随着我国加入WTO, 我国的税制将与国际接轨, 所得税和财产税体系将日益完善和丰富, 税收筹划的空间将越来越大, 这必将促进企业的税收筹划工作; 同时, 随着对税收筹划认识的不断深入, 政府部门将会对税收筹划持肯定态度, 将会通过多种形式支持、鼓励税收筹划活动, 这也将促进企业进行税收筹划; 另外随着我国加快制定一些有利于企业的优惠政策, 这给企业的税收筹划提供了更大的空间, 势必更加促进更多企业进行税收筹划来降低税收费用。
然而, 现阶段我国税务筹划策略中存在一些问题和不足。现就对主要问题一一阐述, 并探讨相关的解决策略。
一、现阶段我国企业税务筹划策略中存在的问题
1. 企业对税收筹划策略理解不明确
由于税收筹划引入我国的历史较短, 加之概念不统一, 致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款, 是背离国家收税意图的, 是国家税法所不允许的, 损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎, 他们担心在我国的税收环境下, 税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言, 则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为, 很多人明则进行税收筹划, 实则在偷税, 破坏了税法的严肃性, 损害了国家利益。所以, 税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪, 也从一定程度制约了税收筹划的发展。
2. 税务代理机构规模不大, 人才缺乏
我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家, 但规模以小型居多, 而且专业人才匮乏, 领军人才年龄结构老化, 文化素质和专业技能水平普遍偏低, 疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则, 所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少, 有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务, 咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远, 其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展, 正是所谓的企业有求, 中介机构无供应, 税务代理市场供应缺乏。
3. 税收环境不完善
由于我国法律不健全, 征管水平低, 处罚力度不足, 税务机关的征管意识较差, 查账能力不强等原因, 使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子, 给纳税人造成了可利用的偷税空间, 制约了税收筹划的应用。
4. 企业税收筹划的目标不明确, 没有考虑企业整体利益
我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益, 没有从集团整体考虑或者企业的所有方面, 对税收筹划进行合理性分析。
就企业设立的从属机构来看, 企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人, 设立手续复杂, 独立核算和缴纳所得税等, 但可以享受当地的税收优惠政策; 而分公司和办事处则设立手续简单, 不独立核算, 也不独立缴纳所得税, 由总公司汇总缴税, 税收优惠政策也由总公司享受, 这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。因此, 在进行税收筹划时, 应该根据具体情况分析, 选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
5. 税务政策理解不全面, 会计政策运用不当
目前, 只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介代理人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限, 综合分析能力不够, 掌握国家政策不够全面, 不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。
根据现行的会计制度规定, 企业存货可采用先进先出法、移动平均法、全月一次加权平均法等方法。企业期末存货与销售成本成反比关系, 并影响企业当期利润:若期初存货不变, 期末存货低, 则当期销售成本高, 当期利润小, 所缴所得税少。不同的计价方法, 对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的, 一般来说, 若企业处在免税期, 则可选择有利的存货计价方式减少成本费用, 增加当期利润, 使企业利润最大化; 若企业处在征税期, 则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用, 减少当期利润, 以降低税负。从长期来看, 存货计价对企业税负没有影响, 实缴税款应该是相同的, 但考虑资金的时间价值, 无异于“无息贷款”。很多企业没有根据自身情况选择合适的会计政策。
二、改进我国企业税收筹划策略的对策
1. 企业应重视税收筹划
我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一, 就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划, 没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制, 创造了许多成本控制的精明之道, 却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作, 要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。
2. 税务代理机构的市场化
税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高, 仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间, 具有一定难度, 因此推动税务代理业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务代理机构应从自身找原因, 建立合理有效的用人制度和培训制度, 注重专业人才的培养, 及时更新专业知识; 另外要加强行业自律, 增强职业道德。只有使税务代理业真正走向市场, 规范运作, 税收筹划才能真正为市场经济服务。
3. 加强税收筹划宣传力度, 增强人们纳税意识
目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识, 筹划意识淡薄, 存在众多的观念误区与应用误区, 由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传, 褒扬积极合法的筹划行为, 谴责消极违法偷逃税行为, 引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员, 增强纳税人的纳税意识和法制观念, 明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法征税。
4. 加快税收法制建设, 完善税收法律体系
税收筹划得以发展的法律背景, 就是要有一套完善的税收法律制度对税收筹划予以规范与保护。发达国家的税收筹划能得到较快发展, 就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度, 而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。因此针对我国税法的多样性和复杂性, 应尽可能提高税收立法级次, 加快税收基本法的制定和颁布, 使现行的税收法规有章可循, 消除太分散的弊端网; 修改不公平的税收法规以填补漏洞, 对已经发现的模糊或不明确之处重新修订, 并在实践过程中不断完善。
5. 严格执法, 强化税收征管与稽查
在实务中由于税收执法环境不严, 税收筹划需要花费成本, 企业宁可冒一定的风险采取偷逃税等非法手段来减轻税负, 这就要求税务部门应本着依法征税、执法必严、违法必究的原则, 加大年度企业收入考核指标, 加强对查处的违法行为处罚力度, 使企业偷逃税款的风险加大, 成本提高, 增加纳税人对税收筹划的需求, 推动税收筹划的发展。
结论:税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为, 是在税法规定范围内, 通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 尽可能的获得“节约税收支付”的税收利益, 要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验, 还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展, 政府部门要进一步规范税收法律法规, 正确引导宣传税收筹划工作, 企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义, 同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务代理机构的规范与扶持。
随着我国加入WTO, 我国的税制将与国际接轨, 所得税和财产税体系将日益完善和丰富, 税收筹划的空间将越来越大, 这必将促进企业的税收筹划工作; 同时, 随着对税收筹划认识的不断深入, 政府部门将会对税收筹划持肯定态度, 将会通过多种形式支持、鼓励税收筹划活动, 这也将促进企业进行税收筹划; 另外随着我国加快制定一些有利于企业的优惠政策, 这给企业的税收筹划提供了更大的空间, 势必更加促进更多企业进行税收筹划来降低税收费用。
然而, 现阶段我国税务筹划策略中存在一些问题和不足。现就对主要问题一一阐述, 并探讨相关的解决策略。
一、现阶段我国企业税务筹划策略中存在的问题
1. 企业对税收筹划策略理解不明确
由于税收筹划引入我国的历史较短, 加之概念不统一, 致使纳税人对税收筹划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款, 是背离国家收税意图的, 是国家税法所不允许的, 损害了国家利益。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎, 他们担心在我国的税收环境下, 税收筹划能否真正起到作用。这两种观念严重阻碍了税收筹划的策略研究在我国的发展。对于税务机关而言, 则表现为对纳税人进行税收筹划的不信任。因为, 很多人明则进行税收筹划, 实则在偷税, 破坏了税法的严肃性, 损害了国家利益。所以, 税务机关对税收筹划存在一定的抵触情绪, 也从一定程度制约了税收筹划的发展。
2. 税务代理机构规模不大, 人才缺乏
我国目前以事务所为代表的税务代理机构虽然多达几万家, 但规模以小型居多, 而且专业人才匮乏, 领军人才年龄结构老化, 文化素质和专业技能水平普遍偏低, 疏于学习国家最新颁布的各项税收法律法规及财务会计准则, 所以中小型税务代理机构真正从事税收筹划的业务很少, 有的也仅仅是为企业提供相关的税务咨询业务, 咨询内容多以纳税申报及税务条款如何遵守居多。正是因为国内税务中介机构在规模、专业人才数量上与国外的中介机构相差甚远, 其自身的“不专业”不具备真正的税收筹划资质而限制了我国税收筹划策略的发展, 正是所谓的企业有求, 中介机构无供应, 税务代理市场供应缺乏。
3. 税收环境不完善
由于我国法律不健全, 征管水平低, 处罚力度不足, 税务机关的征管意识较差, 查账能力不强等原因, 使得纳税人很容易就可以钻偷漏税的空子, 给纳税人造成了可利用的偷税空间, 制约了税收筹划的应用。
4. 企业税收筹划的目标不明确, 没有考虑企业整体利益
我国现阶段不少企业在税收筹划时只考虑到单个企业的利益或者企业的部分利益, 没有从集团整体考虑或者企业的所有方面, 对税收筹划进行合理性分析。
就企业设立的从属机构来看, 企业的从属机构主要包括子公司、分公司和办事处。这三种形式的从属机构在设立手续、核算、纳税形式以及税收优惠等方面是不同的。子公司虽是独立法人, 设立手续复杂, 独立核算和缴纳所得税等, 但可以享受当地的税收优惠政策; 而分公司和办事处则设立手续简单, 不独立核算, 也不独立缴纳所得税, 由总公司汇总缴税, 税收优惠政策也由总公司享受, 这些分公司和办事处基本上不考虑税收筹划和如何争取税收优惠政策。因此, 在进行税收筹划时, 应该根据具体情况分析, 选择促使企业获得最大利益、税负较轻的方案实施。
5. 税务政策理解不全面, 会计政策运用不当
目前, 只有一小部分企业会选择聘用注册税务师等中介代理人员来进行税收筹划。由于企业很少有专职税收筹划工作人员或内部财税工作人员税务知识有限, 综合分析能力不够, 掌握国家政策不够全面, 不少内部人员进行税务筹划时对税务政策的理解存在偏差而造成风险。
根据现行的会计制度规定, 企业存货可采用先进先出法、移动平均法、全月一次加权平均法等方法。企业期末存货与销售成本成反比关系, 并影响企业当期利润:若期初存货不变, 期末存货低, 则当期销售成本高, 当期利润小, 所缴所得税少。不同的计价方法, 对企业当期存货、销售成本和利润以及所缴所得税的影响是不同的, 一般来说, 若企业处在免税期, 则可选择有利的存货计价方式减少成本费用, 增加当期利润, 使企业利润最大化; 若企业处在征税期, 则可先选择有利的存货计价方式增加成本费用, 减少当期利润, 以降低税负。从长期来看, 存货计价对企业税负没有影响, 实缴税款应该是相同的, 但考虑资金的时间价值, 无异于“无息贷款”。很多企业没有根据自身情况选择合适的会计政策。
二、改进我国企业税收筹划策略的对策
1. 企业应重视税收筹划
我国企业自身税收筹划的层次水平低下的原因之一, 就是目前我国许多企业尤其是中小企业的高层管理人员淡视税收筹划, 没有意识到或没有重视通过合法的筹划保护自己正当权益。管理层们总是过于重视成本控制, 创造了许多成本控制的精明之道, 却忽视了对企业成本支出的重要部分即税收支出的筹划。因此企业管理层应普遍重视税收筹划工作, 要协调各部门及分支机构相互配合、积极研究可进行自身筹划或聘请专家、税务中介机构做税收筹划。
2. 税务代理机构的市场化
税收筹划由于专业性较强和对企业管理的水平要求较高, 仅靠企业自身筹划推动其普遍发展还需要较长的一段时间, 具有一定难度, 因此推动税务代理业的市场化是税收筹划在我国获得普遍发展的最有效途径之一。税务代理机构应从自身找原因, 建立合理有效的用人制度和培训制度, 注重专业人才的培养, 及时更新专业知识; 另外要加强行业自律, 增强职业道德。只有使税务代理业真正走向市场, 规范运作, 税收筹划才能真正为市场经济服务。
3. 加强税收筹划宣传力度, 增强人们纳税意识
目前纳税人对税收筹划缺乏正确的认识, 筹划意识淡薄, 存在众多的观念误区与应用误区, 由此可见对其宣传的必要性。政府与税务机关应借助媒体、自身开办的税务培训活动、专家讲座、社会舆论等加强对税收筹划的宣传, 褒扬积极合法的筹划行为, 谴责消极违法偷逃税行为, 引导和规范企业的税收筹划行为。宣传的对象不仅包括纳税人还包括机关税务人员, 增强纳税人的纳税意识和法制观念, 明确税收筹划是纳税人维护自身利益的正当权力, 使人们对税收筹划有一个正确的认识。对税务人员要更新其观念, 正确理解税收筹划的合法性和必要性, 正视纳税人的权利, 依法征税。
4. 加快税收法制建设, 完善税收法律体系
税收筹划得以发展的法律背景, 就是要有一套完善的税收法律制度对税收筹划予以规范与保护。发达国家的税收筹划能得到较快发展, 就是因为其有一个相对稳定且比较完善的税收制度, 而我国税法依然存在着诸多不完善的地方。因此针对我国税法的多样性和复杂性, 应尽可能提高税收立法级次, 加快税收基本法的制定和颁布, 使现行的税收法规有章可循, 消除太分散的弊端网; 修改不公平的税收法规以填补漏洞, 对已经发现的模糊或不明确之处重新修订, 并在实践过程中不断完善。
5. 严格执法, 强化税收征管与稽查
在实务中由于税收执法环境不严, 税收筹划需要花费成本, 企业宁可冒一定的风险采取偷逃税等非法手段来减轻税负, 这就要求税务部门应本着依法征税、执法必严、违法必究的原则, 加大年度企业收入考核指标, 加强对查处的违法行为处罚力度, 使企业偷逃税款的风险加大, 成本提高, 增加纳税人对税收筹划的需求, 推动税收筹划的发展。
结论:税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科与技术行为, 是在税法规定范围内, 通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排, 尽可能的获得“节约税收支付”的税收利益, 要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验, 还要掌握众多的理论知识。要推进税收筹划在我国的发展, 政府部门要进一步规范税收法律法规, 正确引导宣传税收筹划工作, 企业要充分税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义, 同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务代理机构的规范与扶持。