摘要：随着“营改增”的继续扩围，各级地方政府和企业均显示出积极配合与参与的态度。作为结构性减税的一个重要措施，“营改增”在2012年1月1日试点以来，给试点地区众多纳税人带来了较大的实惠，但随之而来，“营改增”也对地方税收带来了一定的影响。 关键词：营改增 税收 影响 在2013年4月10日召开的国务院常务会议上，“营改增”又一次成为会议的焦点。会议已决定进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行。从推行试点情况来看，“营改增”一定程度上减轻了企业负担，但从税收方面来看，“营改增”对我国税收结构进行了一次较大的调整。比如说，从税收征管的角度来看，营业税作为地方的第一大税种，长期以来一直是地方财政收入的主要来源，在扩大增值税征收范围以后，将减少地方政府的营业税收入。对此，笔者通过分析“营改增”对试点地区的税收的影响做了一些相关调研和统计，并结合“营改增”即将在全国全面推广的背景，提出了一些应对措施。 一、营改增试点情况概述 运行平稳、渐行渐好。这是笔者对“营改增”前期试点的总体情况的一个判断。据了解，截至2012年年底，“营改增”试点的9省市参加试点的企业共计102万户，这一数据至2013年2月底更新为112万户，即每个试点省市每月增加试点企业数量约5%。在试点企业中，一般纳税人与小规模纳税人的数量比为15：85。所有小规模纳税人（包括个体户）基本都因“营改增”而实现了减税，减税幅度达40%。自去年“营改增”试点开始至2013年2月份，全国共实现减税550亿元人民币以上。 就目前情况来看，“营改增”至少具有五方面意义：解决了我国税制中的重复征税问题；有利于服务业的发展和制造业的转型升级，进而推动经济结构调整；促进经济增长；推动就业增长、稳定物价；有助于提高我国的国际形象和地位。 二、营改增对各地试点地区税收的具体影响 笔者从2012年9个“营改增”试点省市中选取了上海、天津以及福建三省对实施“营改增”后地方税收影响进行了分析，具体情况为： （一）营改增对上海试点地区税收的影响 一是营业税收入大幅减少。据了解，上海市纳入增值税扩围改革的户数共计12万户，影响营业税收入约300亿元，占上海市2011年营业税收入的28%左右。二是部分试点行业总体税负增加明显。交通运输业和有形动产租赁增值税税负增加比较明显。其中，对交通运输业而言，现存企业由于无法进行存量固定资产的进项税抵扣，税负较改革前明显增加。有形动产租赁中，经营性租赁税率从5%改为17%，税负增加很多，企业较难承受。三是财政收入减少。根据上海市税务局测算，营改增后企业税负有增有减，但总体来看，税负是降低的。营改增对上海市财政收入总体影响是减收。同时，上海市财政还计划拿出专项资金，对税负增加的企业进行补贴，也是一个减收因素。 （二）营改增对天津试点地区税收的影响 2012年12月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作至今已将近3个月。截至2013年1月31日，天津市营改增纳税人共计41490户，其中一般纳税人15534户，小规模纳税人25956户，首月应入库营改增税款5.08亿元。经测算，营改增纳税人较按营业税申报纳税减少税负约2.8亿元，约有97%的营改增纳税人税负降低，3%的营改增纳税人税负提高。天津市已出台相关政策，对营改增之后税负增加的试点企业予以财政扶持资金支持。 （三）营改增对福建试点地区税收的影响 自“营改增”试点5个月来，福建省“营改增”纳税人户数明显上升，结构性减税效应逐步放大。截至2013年3月底，福建省“营改增”试点纳税人达34319户，比试点首月增加10360户，增长42.3%；有33344户试点纳税人税负下降，减税面达97.2%；试点纳税人共申报入库增值税5.7亿元，与缴纳营业税相比纳税人减轻负担2.3亿元。 据了解，福建省“营改增”试点减税效应呈现出“两增一减”的良好态势。即试点纳税人数量和减税面不断增大，总体税收负担进一步减轻。以最近两个月为例，3月份试点纳税人应纳税款比2月份减少6828.9万元，下降34.3%。 （四）营改增对其他试点地区税收的影响 其他“营改增”试点地区的运行情况平稳，其所带来的减税效果也较为明显：如北京市目前纳入营改增试点企业超过20万户，累计减税42.4亿元，试点行业总体税负下降33%；广东省去年12月和今年1月两个申报期，纳入试点企业数14.11万户（不含深圳），试点纳税人净减税6.32亿元，总体减轻税负25.35%。仅广州地铁公司一家企业，试点两个月就减税1800万元。 不仅是大多数试点企业税负减轻，营改增对非试点企业和地区也产生减税效应。北京市试点改革4个月，就为外埠增值税纳税人减税近34亿元；上海市非试点纳税人和外埠纳税人，2012年减税165.3亿元。 总体而言，“营改增”后，服务业试点企业的税负减轻了，促进了地方交通运输业和部分现代服务业的发展。但营业税是地方税的主体税种，也是地方财政的主体财源，因此“营改增”直接影响地方财政收入减少。即使改征后的增值税税额和税款滞纳金、罚款收入全部归属地方财政，地方税收收入仍然受较大的影响。 三、降低“营改增”对地方税收影响的建议 随着改革的不断深入推进，非试点地区加入试点的积极性很高。河北、河南、山东、青岛、江西、湖南、四川、陕西、青海、新疆等已正式上报请示，要求2013年尽快加入试点，其他地方也表达了进行试点的愿望。由此，基本可以判断，“营改增”全面推广已成为大势所趋。但是，“营改增”落地后，原有的营业税改由国税征收，税收归属暂时仍全部归地方。如何保证在地方利益不受损失的前提下顺利推进“营改增”，成为一道新的课题。对比，笔者认为最大程度减轻“营改增”对地方税收的影响，需要从国家和地方政府两个层面来做探讨： （一）国家应进一步完善分税制财政管理体制，改变增值税分享办法 目前我国税制改革还在进一步深化，国家应做好中央与地方收入利益分配的协调工作，推动税制财政管理体制的完善，推动营业税改征增值税的顺利进行。具体而言，可以从以下几个措施着手： 继续对营改增的征税范围实施扩围。目前我国营业税改征增值税的试点还只局限于交通运输业以及现代服务业等少数几个行业，而建筑业以及销售不动产业尚还没有纳入增值税管理的范围，笔者认为，我国营改增的范围应继续扩大，营业税征税项目只需要保留少数几个即可； 增值税的分享比例做细微调整，中央和地方政府的分享比例建议改为60：40，减轻地方政府的财政压力。 （二）地方政府应积极主动“迎战”，降低“营改增”对当地税收的影响 在推动“营改增”的实施过程中，地方政府不应被动“应战”，而应积极采取有效措施，最大程度地减少“营改增”对当地税收收入所造成的影响。笔者认为，地方政府可以从以下几个方面进行深入挖掘： 通过发展当地经济，培育新产业，扩大税收来源。税收的征收来源于经济收入的取得，税源广征税渠道则多。只有保障地方经济发展才能带来可观的税收收入，解决地方政府财政困难、缓解财政压力。对此，地方政府应始终把握“做大做强”地方经济这一主要思想，引进项目，加大招商引资工作的力度；推进重点产业发展，培育优势产业；支持重点企业发展，提供优惠条件帮助企业做大规模、提高盈利能力，从而带动当地经济总量能有较大的增加。 以可持续发展为目标，整体优化税制。地方政府的税收定位应从以前单纯追求GDP的增长向追求可持续发展转变，应该认识到营业税改征增值税，与科学发展、可持续发展的要求是一致的。同时，通过节能减排、安全生产、鼓励科技创新等税收优惠措施，鼓励和引导有效生产、合理消费。 地税部门要加强征管，挖潜增收。要开展好税源调查，坚持依法治税，加大稽查力度。 参考文献： [1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J]，现代商业，2012 [2]李魏晏子.借“营改增”契机挺进生产性服务业[J]，上海国资，2012 [3]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J]，新会计，2012 [4]罗锋.浅析营业税改征增值税对地方政府税收的影响[J].中国电子商务，2012 [5]郝琳琳，卞岩兵.增值税“扩围”改革困境及路径选择[J].商业时代，2012 [6]李琪.我国营业税改增值税问题浅析[J]，财经界，2012
摘要：随着“营改增”的继续扩围，各级地方政府和企业均显示出积极配合与参与的态度。作为结构性减税的一个重要措施，“营改增”在2012年1月1日试点以来，给试点地区众多纳税人带来了较大的实惠，但随之而来，“营改增”也对地方税收带来了一定的影响。 关键词：营改增 税收 影响 在2013年4月10日召开的国务院常务会议上，“营改增”又一次成为会议的焦点。会议已决定进一步扩大“营改增”试点，并逐步在全国推行。从推行试点情况来看，“营改增”一定程度上减轻了企业负担，但从税收方面来看，“营改增”对我国税收结构进行了一次较大的调整。比如说，从税收征管的角度来看，营业税作为地方的第一大税种，长期以来一直是地方财政收入的主要来源，在扩大增值税征收范围以后，将减少地方政府的营业税收入。对此，笔者通过分析“营改增”对试点地区的税收的影响做了一些相关调研和统计，并结合“营改增”即将在全国全面推广的背景，提出了一些应对措施。 一、营改增试点情况概述 运行平稳、渐行渐好。这是笔者对“营改增”前期试点的总体情况的一个判断。据了解，截至2012年年底，“营改增”试点的9省市参加试点的企业共计102万户，这一数据至2013年2月底更新为112万户，即每个试点省市每月增加试点企业数量约5%。在试点企业中，一般纳税人与小规模纳税人的数量比为15：85。所有小规模纳税人（包括个体户）基本都因“营改增”而实现了减税，减税幅度达40%。自去年“营改增”试点开始至2013年2月份，全国共实现减税550亿元人民币以上。 就目前情况来看，“营改增”至少具有五方面意义：解决了我国税制中的重复征税问题；有利于服务业的发展和制造业的转型升级，进而推动经济结构调整；促进经济增长；推动就业增长、稳定物价；有助于提高我国的国际形象和地位。 二、营改增对各地试点地区税收的具体影响 笔者从2012年9个“营改增”试点省市中选取了上海、天津以及福建三省对实施“营改增”后地方税收影响进行了分析，具体情况为： （一）营改增对上海试点地区税收的影响 一是营业税收入大幅减少。据了解，上海市纳入增值税扩围改革的户数共计12万户，影响营业税收入约300亿元，占上海市2011年营业税收入的28%左右。二是部分试点行业总体税负增加明显。交通运输业和有形动产租赁增值税税负增加比较明显。其中，对交通运输业而言，现存企业由于无法进行存量固定资产的进项税抵扣，税负较改革前明显增加。有形动产租赁中，经营性租赁税率从5%改为17%，税负增加很多，企业较难承受。三是财政收入减少。根据上海市税务局测算，营改增后企业税负有增有减，但总体来看，税负是降低的。营改增对上海市财政收入总体影响是减收。同时，上海市财政还计划拿出专项资金，对税负增加的企业进行补贴，也是一个减收因素。 （二）营改增对天津试点地区税收的影响 2012年12月1日起在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作至今已将近3个月。截至2013年1月31日，天津市营改增纳税人共计41490户，其中一般纳税人15534户，小规模纳税人25956户，首月应入库营改增税款5.08亿元。经测算，营改增纳税人较按营业税申报纳税减少税负约2.8亿元，约有97%的营改增纳税人税负降低，3%的营改增纳税人税负提高。天津市已出台相关政策，对营改增之后税负增加的试点企业予以财政扶持资金支持。 （三）营改增对福建试点地区税收的影响 自“营改增”试点5个月来，福建省“营改增”纳税人户数明显上升，结构性减税效应逐步放大。截至2013年3月底，福建省“营改增”试点纳税人达34319户，比试点首月增加10360户，增长42.3%；有33344户试点纳税人税负下降，减税面达97.2%；试点纳税人共申报入库增值税5.7亿元，与缴纳营业税相比纳税人减轻负担2.3亿元。 据了解，福建省“营改增”试点减税效应呈现出“两增一减”的良好态势。即试点纳税人数量和减税面不断增大，总体税收负担进一步减轻。以最近两个月为例，3月份试点纳税人应纳税款比2月份减少6828.9万元，下降34.3%。 （四）营改增对其他试点地区税收的影响 其他“营改增”试点地区的运行情况平稳，其所带来的减税效果也较为明显：如北京市目前纳入营改增试点企业超过20万户，累计减税42.4亿元，试点行业总体税负下降33%；广东省去年12月和今年1月两个申报期，纳入试点企业数14.11万户（不含深圳），试点纳税人净减税6.32亿元，总体减轻税负25.35%。仅广州地铁公司一家企业，试点两个月就减税1800万元。 不仅是大多数试点企业税负减轻，营改增对非试点企业和地区也产生减税效应。北京市试点改革4个月，就为外埠增值税纳税人减税近34亿元；上海市非试点纳税人和外埠纳税人，2012年减税165.3亿元。 总体而言，“营改增”后，服务业试点企业的税负减轻了，促进了地方交通运输业和部分现代服务业的发展。但营业税是地方税的主体税种，也是地方财政的主体财源，因此“营改增”直接影响地方财政收入减少。即使改征后的增值税税额和税款滞纳金、罚款收入全部归属地方财政，地方税收收入仍然受较大的影响。 三、降低“营改增”对地方税收影响的建议 随着改革的不断深入推进，非试点地区加入试点的积极性很高。河北、河南、山东、青岛、江西、湖南、四川、陕西、青海、新疆等已正式上报请示，要求2013年尽快加入试点，其他地方也表达了进行试点的愿望。由此，基本可以判断，“营改增”全面推广已成为大势所趋。但是，“营改增”落地后，原有的营业税改由国税征收，税收归属暂时仍全部归地方。如何保证在地方利益不受损失的前提下顺利推进“营改增”，成为一道新的课题。对比，笔者认为最大程度减轻“营改增”对地方税收的影响，需要从国家和地方政府两个层面来做探讨： （一）国家应进一步完善分税制财政管理体制，改变增值税分享办法 目前我国税制改革还在进一步深化，国家应做好中央与地方收入利益分配的协调工作，推动税制财政管理体制的完善，推动营业税改征增值税的顺利进行。具体而言，可以从以下几个措施着手： 继续对营改增的征税范围实施扩围。目前我国营业税改征增值税的试点还只局限于交通运输业以及现代服务业等少数几个行业，而建筑业以及销售不动产业尚还没有纳入增值税管理的范围，笔者认为，我国营改增的范围应继续扩大，营业税征税项目只需要保留少数几个即可； 增值税的分享比例做细微调整，中央和地方政府的分享比例建议改为60：40，减轻地方政府的财政压力。 （二）地方政府应积极主动“迎战”，降低“营改增”对当地税收的影响 在推动“营改增”的实施过程中，地方政府不应被动“应战”，而应积极采取有效措施，最大程度地减少“营改增”对当地税收收入所造成的影响。笔者认为，地方政府可以从以下几个方面进行深入挖掘： 通过发展当地经济，培育新产业，扩大税收来源。税收的征收来源于经济收入的取得，税源广征税渠道则多。只有保障地方经济发展才能带来可观的税收收入，解决地方政府财政困难、缓解财政压力。对此，地方政府应始终把握“做大做强”地方经济这一主要思想，引进项目，加大招商引资工作的力度；推进重点产业发展，培育优势产业；支持重点企业发展，提供优惠条件帮助企业做大规模、提高盈利能力，从而带动当地经济总量能有较大的增加。 以可持续发展为目标，整体优化税制。地方政府的税收定位应从以前单纯追求GDP的增长向追求可持续发展转变，应该认识到营业税改征增值税，与科学发展、可持续发展的要求是一致的。同时，通过节能减排、安全生产、鼓励科技创新等税收优惠措施，鼓励和引导有效生产、合理消费。 地税部门要加强征管，挖潜增收。要开展好税源调查，坚持依法治税，加大稽查力度。 参考文献： [1]黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J]，现代商业，2012 [2]李魏晏子.借“营改增”契机挺进生产性服务业[J]，上海国资，2012 [3]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J]，新会计，2012 [4]罗锋.浅析营业税改征增值税对地方政府税收的影响[J].中国电子商务，2012 [5]郝琳琳，卞岩兵.增值税“扩围”改革困境及路径选择[J].商业时代，2012 [6]李琪.我国营业税改增值税问题浅析[J]，财经界，2012