合并财务报表详细步骤 http://sh.yuloo.com 发表时间：2008-05-30 09:35 来源：上海育路网
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（一）做调整分录
1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
2、调成本法下分回的投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）
3、子公司的资本公积的变动（其他损益）
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积
（二） 做合并抵消分录
1、借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表）
资本公积
盈余公积
未分配利润--年末
商誉（借、贷方比较得出）
贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 ？ 刚刚做分录的贷方）
少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）
营业外收入（借、贷方比较得出）
2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款
贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款
内部应收应付账款 一定要记两年：
当年2 套：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款--坏帐准备（ 内部应收账款计提的坏帐准备）
贷：资产减值损失
跨年3 套：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款--坏帐准备
贷：未分配利润--年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润--年初）
借：应收账款--坏帐准备
贷：资产减值损失
内部应付债券与持有至到期 2年
当年可能3 套：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用（或在建工程）
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
跨年可能有 4 套：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：未分配利润--年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）
贷：在建工程 （或固定资产--原价）
借：投资收益
贷：财务费用（或在建工程）
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
（三）内部商品交易
1、本期内部交易本期实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（交易价格）
2、当期未实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（实际成本）
存货（毛利）
3、前期内部交易，本期实现对外销售
借：未分配利润---年初
贷：营业成本（交易毛利）
4、前期内部交易，本期仍未实现销售
借：未分配利润---年初
贷：存货（毛利）
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例）
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）
借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了3K 减值准备，集团不认可
借：存货--跌价准备3K
贷：资产减值损失 3K
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）
借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K
借：存货--跌价准备4K
贷：资产减值损失 4K
隔年的将"资产减值损失"换成"未分配利润--年初"
（五）内部固定资产交易
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：
1、当年
借：营业外收入
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
2、跨年
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧 （前期）
贷：未分配利润--年初
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
一方是商品，一方购入做固定资产
1、当年
借：营业收入（交易价）
贷：营业成本 （实际成本）
固定资产--原价 （内部交易利润）
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
2、跨年 3 套 同上
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）
借：未分配利润--年初（已知）
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）
少数股东损益
贷：本年利润分配--提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来）
本年利润分配--应付普通股股利（已知）
未分配利润--年末 （已知）
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（一）做调整分录
1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）
借：长期股权投资
贷：投资收益
2、调成本法下分回的投资收益
借：投资收益
贷：长期股权投资 （一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回）
3、子公司的资本公积的变动（其他损益）
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积
（二） 做合并抵消分录
1、借：股本 （借方四个数字为已知数，文字描述、报表）
资本公积
盈余公积
未分配利润--年末
商誉（借、贷方比较得出）
贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字 + 刚刚的做分录借方 ？ 刚刚做分录的贷方）
少数股东权益（借方四个数字相加 * 少数股东持股比例）
营业外收入（借、贷方比较得出）
2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是 借负债 贷债权）
借：应付票据 / 应付账款 / 应付股利 / 预收账款/ 其他应付款
贷：应收票据 / 应付账款/ 应付股利 / 预付账款 / 其他应收款
内部应收应付账款 一定要记两年：
当年2 套：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款--坏帐准备（ 内部应收账款计提的坏帐准备）
贷：资产减值损失
跨年3 套：
借：应付账款
贷：应收账款
借：应收账款--坏帐准备
贷：未分配利润--年初 （抵消分录跨年度遇到损益项目一律换成未分配利润--年初）
借：应收账款--坏帐准备
贷：资产减值损失
内部应付债券与持有至到期 2年
当年可能3 套：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：投资收益
贷：财务费用（或在建工程）
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
跨年可能有 4 套：
借：应付债券
贷：持有至到期投资
借：未分配利润--年初 （如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录）
贷：在建工程 （或固定资产--原价）
借：投资收益
贷：财务费用（或在建工程）
借：应付利息 （只有分次付息才有第三套）
贷：应收利息
（三）内部商品交易
1、本期内部交易本期实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（交易价格）
2、当期未实现对外销售
借：营业收入
贷：营业成本（实际成本）
存货（毛利）
3、前期内部交易，本期实现对外销售
借：未分配利润---年初
贷：营业成本（交易毛利）
4、前期内部交易，本期仍未实现销售
借：未分配利润---年初
贷：存货（毛利）
考试时组合出现，2个本期合并，2个前期合并
（四）内部交易存货计提坏帐准备的抵消 （举例）
例1：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回7K，（当期内部交易当期未售）
借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了3K 减值准备，集团不认可
借：存货--跌价准备3K
贷：资产减值损失 3K
例2：交易价1W，成本6K，购货方期末减值测试可收回5K，（当期内部交易当期未售）
借：营业收入 1W
贷：营业成本 6K
存货 4K
购货方提了5K 减值准备，集团成本为6K，减值1K
借：存货--跌价准备4K
贷：资产减值损失 4K
隔年的将"资产减值损失"换成"未分配利润--年初"
（五）内部固定资产交易
一方是固定资产，另一方购入仍然做固定资产：
1、当年
借：营业外收入
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
2、跨年
借：未分配利润--年初
贷：固定资产--原价
借：固定资产--累计折旧 （前期）
贷：未分配利润--年初
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
一方是商品，一方购入做固定资产
1、当年
借：营业收入（交易价）
贷：营业成本 （实际成本）
固定资产--原价 （内部交易利润）
借：固定资产--累计折旧
贷：管理费用
2、跨年 3 套 同上
（固定资产计提减值准备，与存货一样，要看集团是否真的减值了）
（六）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消（模版）
借：未分配利润--年初（已知）
投资收益（子公司净利润 * 母公司持股比例，调整分录第一个已经出现）
少数股东损益
贷：本年利润分配--提取盈余公积 （已知数，在题干中可以找出来）
本年利润分配--应付普通股股利（已知）
未分配利润--年末 （已知）