Audit observation ● 审计观察
企业内部审计质量控制实践研究
中国石油化工集团公司审计局南京分局 陈 平
一、引言
内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，内部审计质量控制是指由内部审计的业务管理机构或部门，对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。内部审计质量控制不仅是提高内部审计质量的保证，同时也是提高内部审计效益的需要。企业内部审计质量，是企业内部审计部门工作质量的重要体现，也是衡量企业内部审计部门及其内部审计人员履职能力的标准之一。安然、世通会计丑闻表明，企业内部审计的质量不仅影响内部审计在企业中的地位和权威，而且可能会影响企业的社会形象，甚至企业的命运。因此，控制好企业内部审计的质量，是企业内部审计部门和内部审计人员的职责所在。审计实践和理论探索告诉人们，采用如下对策措施，可有效进行内部审计质量控制。
二、构建审计管理体制
（一）理顺审计管理体制企业内部审计，就性质来说，是受托责任的履行。审计部门受企业决策、经营机构的委托，履行相关事项的监督、评价责任。审计质量的好坏，最终体现为受托责任履行的优劣。企业内部审计要履行好受托责任，其独立性是至关重要的。只有确保企业内部审计的独立性，内部审计人员才能摆脱各种干扰，客观、公正地进行职业判断，没有顾虑地反映和揭示问题，提交真实、客观的审计结果。
企业内部审计的独立性，主要体现在地位、职能、经费、人员的独立上，这取决于企业组织架构的设置。一般来说，企业内部审计机构所隶属的领导层次越高，工作中可能受到的干扰就越少，权威性也就越强，地位就越超然。
在现代企业制度下，董事会是企业的决策机构，因此在董事会或其附属的审计委员会下设置内部审计机构，是较为理想的机构设置方式。这样可以减
少来自经营层的诸多干扰，有利于企业内部审计部门开展工作，有利于把问题查深查透，提高审计质量。所以，在我国目前大力推进现代企业制度的背景下，理顺现行企业内部审计管理体制，为企业内部审计营造良好的工作环境，是企业发挥内部审计部门职能作用的良策之一，也有利于内部审计质量控制。
（二）完善质量规范体系
质量标准是质量控制的基础。古语云“不以规矩，不成方圆”，企业内部审计质量控制也一样，需要有一系列的法规制度进行规范和约束。因此完善我国企业内部审计质量控制的法规制度体系，让企业内部审计质量控制有“法”可依，是提高企业内部审计质量必须面对和需要解决的现实问题。
企业内部审计质量控制法规制度体系应是多层面的，既要有国家层面的法律、法规和规章，也要有证券交易部门的规定和行业标准，还要有企业层面的管理制度，只有这样才能形成有效的规范体系。
在企业内部审计质量控制法规制度体系中，既要有保证审计质量的审计管理方面的制度，也要有保证项目质量落实的业务操作规范，还要有强化质量保证的监督、检查、考核、评价、责任追究等制度。
从执行力角度讲，法律具有强制执行的属性。在法规制度体系中，首要的是在国家法律层面要有明确的企业内部审计及其质量控制的规定，因此相关政府部门、内部审计协会及企业要共同努力，推动和促进内部审计质量国家立法。其次，要建立具有权威性和执行力的企业内部审计质量标准体系。这一体系既要有管理标准，也要有实务标准；既要涵盖审计程序，也要包涵实体控制。同时要积极探索发挥行业管理作用，强化行业标准的执行力，使内部审计质量控制的行业准则真正在企业落实。再次，企业要进行制度细化，一方面落实上位制度的规定，另一方面对上位制度作必要的补充。制度要具体，要有针对性和可操作性，只有这样，才能在实际工作中得以有效执行。
新会计（月刊）2015年第1期（总73期）53
Audit observation ● 审计观察
企业内部审计质量控制实践研究
中国石油化工集团公司审计局南京分局 陈 平
一、引言
内部审计质量是指内部审计工作及其结果的优劣程度，内部审计质量控制是指由内部审计的业务管理机构或部门，对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。内部审计质量控制不仅是提高内部审计质量的保证，同时也是提高内部审计效益的需要。企业内部审计质量，是企业内部审计部门工作质量的重要体现，也是衡量企业内部审计部门及其内部审计人员履职能力的标准之一。安然、世通会计丑闻表明，企业内部审计的质量不仅影响内部审计在企业中的地位和权威，而且可能会影响企业的社会形象，甚至企业的命运。因此，控制好企业内部审计的质量，是企业内部审计部门和内部审计人员的职责所在。审计实践和理论探索告诉人们，采用如下对策措施，可有效进行内部审计质量控制。
二、构建审计管理体制
（一）理顺审计管理体制企业内部审计，就性质来说，是受托责任的履行。审计部门受企业决策、经营机构的委托，履行相关事项的监督、评价责任。审计质量的好坏，最终体现为受托责任履行的优劣。企业内部审计要履行好受托责任，其独立性是至关重要的。只有确保企业内部审计的独立性，内部审计人员才能摆脱各种干扰，客观、公正地进行职业判断，没有顾虑地反映和揭示问题，提交真实、客观的审计结果。
企业内部审计的独立性，主要体现在地位、职能、经费、人员的独立上，这取决于企业组织架构的设置。一般来说，企业内部审计机构所隶属的领导层次越高，工作中可能受到的干扰就越少，权威性也就越强，地位就越超然。
在现代企业制度下，董事会是企业的决策机构，因此在董事会或其附属的审计委员会下设置内部审计机构，是较为理想的机构设置方式。这样可以减
少来自经营层的诸多干扰，有利于企业内部审计部门开展工作，有利于把问题查深查透，提高审计质量。所以，在我国目前大力推进现代企业制度的背景下，理顺现行企业内部审计管理体制，为企业内部审计营造良好的工作环境，是企业发挥内部审计部门职能作用的良策之一，也有利于内部审计质量控制。
（二）完善质量规范体系
质量标准是质量控制的基础。古语云“不以规矩，不成方圆”，企业内部审计质量控制也一样，需要有一系列的法规制度进行规范和约束。因此完善我国企业内部审计质量控制的法规制度体系，让企业内部审计质量控制有“法”可依，是提高企业内部审计质量必须面对和需要解决的现实问题。
企业内部审计质量控制法规制度体系应是多层面的，既要有国家层面的法律、法规和规章，也要有证券交易部门的规定和行业标准，还要有企业层面的管理制度，只有这样才能形成有效的规范体系。
在企业内部审计质量控制法规制度体系中，既要有保证审计质量的审计管理方面的制度，也要有保证项目质量落实的业务操作规范，还要有强化质量保证的监督、检查、考核、评价、责任追究等制度。
从执行力角度讲，法律具有强制执行的属性。在法规制度体系中，首要的是在国家法律层面要有明确的企业内部审计及其质量控制的规定，因此相关政府部门、内部审计协会及企业要共同努力，推动和促进内部审计质量国家立法。其次，要建立具有权威性和执行力的企业内部审计质量标准体系。这一体系既要有管理标准，也要有实务标准；既要涵盖审计程序，也要包涵实体控制。同时要积极探索发挥行业管理作用，强化行业标准的执行力，使内部审计质量控制的行业准则真正在企业落实。再次，企业要进行制度细化，一方面落实上位制度的规定，另一方面对上位制度作必要的补充。制度要具体，要有针对性和可操作性，只有这样，才能在实际工作中得以有效执行。
新会计（月刊）2015年第1期（总73期）53