企业风险管理审计案例研究
【摘要】本文以美国COSO委员会2004年9月制定发布的《企业风险管理一 整合框架》为理论基础，以中国某集团为案例对象，针对风险管理流程中存在 的问题和不足提出改进建议和对策，对风险管理理论如何在集团企业实践运用 进行探讨。
【关键词】风险管理；审计；系统
企业作为现代经济运行体系中一个基本单位，在其生存、发展的过程中时 刻面临着各种各样的风险，对这些风险的把握往往决定了企业的成功或失败与 生死存亡。近年来，由于企业缺乏风险意识，没有对风险实施实质管理而导致 破产或整顿的事件时有发生，如科龙集团、新疆德隆集团、四川长虹集团、中 航油（新加坡分公司）中国储备棉管理总公司等，这些“企业灾难”的发生， 促使中国企业越来越重视风险管理。这就是通过风险的综合处理与全面控制， 把企业生产经营活动中面临的风险损失减小到最低程度，即使灾害发生后，也 能及时采取补救措施，以最小的成本防范最大风险效果，促使企业提高经营效 益。确保企业经营目标的顺利实现。
一、风险管理理论框架
风险管理理论发展至今，不同的学科、不同的专业机构、团体、研究学者 有不同的认识和理解，于是产生了不同的理论派别。本文的理论框架主要来源 于美国COSO委员会制定发布的《企业风险管理——整合框架》。
某集团有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、 冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。
集团总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深 加工肉制品生产基地。集团拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独有的技 术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验， 集团于1997年开展冷鲜肉和冷冻肉业务。2002、2003年，冷鲜肉、冷冻肉的 市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自2002年至 2004年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。
对某集团而言，企业的迅速壮大是成功的标志，但更是企业所面临的挑战。 作为一家迅速发展中的企业，集团深刻意识到专业化管理对于企业壮大的重要 性。因此，集团时刻致力于强化企业的专业化管理，增强企业的核心竞争力。
三、某集团风险管理流程存在的问题及对策建议
(一）风险管理文化
1.存在的问题。某集团虽然在香港联合证券交易所上市，但其实质仍是一 中国民营企业，该企业按照香港的《上市规则》建立了法人治理结构，建立健 全了一系列“法治”的规章制度，但其“人治”的色彩非常浓厚。内部控制对 高级管理层的约束力较弱。
2.对策建议。在风险管理方面，首先要做的工作是在全公司范围内自上而 下进行一次风险管理的宣传、教育、培训，增强员工风险管理意识，董事和高 级管理人员应在培育风险管理文化中起表率作用。重要管理及业务流程和风险 控制点的管理人员和业务操作人员，应成为培育风险管理文化的骨干。与薪酬 制度和人事制度相结合进行风险管理文化建设，增强各级管理人员特别是高级 管理人员风险意识，防止盲目扩张、片面追求业绩、忽视风险等行为的发生。 加强员工法律素质教育，制定员工道德诚信准则，形成人人讲道德诚信、合法 合规经营的风险管理文化。
(二）风险管理组织体系
1. 存在的问题。在公司现有的组织结构里，没有专职的风险管理机构。董 事会下既没有设风险管理委员会，也没有设审计委员会。风险管理职能由其他 部门（如总经办、审计部、投资发展部）根据需要分散承担，由于风险管理职 责不明确，缺少对各种风险的整合管理。
2. 对策建议。董事会就全面风险管理工作的有效性对股东大会负责。在 董事会下设风险管理委员会，整合现有风险管理资源。明确总经理对全面风险 管理工作的有效性向董事会负责。总经理委托的髙级管理人员负责主持全面风 险管理的日常工作，成立风险管理部，负责组织协调全面风险管理日常工作， 除一至两个专职人员外，其他人员可暂由其他部门派人兼任。内部审计部门在 风险管理方面主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相 关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。
(三）风险识别、评估、排序
1. 存在的问题。现在进行重点管理的十三种风险，还是一年前管理层通过 讨论识别、评估确认的，一年来没有重新进行识别、评估、排序。而一年来公 司内外部环境都发生了很大的变化，原来识别的风险范围是否充分、评估排序 是否恰当，亟需进行重新审视。
2. 对策建议。在进行风险管理宣传的同时，设计、发放调查问卷，发动公 司所有员工对公司面临的风险和机会进行识别，对调查结果进行统计、分析、 总结，筛选出主要风险后，在管理层范围内对这些风险进行打分，评估重要性 后排序。而对于识别出来的机会，管理层要考虑如何加以充分利用。
(四）风险管理策略与方法
1. 存在的问题。公司现有的针对十三种风险采取的防范措施几乎全部可归 结为抑制与控制策略，以期降低损失发生的可能性、频率，缩小损失程度。这 十三种风险范围之外的风险可以说是采取了风险接受策略。而对于风险规避策 略、风险转移策略、风险利用策略则极少采用。在风险管理策略与方法的选择 上显得比较保守，缺乏灵活性。而对于机会，则没有明确的策略进行利用。
2. 对策建议。在对公司面临的风险进行重新识别、评估后，在风险规避、 风险转移、风险抑制与控制、风险接受、风险利用等策略上灵活选择，可通过 保险、契约、合同、金融工具等形式将风险转移出去。同时要对机会加以利用， 并反映到战略目标、经营目标的制定上。
(五）风险管理监控与检查
1.存在的问题。公司目前没有专职人员对风险管理进行监控，对风险管理 的监控依赖于对日常经营活动进行监控的日报、月报系统，而在日报、月报内 容中并无专门对风险管理情况进行报告。内部审计系统在执行审计任务时，偏 重于财务审计、舞弊审计、经营管理审计，而对于风险管理审计尚处于探索阶 段，尚未全面开展风险管理专项审计。高级管理层则没有对风险管理进行专门 的监控与检查。
2.对策建议。内部审计部门开展风险管理专项审计，研究提出全面风险管 理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审 计报告。可结合例行审计、任期审计或专项审计工作一并开展风险管理审计； 在日报、月报系统中增加对各单位风险管理状况自查报告的内容。高级管理层 每年至少一次对风险管理状况进行评估。
(六）风险管理沟通与咨询
1. 存在的问题。公司缺乏专业的高水平的风险管理师，缺少专门的风险管 理沟通渠道，而沟通与咨询存在于风险管理的各个环节当中，这也是风险管理 难以有效开展的重要原因。
2. 对策建议。公司公开招聘风险管理师，或聘请有资质、信誉好、风险管 理专业能力强的中介机构对企业全面风险管理工作进行评价，出具风险管理评 估和建议专项报告，培训风险管理人员；在现有的信息系统中开辟专门的风险 管理沟通渠道。
四、结语
企业要想在市场经济的大潮中基业长青，必须对面临的各种风险进行系统 地、全面地管理，这已是不争的事实。借鉴西方先进的风险管理理念、理论、 方法、工具，结合本企业具体实际情况，对内部环境、目标设定、事项识别、 风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八个风险管理要素逐一进 行分析和评价，查找问题和不足，对风险管理文化、风险管理组织体系、风险 识别、评估、排序、风险管理策略与方法、风险管理监控与检查、风险管理沟 通与咨询等关键的风险管理流程采取措施不断完善’逐步建立企业风险管理系 统，是解决风险管理问题的最佳实务。企业应当增强风险意识，逐步建立风险 管理系统，为企业保驾护航，这样企业才能在市场经济的大海中劈波斩浪，扬 帆远航。
【主要参考文献】
[1] 方红星译.企业风险管理——整合框架.东北财经大学出版社，2005, 第一版.
[2] 方红星译.企业风险管理——应用技术.东北财经大学出版社，2006, 第一版
企业风险管理审计案例研究
【摘要】本文以美国COSO委员会2004年9月制定发布的《企业风险管理一 整合框架》为理论基础，以中国某集团为案例对象，针对风险管理流程中存在 的问题和不足提出改进建议和对策，对风险管理理论如何在集团企业实践运用 进行探讨。
【关键词】风险管理；审计；系统
企业作为现代经济运行体系中一个基本单位，在其生存、发展的过程中时 刻面临着各种各样的风险，对这些风险的把握往往决定了企业的成功或失败与 生死存亡。近年来，由于企业缺乏风险意识，没有对风险实施实质管理而导致 破产或整顿的事件时有发生，如科龙集团、新疆德隆集团、四川长虹集团、中 航油（新加坡分公司）中国储备棉管理总公司等，这些“企业灾难”的发生， 促使中国企业越来越重视风险管理。这就是通过风险的综合处理与全面控制， 把企业生产经营活动中面临的风险损失减小到最低程度，即使灾害发生后，也 能及时采取补救措施，以最小的成本防范最大风险效果，促使企业提高经营效 益。确保企业经营目标的顺利实现。
一、风险管理理论框架
风险管理理论发展至今，不同的学科、不同的专业机构、团体、研究学者 有不同的认识和理解，于是产生了不同的理论派别。本文的理论框架主要来源 于美国COSO委员会制定发布的《企业风险管理——整合框架》。
某集团有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、 冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。
集团总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深 加工肉制品生产基地。集团拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独有的技 术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验， 集团于1997年开展冷鲜肉和冷冻肉业务。2002、2003年，冷鲜肉、冷冻肉的 市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自2002年至 2004年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。
对某集团而言，企业的迅速壮大是成功的标志，但更是企业所面临的挑战。 作为一家迅速发展中的企业，集团深刻意识到专业化管理对于企业壮大的重要 性。因此，集团时刻致力于强化企业的专业化管理，增强企业的核心竞争力。
三、某集团风险管理流程存在的问题及对策建议
(一）风险管理文化
1.存在的问题。某集团虽然在香港联合证券交易所上市，但其实质仍是一 中国民营企业，该企业按照香港的《上市规则》建立了法人治理结构，建立健 全了一系列“法治”的规章制度，但其“人治”的色彩非常浓厚。内部控制对 高级管理层的约束力较弱。
2.对策建议。在风险管理方面，首先要做的工作是在全公司范围内自上而 下进行一次风险管理的宣传、教育、培训，增强员工风险管理意识，董事和高 级管理人员应在培育风险管理文化中起表率作用。重要管理及业务流程和风险 控制点的管理人员和业务操作人员，应成为培育风险管理文化的骨干。与薪酬 制度和人事制度相结合进行风险管理文化建设，增强各级管理人员特别是高级 管理人员风险意识，防止盲目扩张、片面追求业绩、忽视风险等行为的发生。 加强员工法律素质教育，制定员工道德诚信准则，形成人人讲道德诚信、合法 合规经营的风险管理文化。
(二）风险管理组织体系
1. 存在的问题。在公司现有的组织结构里，没有专职的风险管理机构。董 事会下既没有设风险管理委员会，也没有设审计委员会。风险管理职能由其他 部门（如总经办、审计部、投资发展部）根据需要分散承担，由于风险管理职 责不明确，缺少对各种风险的整合管理。
2. 对策建议。董事会就全面风险管理工作的有效性对股东大会负责。在 董事会下设风险管理委员会，整合现有风险管理资源。明确总经理对全面风险 管理工作的有效性向董事会负责。总经理委托的髙级管理人员负责主持全面风 险管理的日常工作，成立风险管理部，负责组织协调全面风险管理日常工作， 除一至两个专职人员外，其他人员可暂由其他部门派人兼任。内部审计部门在 风险管理方面主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相 关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。
(三）风险识别、评估、排序
1. 存在的问题。现在进行重点管理的十三种风险，还是一年前管理层通过 讨论识别、评估确认的，一年来没有重新进行识别、评估、排序。而一年来公 司内外部环境都发生了很大的变化，原来识别的风险范围是否充分、评估排序 是否恰当，亟需进行重新审视。
2. 对策建议。在进行风险管理宣传的同时，设计、发放调查问卷，发动公 司所有员工对公司面临的风险和机会进行识别，对调查结果进行统计、分析、 总结，筛选出主要风险后，在管理层范围内对这些风险进行打分，评估重要性 后排序。而对于识别出来的机会，管理层要考虑如何加以充分利用。
(四）风险管理策略与方法
1. 存在的问题。公司现有的针对十三种风险采取的防范措施几乎全部可归 结为抑制与控制策略，以期降低损失发生的可能性、频率，缩小损失程度。这 十三种风险范围之外的风险可以说是采取了风险接受策略。而对于风险规避策 略、风险转移策略、风险利用策略则极少采用。在风险管理策略与方法的选择 上显得比较保守，缺乏灵活性。而对于机会，则没有明确的策略进行利用。
2. 对策建议。在对公司面临的风险进行重新识别、评估后，在风险规避、 风险转移、风险抑制与控制、风险接受、风险利用等策略上灵活选择，可通过 保险、契约、合同、金融工具等形式将风险转移出去。同时要对机会加以利用， 并反映到战略目标、经营目标的制定上。
(五）风险管理监控与检查
1.存在的问题。公司目前没有专职人员对风险管理进行监控，对风险管理 的监控依赖于对日常经营活动进行监控的日报、月报系统，而在日报、月报内 容中并无专门对风险管理情况进行报告。内部审计系统在执行审计任务时，偏 重于财务审计、舞弊审计、经营管理审计，而对于风险管理审计尚处于探索阶 段，尚未全面开展风险管理专项审计。高级管理层则没有对风险管理进行专门 的监控与检查。
2.对策建议。内部审计部门开展风险管理专项审计，研究提出全面风险管 理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审 计报告。可结合例行审计、任期审计或专项审计工作一并开展风险管理审计； 在日报、月报系统中增加对各单位风险管理状况自查报告的内容。高级管理层 每年至少一次对风险管理状况进行评估。
(六）风险管理沟通与咨询
1. 存在的问题。公司缺乏专业的高水平的风险管理师，缺少专门的风险管 理沟通渠道，而沟通与咨询存在于风险管理的各个环节当中，这也是风险管理 难以有效开展的重要原因。
2. 对策建议。公司公开招聘风险管理师，或聘请有资质、信誉好、风险管 理专业能力强的中介机构对企业全面风险管理工作进行评价，出具风险管理评 估和建议专项报告，培训风险管理人员；在现有的信息系统中开辟专门的风险 管理沟通渠道。
四、结语
企业要想在市场经济的大潮中基业长青，必须对面临的各种风险进行系统 地、全面地管理，这已是不争的事实。借鉴西方先进的风险管理理念、理论、 方法、工具，结合本企业具体实际情况，对内部环境、目标设定、事项识别、 风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控八个风险管理要素逐一进 行分析和评价，查找问题和不足，对风险管理文化、风险管理组织体系、风险 识别、评估、排序、风险管理策略与方法、风险管理监控与检查、风险管理沟 通与咨询等关键的风险管理流程采取措施不断完善’逐步建立企业风险管理系 统，是解决风险管理问题的最佳实务。企业应当增强风险意识，逐步建立风险 管理系统，为企业保驾护航，这样企业才能在市场经济的大海中劈波斩浪，扬 帆远航。
【主要参考文献】
[1] 方红星译.企业风险管理——整合框架.东北财经大学出版社，2005, 第一版.
[2] 方红星译.企业风险管理——应用技术.东北财经大学出版社，2006, 第一版