长期负债作业
一、单项选择题
1.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（ C）万元。
A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5
2.甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（C）万元。
A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43
3.恒通公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，恒通公司在2011年12月31日确认利息费用为（B）万元。
A.321.97 B.311.31 C.133.36 D.234
4.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（B ）万元。
A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800
5.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（D ）万元。
A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64
C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64
6.下列属于长期负债的项目是（A ）。
A．“应付债券” B．“应付票据” C．“应付利润” D．“应付账款”
7.长期借款利息的计算和支付，应通过以下科目核算（ D ）。
A．“应付利息” B．“其他应付款”
C．“长期应付款” D．“长期借款”
8.就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ B ）。
A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿
C．为以后少得利息而得到的补偿 D．为以后多得利息而付出的代价
9．在我国，国家对企业拨出专款用于企业的技术改造，企业收到拨款时，暂作（A ）处理。
A．专项应付款 B．管理费用 C．资本公积 D．固定资产
10．每期计提利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户，那么企业发行公司债券所采用的是以下方式（C ）。
A．到期一次还本付息 B．分期等额还本、分期付息
C．一次还本、分期付息 D．到期还本、按约定期付息
11．企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，则其以人民币借款支付的进口关税、国内运杂费应计入（D ）。
A．财务费用 B．管理费用 C．长期待摊费用 D．引进设备的成本
二、多项选择题
1．企业的下列筹资方式中，属于长期负债的包括（ACD ）。
A．发行3年期公司债券 B．发行9个月的公司债券
C．向银行借入2年期的借款 D．融资租入固定资产的租赁费
2．“长期借款”科目的借方反映的内容有（ CD ）。
A．借入的长期借款本金 B．应计的长期借款利息
C．偿还的长期借款本金 D．偿还的长期借款利息
3．企业债券发行价格的高低取决于（ BC ）
A．债券票面金额 B．债券票面利率
C．发行时的市场利率 D．债券期限的长短
4．公司发行的债券作为一种书面凭证，其要素有（ ABDE）。
A．债券面值 B．债券利率
C．市场利率 D．付息日
E．到期日
5．企业发行长期债券，应在“应付债券”总账账户下设置以下明细账户进行核算（ ADE ）。
A．“面值” B．“债券溢价”
C．“债券折价” D．“应计利息”
E．“利息调整”
6．“应付债券”账户贷方核算的内容有（ABC ）。
A．债券折价摊销 B．债券本金
C．债券溢价 D．债券折价 E．债券溢价摊销
7．下列各项中，通过“长期应付款”账户核算的有（AB ）。
A．以分期付款方式购入固定资产应付款 B．应付融资租赁款
C．从银行取得的长期借款 D．发行长期债券收到的款项
三、判断题
1.企业发行可转换公司债券时发生的交易费用应当全部计入所有者权益。（× ）
2企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（√ ）
3.资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（ ×）
4.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。（√ ）
5.企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值。（× ）
6．无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入”利息调整”明细科目。（√ ）
7．债券溢、折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整。（√ ）
8．长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（√ ）
9．未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行摊销，企业应当采用直线法计算确认当期的融资费用。（ ×）
10．长期应付款具有分期付款的性质。 （√ ）
四、计算题
1.某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币400 000元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格300元，销售成本250元，这一批产品的销售收入全部用于还款。
要求：作有关会计处理。
借：固定资产 400 000
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 400 000
借：应收账款 30 000
贷：主营业务收入 30 000
借：长期应收款—应付补偿贸易引进设备款 30 000
贷：应收账款 30 000
2.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5％；每份债券均可在债券发行1年后按照面值转换为100股普通股。自20×8年起，每年1月1日付息。
其他相关资料如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金专门用于建造办公楼，该工程于20×7年1月1日开工，预计20×8年底竣工，开工时支付了工程款21 200万元，余款下年支付，该工程于20×7年4月1日至7月31日发生非正常中断。
（2）20×8年1月5日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4％；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④利率为4％、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4％、期数为5期的复利现值系数为0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求：
（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（4）计算20×8年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（结果保留两位小数）
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值
＝50 000×0．8219＋50 000×5%×4．4518
＝52 224．50（万元）
权益成份的公允价值＝52 400－52 224．5＝175．50（万元）
借：银行存款 52 400
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 50 000
——利息调整 2 224．50
资本公积——其他资本公积 175．50
（2）20×7年12月31日计提可转换公司债券利息＝50 000×5%＝2 500（万元） 应确认的利息费用＝52 224．5×4%＝2 088．98（万元）
其中非正常中断期间发生的利息费用为＝2 088．98×4/12＝696．33（万元）
借：在建工程 1 392．65
财务费用 696．33 应付债券——可转换公司债券——利息调整 411．02 贷：应付利息 2 500 （3）借：应付利息 2 500
贷：银行存款 2 500
（4）转换的股数＝25×100＝2 500（万股）
借：应付债券—可转换公司债券——面值 25 000（50 000÷2）
——利息调整 906．74[（2 224．5－411．02）/2] 资本公积——其他资本公积 87．75（175．50÷2）
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 23 494．49
3.A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400 000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400 000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。
[（P/A ，9％，3）＝2.5313，（P/F，9％，3）＝0.7722]
要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数）
[答案]
（1）负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9%），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额＝400×1 000×6%×（P/A，9%，3）＋400 000×（P/F，9%，3）＝369 631．20（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝400 000－369 631．20＝30 368．80（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 400 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368．80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他资本公积 30 368．80
（4）2010年12月31日计息
借：财务费用 33 266．81（369 631．20×9%）
贷：应付利息 24 000（400 000×6%）
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266．81
借：应付利息 24 000
贷：银行存款 24 000
（5）2011年4月1日计息
借：财务费用 8 525．21〔（369 631．20＋9 266．81）×9%×3/12〕
贷：应付利息 6 000 （400 000×6%×3/12）
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525．21
转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000 应付利息 6 000 资本公积——其他资本公积 30 368．80 贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576．78（30 368．80－9 266．81－2 525．21）
股本 32 000
资本公积——股本溢价 385 792．02
7.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。（按照账面价值转股）已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。
要求：
（1）分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值；
（2）编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；
（3）计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用；
（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录；
（5）计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数；
（6）编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。
（以万元为单位）
（1）计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值
可转换公司债券负债成份的公允价值＝480×（P/A，6%，3）＋12 000×（P/F，6%，
3）＝480×2．6730＋12 000×0．8396＝11 358．24（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝12 800－11 358．24＝1 441．76（万元）
（2）S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 12 800
应付债券——可转换公司债券——利息调整 641．76
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000
资本公积——其他资本公积 1 441．76
（3）2011年12月31日S公司应确认的利息费用＝（12 000－641．76）×6%＝681．49（万元）
（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录
借：财务费用 681．49
贷：应付利息 480
应付债券——可转换公司债券——利息调整 201．49
借：应付利息 480
贷：银行存款 480
（5）2011年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数＝[5 000－（641．76－201．49）×5 000/12 000]/10＝481．66（万股）
（6）债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：
借：应付债券——面值 5 000
资本公积——其他资本公积 600．73（1 441．76×5 000/12 000）
贷：应付债券——利息调整 183．45[（641．76－201．49）×5 000/12 000] 股本 481．66
资本公积——股本溢价 4 935．62
长期负债作业
一、单项选择题
1.某股份有限公司于2011年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10％，发行价格为90万元。债券折价采用实际利率法摊销，假定实际利率是12％。该债券2011年度确认的利息费用为（ C）万元。
A.6.5 B.10 C.10.8 D.7.5
2.甲公司于2011年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6％，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5％。2011年12月31日，该应付债券的账面余额为（C）万元。
A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43
3.恒通公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，恒通公司在2011年12月31日确认利息费用为（B）万元。
A.321.97 B.311.31 C.133.36 D.234
4.甲公司2011年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额为（B ）万元。
A.0 B.534.60 C.267.3 D.9 800
5.甲公司2011年1月1日溢价发行三年期可转换公司债券，该债券于每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为15 000万元，发行价格16 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％，发行费用100万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积——其他资本公积”和“应付债券——可转换公司债券——利息调整”的金额分别为（D ）万元。
A.1 690.64和890.64 B.1 790.64和990.64
C.1 690.64和990.64 D.1 790.64和890.64
6.下列属于长期负债的项目是（A ）。
A．“应付债券” B．“应付票据” C．“应付利润” D．“应付账款”
7.长期借款利息的计算和支付，应通过以下科目核算（ D ）。
A．“应付利息” B．“其他应付款”
C．“长期应付款” D．“长期借款”
8.就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ B ）。
A．为以后少付利息而付出的代价 B．为以后多付利息而得到的补偿
C．为以后少得利息而得到的补偿 D．为以后多得利息而付出的代价
9．在我国，国家对企业拨出专款用于企业的技术改造，企业收到拨款时，暂作（A ）处理。
A．专项应付款 B．管理费用 C．资本公积 D．固定资产
10．每期计提利息时，借记“财务费用”或“在建工程”账户，贷记“应付利息”账户，那么企业发行公司债券所采用的是以下方式（C ）。
A．到期一次还本付息 B．分期等额还本、分期付息
C．一次还本、分期付息 D．到期还本、按约定期付息
11．企业采用补偿贸易方式从国外引进设备，则其以人民币借款支付的进口关税、国内运杂费应计入（D ）。
A．财务费用 B．管理费用 C．长期待摊费用 D．引进设备的成本
二、多项选择题
1．企业的下列筹资方式中，属于长期负债的包括（ACD ）。
A．发行3年期公司债券 B．发行9个月的公司债券
C．向银行借入2年期的借款 D．融资租入固定资产的租赁费
2．“长期借款”科目的借方反映的内容有（ CD ）。
A．借入的长期借款本金 B．应计的长期借款利息
C．偿还的长期借款本金 D．偿还的长期借款利息
3．企业债券发行价格的高低取决于（ BC ）
A．债券票面金额 B．债券票面利率
C．发行时的市场利率 D．债券期限的长短
4．公司发行的债券作为一种书面凭证，其要素有（ ABDE）。
A．债券面值 B．债券利率
C．市场利率 D．付息日
E．到期日
5．企业发行长期债券，应在“应付债券”总账账户下设置以下明细账户进行核算（ ADE ）。
A．“面值” B．“债券溢价”
C．“债券折价” D．“应计利息”
E．“利息调整”
6．“应付债券”账户贷方核算的内容有（ABC ）。
A．债券折价摊销 B．债券本金
C．债券溢价 D．债券折价 E．债券溢价摊销
7．下列各项中，通过“长期应付款”账户核算的有（AB ）。
A．以分期付款方式购入固定资产应付款 B．应付融资租赁款
C．从银行取得的长期借款 D．发行长期债券收到的款项
三、判断题
1.企业发行可转换公司债券时发生的交易费用应当全部计入所有者权益。（× ）
2企业发行分次付息的债券，实际收到的款项大于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（√ ）
3.资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（ ×）
4.在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。（√ ）
5.企业借入的分期付息到期还本的长期借款，对于核算的应支付利息，增加长期借款的账面价值。（× ）
6．无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入”利息调整”明细科目。（√ ）
7．债券溢、折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的调整。（√ ）
8．长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。（√ ）
9．未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行摊销，企业应当采用直线法计算确认当期的融资费用。（ ×）
10．长期应付款具有分期付款的性质。 （√ ）
四、计算题
1.某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币400 000元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格300元，销售成本250元，这一批产品的销售收入全部用于还款。
要求：作有关会计处理。
借：固定资产 400 000
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 400 000
借：应收账款 30 000
贷：主营业务收入 30 000
借：长期应收款—应付补偿贸易引进设备款 30 000
贷：应收账款 30 000
2.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换公司债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5％；每份债券均可在债券发行1年后按照面值转换为100股普通股。自20×8年起，每年1月1日付息。
其他相关资料如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金专门用于建造办公楼，该工程于20×7年1月1日开工，预计20×8年底竣工，开工时支付了工程款21 200万元，余款下年支付，该工程于20×7年4月1日至7月31日发生非正常中断。
（2）20×8年1月5日，该可转换公司债券的50％转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。 假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4％；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③不考虑其他相关因素；④利率为4％、期数为5期的普通年金现值系数为4.4518，利率为4％、期数为5期的复利现值系数为0.8219；⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。 要求：
（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
（2）计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
（4）计算20×8年1月5日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。（结果保留两位小数）
（1）可转换公司债券负债成份的公允价值
＝50 000×0．8219＋50 000×5%×4．4518
＝52 224．50（万元）
权益成份的公允价值＝52 400－52 224．5＝175．50（万元）
借：银行存款 52 400
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 50 000
——利息调整 2 224．50
资本公积——其他资本公积 175．50
（2）20×7年12月31日计提可转换公司债券利息＝50 000×5%＝2 500（万元） 应确认的利息费用＝52 224．5×4%＝2 088．98（万元）
其中非正常中断期间发生的利息费用为＝2 088．98×4/12＝696．33（万元）
借：在建工程 1 392．65
财务费用 696．33 应付债券——可转换公司债券——利息调整 411．02 贷：应付利息 2 500 （3）借：应付利息 2 500
贷：银行存款 2 500
（4）转换的股数＝25×100＝2 500（万股）
借：应付债券—可转换公司债券——面值 25 000（50 000÷2）
——利息调整 906．74[（2 224．5－411．02）/2] 资本公积——其他资本公积 87．75（175．50÷2）
贷：股本 2 500
资本公积——股本溢价 23 494．49
3.A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400 000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6％，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400 000万元可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。
[（P/A ，9％，3）＝2.5313，（P/F，9％，3）＝0.7722]
要求：计算并编制A公司的有关会计分录。（单位为万元，结果保留两位小数）
[答案]
（1）负债成份的初始入账金额
该公司应先对负债成份的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9%），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益成份。
负债成份的初始入账金额＝400×1 000×6%×（P/A，9%，3）＋400 000×（P/F，9%，3）＝369 631．20（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝400 000－369 631．20＝30 368．80（万元）
（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 400 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 30 368．80
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000
资本公积——其他资本公积 30 368．80
（4）2010年12月31日计息
借：财务费用 33 266．81（369 631．20×9%）
贷：应付利息 24 000（400 000×6%）
应付债券——可转换公司债券——利息调整9 266．81
借：应付利息 24 000
贷：银行存款 24 000
（5）2011年4月1日计息
借：财务费用 8 525．21〔（369 631．20＋9 266．81）×9%×3/12〕
贷：应付利息 6 000 （400 000×6%×3/12）
应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 525．21
转换的股份数＝400×80＝32 000（万股）
借：应付债券——可转换公司债券——面值 400 000 应付利息 6 000 资本公积——其他资本公积 30 368．80 贷：应付债券—可转换公司债券——利息调整 18 576．78（30 368．80－9 266．81－2 525．21）
股本 32 000
资本公积——股本溢价 385 792．02
7.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。（按照账面价值转股）已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。
要求：
（1）分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值；
（2）编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；
（3）计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用；
（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录；
（5）计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数；
（6）编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。
（以万元为单位）
（1）计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值
可转换公司债券负债成份的公允价值＝480×（P/A，6%，3）＋12 000×（P/F，6%，
3）＝480×2．6730＋12 000×0．8396＝11 358．24（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝12 800－11 358．24＝1 441．76（万元）
（2）S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录
借：银行存款 12 800
应付债券——可转换公司债券——利息调整 641．76
贷：应付债券——可转换公司债券——面值 12 000
资本公积——其他资本公积 1 441．76
（3）2011年12月31日S公司应确认的利息费用＝（12 000－641．76）×6%＝681．49（万元）
（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录
借：财务费用 681．49
贷：应付利息 480
应付债券——可转换公司债券——利息调整 201．49
借：应付利息 480
贷：银行存款 480
（5）2011年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数＝[5 000－（641．76－201．49）×5 000/12 000]/10＝481．66（万股）
（6）债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：
借：应付债券——面值 5 000
资本公积——其他资本公积 600．73（1 441．76×5 000/12 000）
贷：应付债券——利息调整 183．45[（641．76－201．49）×5 000/12 000] 股本 481．66
资本公积——股本溢价 4 935．62