国际避与反避税税 务之反实税调查避
孙莉
.5 反4避调税 查5..415. .425.4.3 5 .4.4 避反调查税制 转度让定调价查其 他避税反查调反 避税调案查例
54..反1避调查税制 5度4.1.1.反避税 查调的述 1)概税避与反税 避2反)税调查制度与其避他收征管工税的联作 5.4系.1.2反 避调查税的型类 54..1.3反避 调查的税构机5 4..14 .避反中税纳人的税相关义
务
5
..2反4避税查的调型类1 .转定价调查 让)转1让价定调查注关的业 企2)转定价调让关查的注业行3)转让 价定调关注的交查 2易受.控外企国管业理3.资本弱 化管理 .4般反避一税查
调
5
..4反3避税调的查机构1 中.央面的反避层税查机构 1调国家)务税总国局际务税司 2)国家税总务局大业企收管税理司 .地2方层面的反税调避机查构
5.4.4反
避税纳税中人的相义关务 .反1税避调过查程中税纳的人相关义 1务申)报或补充关联易交情况的务 义)提供其他2有关料资义务的3 )合税配务机关调的义务 2查反.税避查调整调后纳税的相人义关 1务按)期纳税款 2缴)支税收滞纳金 付)3付加支收的息利
54.2
.转让价调查
5定.42..1转定价调查的程让 5序4.2.2.转定价调整让的序 5.4程2..3转定价调让的后查跟续踪管 5理4..2.转4定让调查中价的税人纳律责任 法.5.2.4被5查调企的应业对5 4.2.6救.济序程
5.4.2.1让定价调查的转序程1 2 43 案头审核 调取查 分证评析估 调结论查
1 案头核审
历
史经状营况、 功和风险能状况、 比信可 息假、设条件该 阶的主段工要在于作筛选在转出让定价方存面异在常 企的。业 1)关联(业务来往数额较大或类较型多的企 业(2)期长损、亏微或跳跃利性利的盈业 企(3)低同行业利于水润的企平业(4 利润)平与水其承担所功能风险明的不相显匹的企业 配5(与)避港税联方关生发业务往的企来 (6)未按规定业进关行申报联或准备期同资的企业料
2调
取查 证）1调取查的证方 2）现场调式，查主包括要：问询调、取账资料和簿 地实核查3） 资料供提 附13－、4、5、、7、86、：企业可9性比素因分 表析
3
分 析估
评1）析评估分基础 的附2－～1：企3可业比因素性析分认定表、企业关联 关系定表、企认业关联交易定认 表2分）析评估其的注意事项他 1（）运营资差异导致的营业本润利异不差整调 2（交易）还 原3（低职能）风险企业的应持保对相定稳的润 （4）中位利的作用值
调4查论 (1结)经调，企业查联关易交符合独交易原则的立，税 机务关做应出转让定调价结查，并论向业送企 《特别纳税调查结论通达书知。 》(2经)调，企查关联交业易符不合立独易交则原而减 少其应纳税入或者收得额所的，务税关应对 机企该实业转让施价定税纳整。 附5调
：基流本程图汇总
.4.52.转2定让调整的价序 一般程为分个步5进行：骤 1()在测算论证和可比、性分析基的上，拟础 特别定纳税查初步调整方调案。(2 根据初步)整方案与企调协商业谈判，企双税 方均应指主定人谈，查调员人做好《协商内应容 记录，》并由双方谈主签字确认，人企业拒若签 可由，2名上调以查员签认人案备。 6附：商协容记内
录(
)企业对初3调整步案方有议异，应的在务机关 规税定的期限进内步一供相关资料提，税务机关 到收料后，应认资真核，并审时做出审议决及定 。4()据根议审决定，企向送达业《别纳税调查特 步初调通知整书，》业对企步初调整见有意异 的议应，自收到知书之通起7日日内书提面，税 务出关收到企业意机见后应再，次商协议；审业 企逾未提期出议的，异为同视初意步整调见。意(5 确定)最终整方案调，企向送业《达别纳税调特查 调整知书通。企》业到收《别特纳调税调查 整通知》书后，应规按定限期缴纳税及款息利
。
5
4.2.3.让定价转调查后的跟踪续管 20理801月1日年以后结的转让案定价调案件整，税务机关自 业被企整的调最后度年下的一年度5 起年内施跟踪管实理。在 跟管理踪内，企期业应在跟年踪度的次6月20年 之日前税向机关务提跟供年度的踪期资料，税 同机关根据务期资料和纳税同报资申料重分点析、评估以下 内容：(1) 企投资、业经状营及况变化情其；况 2)(业企税申纳报变额情况化； (3企业)营成经变果化情况；(4)关 联易交变化情等。
况
54.2..转4定价让查调的纳中税人律法责 1任 纳税人未税按机务要求提供关关联易资交料应承 的法律担任责 2纳 税未按人定规进行度年关交联申报应易承担的 律责任法 3 纳人不配税合务税关机行转执定价调让应承查 的担律责任法4 纳税人 有列下形之一情，的税务关有权机核其 应定纳额税 税5务关机让转价定查调整调追溯的限
5.时.2.54调查被业企应对的 1对于尚进未入调查程序的企业 2对于 已经进入调程查的序业 企 3进入整阶调段的业企
5
.4.26.救济序程 1税务 证 听2行 政复议 ）税务行政复1议管 2辖）务行税政复议申请 ）税3务政行议复理受 4）行政复议审的查范围5 ）行政议复的证中规据 6）则税务政行议复决定
5.4.3
他其避反调税
查5
4.3.1. 资弱化本管理 .4.532. 控受国外公司理管 .5.3.43 般反避税一理
管
5.
43..资本弱化1理管 1 本弱资的判化 断2资 弱本化一般的管 1理）利息税扣前除计的算不 扣除利得息支出 年＝实际度支付的全关联方部利×(息1标一比例 准／关债资比例联 )）2同期资的料证明及其罚则 3资本化防范弱规定企业对影的
5响4.3.2.受控国外
公司管理 1 2 34受控外国公司的 标 投准信资报告息与明 税款的证算计与整调 实管理机际的认构
定
5.4.
. 33般反一税避理 管 一1般避税反查调一的般认定准 标 一般反2避税调的常查类型见1） 用滥税优收惠2 滥用税收协定）3） 用滥司公织组式 形）4用利税港避税 避5）他其具不合理商业目的的有安 排 3般一反税调查与避调整的程序
5
.4.
4避反税调查案例
福厦门反建税避查调(关案键：词联关关系认的定 贵阳市)FZ公司C让定转价政诉讼案行件(关词键：联交关易 类)型A省 电子公司×避税反查调例案(键词关：团组集织结构) 公K司让定转结案价告(关报词：行业地键位市及竞场环争 境 湖)南洲转株定让价查案(调键关：词功风能险分)析江 苏一充有公限转司让定价告报关(键诃可比：受控非价格 法 Z)某市有限公案司例关键(词：让定价调查) 转A公与司务税机关预约定价某巴巴 多公司税斯收协定惠优申驳回案请关(词键滥：税用 收定协税)避
国际避与反避税税 务之反实税调查避
孙莉
.5 反4避调税 查5..415. .425.4.3 5 .4.4 避反调查税制 转度让定调价查其 他避税反查调反 避税调案查例
54..反1避调查税制 5度4.1.1.反避税 查调的述 1)概税避与反税 避2反)税调查制度与其避他收征管工税的联作 5.4系.1.2反 避调查税的型类 54..1.3反避 调查的税构机5 4..14 .避反中税纳人的税相关义
务
5
..2反4避税查的调型类1 .转定价调查 让)转1让价定调查注关的业 企2)转定价调让关查的注业行3)转让 价定调关注的交查 2易受.控外企国管业理3.资本弱 化管理 .4般反避一税查
调
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..4反3避税调的查机构1 中.央面的反避层税查机构 1调国家)务税总国局际务税司 2)国家税总务局大业企收管税理司 .地2方层面的反税调避机查构
5.4.4反
避税纳税中人的相义关务 .反1税避调过查程中税纳的人相关义 1务申)报或补充关联易交情况的务 义)提供其他2有关料资义务的3 )合税配务机关调的义务 2查反.税避查调整调后纳税的相人义关 1务按)期纳税款 2缴)支税收滞纳金 付)3付加支收的息利
54.2
.转让价调查
5定.42..1转定价调查的程让 5序4.2.2.转定价调整让的序 5.4程2..3转定价调让的后查跟续踪管 5理4..2.转4定让调查中价的税人纳律责任 法.5.2.4被5查调企的应业对5 4.2.6救.济序程
5.4.2.1让定价调查的转序程1 2 43 案头审核 调取查 分证评析估 调结论查
1 案头核审
历
史经状营况、 功和风险能状况、 比信可 息假、设条件该 阶的主段工要在于作筛选在转出让定价方存面异在常 企的。业 1)关联(业务来往数额较大或类较型多的企 业(2)期长损、亏微或跳跃利性利的盈业 企(3)低同行业利于水润的企平业(4 利润)平与水其承担所功能风险明的不相显匹的企业 配5(与)避港税联方关生发业务往的企来 (6)未按规定业进关行申报联或准备期同资的企业料
2调
取查 证）1调取查的证方 2）现场调式，查主包括要：问询调、取账资料和簿 地实核查3） 资料供提 附13－、4、5、、7、86、：企业可9性比素因分 表析
3
分 析估
评1）析评估分基础 的附2－～1：企3可业比因素性析分认定表、企业关联 关系定表、企认业关联交易定认 表2分）析评估其的注意事项他 1（）运营资差异导致的营业本润利异不差整调 2（交易）还 原3（低职能）风险企业的应持保对相定稳的润 （4）中位利的作用值
调4查论 (1结)经调，企业查联关易交符合独交易原则的立，税 机务关做应出转让定调价结查，并论向业送企 《特别纳税调查结论通达书知。 》(2经)调，企查关联交业易符不合立独易交则原而减 少其应纳税入或者收得额所的，务税关应对 机企该实业转让施价定税纳整。 附5调
：基流本程图汇总
.4.52.转2定让调整的价序 一般程为分个步5进行：骤 1()在测算论证和可比、性分析基的上，拟础 特别定纳税查初步调整方调案。(2 根据初步)整方案与企调协商业谈判，企双税 方均应指主定人谈，查调员人做好《协商内应容 记录，》并由双方谈主签字确认，人企业拒若签 可由，2名上调以查员签认人案备。 6附：商协容记内
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)企业对初3调整步案方有议异，应的在务机关 规税定的期限进内步一供相关资料提，税务机关 到收料后，应认资真核，并审时做出审议决及定 。4()据根议审决定，企向送达业《别纳税调查特 步初调通知整书，》业对企步初调整见有意异 的议应，自收到知书之通起7日日内书提面，税 务出关收到企业意机见后应再，次商协议；审业 企逾未提期出议的，异为同视初意步整调见。意(5 确定)最终整方案调，企向送业《达别纳税调特查 调整知书通。企》业到收《别特纳调税调查 整通知》书后，应规按定限期缴纳税及款息利
。
5
4.2.3.让定价转调查后的跟踪续管 20理801月1日年以后结的转让案定价调案件整，税务机关自 业被企整的调最后度年下的一年度5 起年内施跟踪管实理。在 跟管理踪内，企期业应在跟年踪度的次6月20年 之日前税向机关务提跟供年度的踪期资料，税 同机关根据务期资料和纳税同报资申料重分点析、评估以下 内容：(1) 企投资、业经状营及况变化情其；况 2)(业企税申纳报变额情况化； (3企业)营成经变果化情况；(4)关 联易交变化情等。
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54.2..转4定价让查调的纳中税人律法责 1任 纳税人未税按机务要求提供关关联易资交料应承 的法律担任责 2纳 税未按人定规进行度年关交联申报应易承担的 律责任法 3 纳人不配税合务税关机行转执定价调让应承查 的担律责任法4 纳税人 有列下形之一情，的税务关有权机核其 应定纳额税 税5务关机让转价定查调整调追溯的限
5.时.2.54调查被业企应对的 1对于尚进未入调查程序的企业 2对于 已经进入调程查的序业 企 3进入整阶调段的业企
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.4.26.救济序程 1税务 证 听2行 政复议 ）税务行政复1议管 2辖）务行税政复议申请 ）税3务政行议复理受 4）行政复议审的查范围5 ）行政议复的证中规据 6）则税务政行议复决定
5.4.3
他其避反调税
查5
4.3.1. 资弱化本管理 .4.532. 控受国外公司理管 .5.3.43 般反避税一理
管
5.
43..资本弱化1理管 1 本弱资的判化 断2资 弱本化一般的管 1理）利息税扣前除计的算不 扣除利得息支出 年＝实际度支付的全关联方部利×(息1标一比例 准／关债资比例联 )）2同期资的料证明及其罚则 3资本化防范弱规定企业对影的
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公司管理 1 2 34受控外国公司的 标 投准信资报告息与明 税款的证算计与整调 实管理机际的认构
定
5.4.
. 33般反一税避理 管 一1般避税反查调一的般认定准 标 一般反2避税调的常查类型见1） 用滥税优收惠2 滥用税收协定）3） 用滥司公织组式 形）4用利税港避税 避5）他其具不合理商业目的的有安 排 3般一反税调查与避调整的程序
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.4.
4避反税调查案例
福厦门反建税避查调(关案键：词联关关系认的定 贵阳市)FZ公司C让定转价政诉讼案行件(关词键：联交关易 类)型A省 电子公司×避税反查调例案(键词关：团组集织结构) 公K司让定转结案价告(关报词：行业地键位市及竞场环争 境 湖)南洲转株定让价查案(调键关：词功风能险分)析江 苏一充有公限转司让定价告报关(键诃可比：受控非价格 法 Z)某市有限公案司例关键(词：让定价调查) 转A公与司务税机关预约定价某巴巴 多公司税斯收协定惠优申驳回案请关(词键滥：税用 收定协税)避