范。指记载各项经济业务的书写必须符合财经法规和会计制度的各项规定。从记账、核算、分析，到编制财务报告，都力求书写规范，文字表述精辟，同时要严格按书写格式写。
3、清晰。指书写字迹清楚，容易辨认，账目条理清理，使人一目了然。
4、整洁。指无论凭证、账簿、报表，必须干净、清洁、整齐分明，无参差不齐及涂改现象。
（二）数码字书写规范
数码字的书写规范，即阿拉伯数字的书写规范，应当一个一个地写，不得连笔写。
1、数码字书写要求
（1）书写顺序。阿拉伯数字书写顺序是从左到右，从高位到低位。
（2）斜度。阿拉伯数字在书写时应有一定的斜度。倾斜角度的大小应以笔顺书写方便，好看易认为准。不宜过大或过小，一般可掌握在60度左右，即数码的中心斜线与底平线为60度的夹角。
（3）高度。数码字书写应紧靠横格底线，其上方留出全格1/2，即数码字沿底线占全格的1/2。另“6”的上端比其他数码高出1/4，“7”和“9”的下端比其他数码伸出1/4。
（4）间距。每个数码字要大小一致，每一格只能写一个数字，数字的排列要整齐，数字之间的空隙应均匀。
2、数码字书写错误的更正方法
数码字书写错误一般采用划线更正法。如写错一个数字，或位置登错，一律用红线全部划掉，在原数字的上半部分或正确位置写上正确数字。
（三）文字书写规范
文字是会计核算和所形成的各种会计记录中不可缺少的媒介。离开文字说明的数字是死的，只有与文字说明有机地结合起来，数字才成为有意义的会计信息，才能表明经济活动的性质和量的变化及结果。会计书写中的文字包括数字的大写和会计科目、费用项目、计量单位以及摘要、财务分析报表的书写等。
1、文字书写的基本要求。
（1）内容简明扼要准确。用精简的文字把业务的内容表述清楚、完整，不超过栏格。另账户名称要写全称，名字、细目也要求准确。
（2）字迹工整、易认。书写须用楷书或行书，不能用草书，字的大小要一致、协调，让人能辨认清楚。
2、汉字大写数字的书写要求
汉字大写数字是用于填写需要防止涂改的销货发票、银行结算凭证、收据等重要原始凭证，在书写时不能写错，如大写出错，则本张凭证作废，重新填制。
（1）大写数字的书写
①大写金额前要加“人民币”字样，“人民币”与首位数字之间不留空位，写数与读数顺序要一致。
②人民币以元为单位。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应当写“整”字或“正”字，大写金额数字有分的，分字后不写“整”字或“正”字。
③“零”字的写法。阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。 ④表示位的文字前必须有数字，如拾元应写作壹拾元整。
⑤不能用不规范的简化字代替，如以“另”代“零”，以“两”代“贰”，以“廿”代“贰拾”等。
（2）大写金额写法举例。例如：
人民币105 846元，应写成“人民币壹拾万零伍仟捌佰肆拾陆元正”。 人民币1 000 846元，应写成“人民币壹佰万零捌佰肆拾陆元正”。
人民币1 860、96元，应写成“人民币壹仟捌佰陆拾元零玖角陆分”，也可写成“人民币壹仟捌佰陆拾元玖角陆分”。
人民币86 000、80元，可以写成“人民币捌万陆仟元零捌角整”。也可以写成“人民币捌万陆仟捌角正”。
二、 会计凭证规范
（一）概述
会计凭证是具有一定格式，用以记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。各单位在按照《会计法》等法规有关规定办理会计手续，进行会计核算时，必须以会计凭证为依据。会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证。
（二）会计凭证填制规范
1、原始凭证填制的填制规范
（1）原始凭证填制的基本要求
①真实可靠。即如实填制经济业务内容，不弄虚作假，不涂改、挖补。 ②内容完整。即应该填写的项目要逐项填写，不可缺漏，尤其需要注意的是，年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不许含糊不清；有关人员的签章必须齐全。
③填制及时。即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做
到不积压、不误时、不事后补制。
④书写清楚。即字迹端正，易于辩认。做到数字书写符合会计上的技术要求，文字工整，不草、不乱、不“造”；复写的凭证，要不串格，不串行，不模糊。 ⑤顺序使用。即收付款项或实物的凭证要顺序或分类编号，在填制时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。
（2）原始凭证填制的附加要求
①从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或者指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章。 ②凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。
③购买实物的原始凭证，必须有验收证明。实物购入后，要按照规定办理验收手续，经购买人以外的第三者查证核实以后，会计人员才能据以报销付款，并作进一步的会计处理。
④一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，或本身具备复写功能，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存。
⑤发生销货退回及退还货款时，必须填制退货发票，附有退货验收证明和对方单位的收款收据，不得以退货发票代替收据。
⑥职工公出借款的收据，必须附在记账凭证之后，职工公出借款时，应由本人按照规定填制借款单，由所在单位领导人或其指定的人员审核，并签名或盖章，然后办理借款。在收回借款时，应当另开收据或退还借款收据的副本，不得退还原借款收据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整，使其中一项业务的会计处理失去依据。
2、记账凭证的填制规范
记账凭证，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
（1）记账凭证填制的基本要求
①审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。
②内容无误。即记账凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记账凭证使用品，也必须具备记账凭证所应有的内容。
③分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
④连续编号。即记账凭证应当连续编号。记账凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转账业务或收款，付款和转账业务三类来编号，也可以按现金收入、现金支出、银行存款收入、银行存款支出和转账五类进行编号。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号，如20号会计事项分录需填制三张记账凭证，就可以编成20 1/3、20 2/3、20 3/3号。
（2）记账凭证填制的具体要求
①记账凭证后必须附有原始凭证。除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。如果记账凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内。但报销差旅费的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及几张记账凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在其他记账凭证上注明主要记账凭证的编号或附上该原始凭证的复印件。
②填制记账凭证如果发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。发现以前年度的记账凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
③记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。
④记账凭证的摘要应与原始凭证内容一致，正确反映经济业务的主要内容，并且表述简短精炼。
⑤涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务，应以付款业务为主，只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复。
（三）会计凭证审核规范
1、原始凭证的审核
对原始凭证进行审核，是确保会计资料质量的重要措施之一。一切原始凭证填制或取得后，都应按规定的程序及时送交会计部门，由会计主管或具体处理该事项的会计人员进行审核。原始凭证的审核主要从以下几方面进行：
（1）真实性审核。审核凭证所反映的内容是否符合所发生实际经济业务的情况，数据、文字有无伪造、涂改、重复使用情况，各联之间数额有无不符情况等。主要包括：①经济业务的双方当事单位和当事人必须是真实、合法的；②经济业务发生的时间、地点和填制日期必须是真实的；③经济业务的内容和“量”必须是真实的。“量”指实物量和价值量。
（2）技术性审核。技术性审核是审核原始的内容和填制手续是否符合规定的要求。例如，审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必需的基本内容；各项目是否填写齐全，有关单位和人员是否签名盖章，凭证中所列数字的计算是否正确，数字和文字是否清楚等。
按照《会计法》规定，“会计机构，会计人员必须按照国家统一的会计制度规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确，不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一会计制度的规定更正、补充。”
“原始凭证记载的名项内容均不得涂改，原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”
2、记账凭证的审核
记账凭证编制后，必须经过认真的审核，才能登记账簿。记账凭证审核的主要内容是：
（1）记账凭证是否附有原始凭证；所附原始凭证的内容是否与记账凭证的
内容相符。
（2）根据原始凭证反映的经济内容所作的应借应贷会计科目的对应关系是否正确，借贷金额是否相符。
（3）记账凭证格式中规定项目是否都已填列齐全，有关人员是否都已签名或盖章等。
记账凭证经过审核后，如发现错误，应查明原因，及时更正。对于审核后正确无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
（四）会计凭证保管规范
1、传递。会计凭证应当及时传递，不得积压。传递不及时，会计凭证散失的可能性就会加大。
2、分类和编号。会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱、丢失。
3、装订。记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序折叠整齐，按期装订成册并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。
4、复制。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人，会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
5、遗证。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人，会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。
三、会计账簿规范
（一）会计账簿设置规范
会计账簿的设置是各单位根据《会计法》、《会计基础工作规范》的规定，结合本单位会计核算业务的需要，建立有关的会计账簿，构成本企业会计核算体系的过程。
会计账簿的设置一般是在企业开张或更换新账之前进行。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。
1、总账的设置
总账是根据会计科目开设的账簿，按其外形一般采用订本式，选购时结合企业业务量的大小，尽量使选用的账页满足一年所用的，其格式可用三栏式、多栏式。
2、明细账的设置
明细账通常根据总账科目所属的明细科目设置，用来分类登记某一类经济业务，提供有关的明细核算资料。根据账页的不同形式，可采用三栏式，如“应收账款”、“应付账款”等债权债务结算科目的明细账；有采用数量金额式，如“原材料”、“库存商品”等财产物资明细分类账；有采用多栏式，如“制造费用”、“管理费用”等费用、成本及收入成果类明细账。
3、日记账的设置
日记账是一种特殊的明细账。为了加强现金和银行存款的管理和核算，各单位通常都应当设置现金日记账和银行存款日记账，以便逐日核算和监督现金与银行存款的收入、付出和结存情况。日记账的账页一般采用三栏式。根据其外形必须采用订本式账簿。
4、辅助账的设置
辅助账按其所反映的经济业务事项分别设立账户。
5、会计账簿封面的设置
会计账簿应设置封面，标明单位名称、账簿名称及所属会计年度。账簿的扉页，应设立账簿启用表，注明单位名称、账簿名称、起止页数、启用日期、单位领导人、会计主管人员、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期。账簿的第一页，应设置账户目录和各账户页次。
（二）会计账簿登记规范
会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证的依据。登记账簿的基本要求是：
1、登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号（如“√”），表示已经记账。
3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格长的1/2。
4、登记账簿要用蓝黑色或黑色墨水书写，不得使用圆球笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额。
（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录。
5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，注明“此行空白”或“此页空白”字样，并附记账人员签名或盖章。
6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示，“0”应当放在“元”位。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
7、每一账页登记完毕结转下页，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转次页”字样，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本页起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。
（三）错账的更正规范
1、错账的查找
（1）影响借贷平衡的错误
当发现差错时，一般可以采用下列两种方法查找错误：
①二除法
就是先将差数用2来除，如果能除尽，则有可能是一方重复记录的错误。比如已查明贷方合计数大于借方合计数80元，用它除以2得40元。于是便查找是否有一笔40元的借方记录被当做贷方记录，从而使差错数变成错账数字的两倍。 ②九除法
就是先将差错数用9来除，如能除尽，则一种可能是属于两位数的数码例置，比如将12误记为21，另一种可能是数字串位，如将69误记为690。
（2）不影响借贷记录平衡的错误
这种错误是通过总分类账户本期发生额及余额试算平衡表本身不能发现的。分两种情况
①重记或漏记了一项会计记录
这种错误不会影响总分类账户本期发生额及余额试算平衡表的平衡，只是本期发生额及余额不正确。查找方法：可以将总分类账户发生额及余额试算平衡表的本期发生额，同本期全部记账凭证的合计数核对，如果记账凭证的合计数小，可能是重记；反之，则可能是漏记。
②会计分录中用错了会计科目
这种错误，比较难找。对此项的查找，只能重新审核每张记账凭证的账户对应关系。
2、会计记录错误的更正方法
发现差错，一经查出就应立即更正，通常更正错误的几种主要方法有：
（1）划线更正法
在填制凭证、登记账簿过程中或结账以前，发现记录中文字或数字有错误，应采用划线更正法。对错误的数字一定要用红线全部划去并予以更正，不能只划线更正其中个别数字。
（2）红字更正法
在登账以后，如果在当年内发现记账凭证所记的科目或金额有错时，可以采用红字更正法进行更正。具体做法：先用红字填制一张与原错误完全相同的记账凭证，据以用红字登记入账，冲销原有的错误记录；同时再用蓝字填制一张正确的记账凭证，注明：“订正×年×月×号凭证”，据以登记入账，这样就把原来的差错更正过来。
（3）补充登记法
在记账以后，发现记账凭证填写的金额小于实际金额时，可采用补充登记法进行更正。
（四）对账和结账规范
1、对账
对账就是核对账目。对账工作每年至少进行一次。主要内容有：
（1）账证核对。是将账簿记录同会计凭证相核对，以保证账证相符。核对的内容主要有账簿记录的经济业务的时间、凭证字号、内容、记账方向和金额等是否与作为记账依据的会计凭证完全一致。
（2）账账核对。是将不同账簿进行相互核对，以保证账账相符。主要内容有：
①总账有关账户的余额核对。将总账资产类科目各账户期末余额合计与负债所有者权益类科目各账户期末余额合计进行核对，结果应相等。
②总账各账户与所属明细账户核对。
③总账与日记账核对。
④会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细核对。
（3）账实核对。指会计账簿记录与财产等实有数额进行核对，以保证账实相符。主要有：
①现金日记账账面余额与现金实际库存数核对。
②银行存款日记账账面余额与银行对账单核对。
③各种材料物资明细账账面余额与材料物资实存数额核对。
④各种应收、应付款明细账上面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。
2、结账。是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额。结账的程序及方法是：
（1）结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。
（2）结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线；需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应当通栏划双红线，年度终了结账时，所有总账户都应当结出全年发生额和年末余额。具体方法有：
①对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收、应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划红单线，不需要再统计一次余额。
②现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务事项记录下面通栏划红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划红单线。
③需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如主营业务收入，成本明细账等每月结账时，应在“本月合计”行下结计自年初起本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划双红线。 ④总账账户平时只需结计月末余额。年终结账时，将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划一双红线。
（3）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注“上年结转”字样。
四、财务报告规范
（一）财务报告的编制规范
1、财务报告的组成
企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
（1）会计报表。会计报表是财务会计报告的主要组成部分，企业、公司对外提供的会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
（2）会计报表附注。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会
计报告的重要组成部分。会计报表附注至少应当包括下列内容：
①不符合会计核算基本前提的说明；
②重要会计政策和会计估计的说明；
③重要会计政策和会计估计变更的说明；
④或有事项和资产负债表日后事项的说明；
⑤关联方关系及其交易的披露；
⑥重要资产转让及其出售的说明；
⑦企业合并、分立的说明；
⑧会计报表中重要项目的明细资料；
⑨有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。
2、财务会计报告的编报要求
（1）时间要求。是指财务会计报告必须及时编制和报送。一般说来，月度报告应于月份终了后6天内报出；季度应当于季度终了后15天内对外报出；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内报出。
（2）财务会计报告编报的格式要求
各会计主体单位必须按照会计制度的统一规定，编制和报送特定内容、种类和特定格式的财务会计报告。
（3）财务会计报告的编制程序和质量要求
为了确保财务会计报告的质量，各单位必须以登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料为主要依据，在结账、对账和财产清查的基础上，编制财务会计报告。财务会计报告的编制要做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。
（二）编制会计报表的一般方法
1、资产负债表的编制。
资产负债表包括表头、报表的内容和报表的附注三部分组成。表头主要包括报表的名称、编制单位、编制日期以及金额单位；报表内容包括企业各项资产、负债和所有者权益各项目的年初数及期末数；报表附注是对报表基本内容中未予单独反映而使用者又需要了解的一些重要资料的补充说明。
资产负债表的格式分为账户式和报告式两种。账户式的编制方法如下：
（1）表中各项目“年初数”的填列。
资产负债表“年初数”栏内各项的数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。
（2）表中各项目“期末数”的填列。
资产负债表“期末数”栏内各项目的数字，应根据会计账簿记录填列。其中，大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析计算后填列。具体填列方法分为以下几种情况：
①根据总账科目的余额直接填列。这些项目有：应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。
②根据几个总账科目的余额分析计算填列。如“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额填列。这些项目有：货币资金、存货、未分配利润等。
③根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根据“应付账
款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。这些项目有：应收账款、应付账款、预付账款、预收账款等。
④根据总账科目及所属明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中反映的将于一年内到期的非流动负债部分分析计算填列。这些项目有：长期借款、应付债券、长期应付款等。
⑤根据有关资产与其备抵科目抵消后的净额填列。这些项目有：应收账款、其他应收款、存贷、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
2、利润表的编制
（1）利润表的格式
利润表一般包括表首、正表两部分。
表首概括说明报表名称、编制单位的名称、报表提供信息的期间、货币名称、计量单位等。
正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。正表的格式一般有两种，单步式利润表和多步式利润表。我国企业的利润表一般采用多步式，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。
其步骤如下：
①、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失 +公允价值变动收益+投资收益
其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
②、利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
③、净利润=利润总额—所得税费用
④、每股收益=净利润 / 发行在外的普通股股数
（2）利润表的编制
利润表是一张动态报表，它要反映会计主体在某一期间的盈利情况，因而其数据来源于损益类账户的本期发生额。
为了清楚地反映各项指标的报告期数及从年初到报告期为止的累计数，在利润表中分别设置“本月数”和“本年累计数”两个栏目。年度利润表的两个栏目分别为“上年数”和“本年数”。
报表中的“本月数”应根据各有关会计科目的本期发生额直接填列；“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月“利润表”的累计数加上本月“利润表”的本月数之和填列。
“上年数”应根据上年利润表的“本年数”数字填列。如果上年“利润表”和本年“利润表”的项目名称和内容不相一致，应将上年的报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入“上年数”栏。
利润表各项目的填列方法可归纳为以下两种：
第一、根据账户的发生额分析填列。利润表中的大部分项目都可以根据账户的发生额分析填列，如销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
第二、根据报表项目之间的关系计算填列。利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如营业利润、利润总额、净利润等。
3、现金流量表的编制
（1）现金流量表的格式
现金流量表包括正表和补充资料两部分。
正表按照现金流量的性质分为经营活动的现金流入和流出、投资活动的现金流入和流出以及筹资活动的现金流入和流出三部分。
补充资料包括三部分，一是按间接法编制的经营活动的现金流量，正表中的“经营活动产生的现金流量净额”与补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”应当相等；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。
（2）现金流量表的编制
编制现金流量表的时候，经营活动现金流量有两种列示方法：一为直接法，二为间接法。这两种方法通常也称为现金流量表的编制方法。
直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减活动，然后计算出经营活动的现金流量。间接法是以本期净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。
《企业会计准则——现金流量表》要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，同时要求在补充资料中用间接法来计算现金流量。有关经营活动现金流量的信息，可通过以下途径之一取得：
第一，直接根据企业有关账户的企会计记录分析填列。
第二，对当期业务进行分析并对有关项目进行调整：①将权责发生制下的收入、成本和费用转换为现金基础。②将资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反遇灰投资和筹资活动的现金流量。③将利润中有关投资和筹资方面的收入和费用列入现金流量表的投资、筹资的现金流量中去。
4、所有者权益变动表的编制
（1）所有者权益变动表的格式
所有者权益变动表包括表首、正表两部分。其中，表首说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是所有者权益变动表的主体，具体说明所有者权益变动表的各项内容。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。
所有者权益变动表至少应该单独列示反映下列信息：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑤按照规定提取的盈余公积；⑥实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
（2）所有者权益变动表的编制
本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。
所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
第三部分 财务会计模拟实践的内容和要求
一、模拟实训内容
实训一 设置账簿并建账
【实训要求】
（ 1 ）了解实训资料中主体企业生产经营的具体情况 ；
（ 2 ）熟悉企业设置账簿的种类、格式、与用途；
（ 3 ）掌握企业 总账、日记账、明细账设置的 具体方法，以及期初余额的过账方法，期初对账等实务操作技能。
【实训重点】掌握总账、日记账、明细账设置的 具体方法，以及期初余额的过账方法，期初对账等实务操作技能。
【实训内容】
1、企业总账的设置及期初余额的过账方法；
2、企业日记账账的设置及期初余额的过账方法；
3、企业各种明细账的设置及期初余额的过账方法；
4、期初总账与明细账核对。
实训二 审核填制会计凭证
【实训要求】
（ 1 ）了解实训资料中主体企业经济业务的内容 ；
（ 2 ）熟悉企业取得或填制的各种原始凭证；
（ 3 ）掌握原始凭证的填制与审核方法，收、付、款转账凭证的填制方法等实务操作技能。
【实训内容】
1、原始凭证的填制与审核方法，
2、收、付、款转账凭证的填制方法；
实训三 编制科目汇总表
【实训要求】
掌握科目汇总表的编制方法等实务操作技能。
【实训内容】科目汇总表的编制
实训四 登记账簿
【实训要求】
熟悉企业设置账簿的种类、格式、与用途；
掌握总账、日记账、明细账的登记方法等实务操作技能。
【实训内容】
总账、日记账、明细账的登记方法；
实训五 对账及结账
【实训要求】
（ 1 ）掌握对账的内容和方法 ；
（ 2 ）掌握结账程序和方法
【实训内容】
（ 1 ）总账、日记账、明细账的核对；
（ 2 ）期末各账户进行结账
实训六 编制会计报表
【实训要求】
（ 1 ）熟悉实训资料会计报表的种类、格式及内容 ；
（ 2 ）掌握编制会计报表前要做的各项工作；
（ 3 ）掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法等实务操作技能。
【实训重点】
会计报表的种类、格式及内容 ；资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法等实务操作技能。
【实训内容】
1、资产负债表的格式与填制
2、利润表的格式与填制
3、现金流量表的格式与填制
实训七 会计档案资料装订与保管
【实训要求】
（ 1 ）熟悉凭证装订的内容、方式和保管的有关规定 ；
（ 2 ）掌握凭证、账簿、报表的装订方法等实务操作技能。
【实训重点】
凭证、账簿、报表的装订方法等实务操作技能。
【实训内容】
1、凭证封面的内容与填写， 凭证装订方法；
2、各种 账簿装订方法；
3、报表的装订方法。
二、财务会计模拟实践的基本要求
（一）进行会计模拟实践操作之前，一定要阅读有关资料。阅读资料的目的是熟悉模拟企业概况、财务制度、核算方法、生产工时、产品产量等有关资料，便于从事操作，做到心中有数。
（二）设置科目时，须根据业务的发生情况以及企业规模、管理的需要设置相应的科目。
（三）填制记账凭证时，必须以审核无误的原始凭证为依据，同时应对各类记账凭证分别顺序编号：
现金收款凭证 现收1、现收2、现收3、„„
现金付款凭证 现付1、现付2、现付3、„„
银行存款收款凭证 银收1、银收2、银收3、„„
银行存款付款凭证 银付1、银付2、银付3、„„
转账凭证 转1、转2、转3、„„
财务主管应逐笔核对记账凭证及所附的原始凭证、复核会计分录、凭证内容等各项要素，审核无误后在复核栏内签章。
（四）明细账簿的格式根据具体的业务内容，可采用三栏式、多栏式、数量金额式及横线登记式，总账一般采用三栏式。无论是记账凭证还是账簿均用蓝、黑墨水笔填写、登记。同时发现错账，应根据具体情况，分别采用划线更正法、红字更正法和补充登记法更正错账，切勿刮、擦、挖、补和涂改。
（五）在编制会计报表之前，应结出各类账簿或账户本期发生额及期末余额，并将总分类账与有关明细分类账、日记账进行核对。
（六）定期对所编制的会计凭证、会计报表进行加具封面，装订成册等归档整理工作，按有关制度规定进行保管。
（七）会计模拟实践可集中两个星期进行，也可每周安排2—3个课时以课堂教学形式分散进行。
（八）会计模拟实践必须进行必要的组织准备，如模拟实验室（分展示室和操作室）、一定数量的专兼职教师、必要的消耗品等。
（九）原则上要求学生独立完成。当在进行模拟实践时遇到困难时，可请教教师或同学之间展开讨论，也可以翻阅参考答案。
（十）进行模拟教学前，应让学生在思想上做好吃苦和耐心的准备，以达到科学、合理安排进度，圆满完成会计模拟实践任务的目的。
第四部分 财务会计模拟实践的总结和考核
一、实训报告的书写
财务会计模拟完毕，期末学生应书写财务会计模拟实训报告。
实训模拟报告格式如下：
财务会计模拟实训报告
班级：
姓名：
学号：
实训地点：
实训时间：
一、实训内容（500—1000字左右）
二、实训中遇到的困难及解决方法（400字左右）
三、实训体会（500字左右）
四、实训建议（300左右）
二、为了规范会计模拟实践环节的教学，提高学生解决、分析问题的能力，对学生会计模拟实践过程必须进行科学、合理、严格考核。为此制定下列参考考核标准。实验指导教师在指导过程中可依据参考标准，结合实际参考选用。
财 务会 计模 拟 考 核 评 分 表
学生姓名： 班级： 评分教师：
注：评分等级标准：优秀90-100分 ；良好80-89分；中等70-79分；及格60-69分；不及格60分以下。