维普资讯 http://www.cqvip.com现金流量表附表中存货减少项 目的填列要点 山 西财 经 大 学 【 摘温 玉 彪 要 】 文针对现金 流量表 附表 中存货减少项 目 本 的填列要 点进行 了阐述 , 以供会计师考生学习时参考。 【 关键诩 】 现金流量表 附表 ; 存货减少项 目; 填列要 点 ( 0 8 中级会 计实务资格考试辅导教材》 3 5页中对“ 20 年 第 6 存 货的减少” 是这样阐述 的:该项 目反 映企业资产负债表 ‘ “ 存货 ’ 目 项 的期初余额与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额 , ‘ ’ 以 一 ( ) 原材料 3 借:3 0( 属于 F ) 类 3 O贷: 实收资本 此笔业务不往 附表 中填列 号填列。“ 笔者认 为教材上这样表述“ 存货的减少” 目 项 填列方法略 有欠缺, 容易导致考生在 填列此项 目时出现错误 。为此现就如何正 确的填列存货 的减少项 目, 出以下的看法, 提 并举例进行分析 , 以帮 () : 4 借 主营业务成本贷: 库存 商品4 0( 属于 C类 ) 4 0在“ 存货的减少’ ’ 处填 + 0 4 助会计 师考生更好地掌握这一项 目的填列要点。 填列内容 () : 5 借 在建工程 2 0( 属于 F类 ) 一、贷: 原材料 2 O 此笔业务不往 附表 中填列 存货减少项 目只能填列属于经营活动的存货部分 , 对于投资与 筹资活动所引起的存货增减 变化不 予填 列。即在 实际填列此项 目 () 6 利润总额 :1 0 4 :6 0—0 0( 发生可抵 扣暂 时性差异 :1 7) 5时, 应在资广负债表存货年末数的基础上把不属于经营活动增减变 化的存货金额予以剔除。 二、 填列方法 () 8 应纳税所得额 : O 5 7 6 +1 : 5( 应 交所得税 :7 9) 5×2 % :侣 5.7 5( O7 延所得税资产借 方发生额 =1 1 递 5×2 % =37 5 .5 ( 1所得税费用 :1 5—37 1】 87 5:1 5采用公式计算填列法。 填 列数( ={ 初数 一[ 末数 ±不 属于 经营活动减少 ( A) 年 年 或增 加) 的存货金额】 } 当 A>0时, 应在“ 存货减少” 目处填正数; 项 当 A<0时 , 应在“ 存货减少 ” 目处填负数。 项 三、 查找资料 (2借 : 1 ) 所得税费用 递延所得税资产 1 C类 ) 5( 37 D类 ) 5( 1 .5 87 贷: 应交税费一应交所得税 增加 ” 处填 +侣.5 7 ( 3) 利 润 =6 1 净 O一1 5=4 5在“ 递延所得税资产减少” 处填 一 .5 在 “ 37 , 经营性应付项 目 ( 4) 1 盈余公积 :4 5×1 %:45 O . 在计算填列 数… 时 , 找资产 负债 表和考 题中给出的附加 A 应查( 5 未分配利润 =4 — . = O5 1) 5 45 4 , 资料 , 从资产 负债 表上取公式 中的存货年 初数 和年末数 , 从附加资 料中找 出不属于经营活动增减变化的存货金额。 (6资产 负债表 ; 1) 项目 年初数 年末数 蚕 四2度品货O款收 应 1 1 甲分 销一款元尚 收 O O 企0 售批1,未 存 、析 产 ,O 项 账 2 实7 业 例 0 年 万 货 O O 0 款 到, 销售成本 为 4 O万元 , 税法上允许 当期在纳税 时扣除的销货成本 5万 亓 . 甲… 0 …递延所得税资产 应 付账 款 应 交 税 费 O O O 37 .55 0活 胃 的 所 , 塞 2 % 计 } 公 积 余 的 俪l 昱 5 旱 0 H J川 J I 可 I / … u , pf … I H p U J1 %. 他 有 关 资 料 如 表 所 示 O 其1 .5 87 项目 年 本 期增加存货 初 赊购 接受 本期减少存货 销售 工程领用 年 末 I , 笠流量衣土衣 J I ( 8) 1 填列附表 . 冒酒 I 兕笠流量 净吾! !=U I数 商品 投入材料 商品 生产用原材料 数 存 货 1O O 5 0 3 0 4 0 2 0 1O 2 项目 净 利 润 金额 4 5计算过程 加: 递延所得税 资产减少 一 5 37 要求: 根据上述资料进行有关业务 的会计处理 并填列现 金流量 表附表。( 假设不考虑增值税业务 ) 解析过程如下 : A [O 一 10 2 一 0】 1 O (2 + O 3 ) 存货 的减少 经营性应收项 目减少 一O 1 一1 O O = 一1 0<0 ( 】 应收账款 1 借:卉 “识 菩 , I…1O ( O 属于 C类 ) 1O O 1 n nV …经营性应付项 目 加 增 经营活动现金流量净额 6 8.7 55O+ 1 7 8.5贷: 主营业务收入 I…目 、 ,、 ’ l ’ ^L信 O ( 借: 2) 库存商品 5 O( 属于 D类 ) 易错点 : 如果按教材上所 讲的方法 , 存货 的减 少” 目处应 在“ 项贷: 应付账款 5 O填 一 O 这样就会虚减现金 流量 , 2, 从而使主附表 中的经营 活动现 金 流量净额 不相符合。 ● 在“ 存货的减少” 处填 一 O 在“ 5 , 经营性应付项目增加” 处填 + 0 5。I O 暇 i ■■I lI_j_ 0 l ■ 】 翰 .l . : ● l
维普资讯 http://www.cqvip.com现金流量表附表中存货减少项 目的填列要点 山 西财 经 大 学 【 摘温 玉 彪 要 】 文针对现金 流量表 附表 中存货减少项 目 本 的填列要 点进行 了阐述 , 以供会计师考生学习时参考。 【 关键诩 】 现金流量表 附表 ; 存货减少项 目; 填列要 点 ( 0 8 中级会 计实务资格考试辅导教材》 3 5页中对“ 20 年 第 6 存 货的减少” 是这样阐述 的:该项 目反 映企业资产负债表 ‘ “ 存货 ’ 目 项 的期初余额与期末余额的差额。期末数大于期初数的差额 , ‘ ’ 以 一 ( ) 原材料 3 借:3 0( 属于 F ) 类 3 O贷: 实收资本 此笔业务不往 附表 中填列 号填列。“ 笔者认 为教材上这样表述“ 存货的减少” 目 项 填列方法略 有欠缺, 容易导致考生在 填列此项 目时出现错误 。为此现就如何正 确的填列存货 的减少项 目, 出以下的看法, 提 并举例进行分析 , 以帮 () : 4 借 主营业务成本贷: 库存 商品4 0( 属于 C类 ) 4 0在“ 存货的减少’ ’ 处填 + 0 4 助会计 师考生更好地掌握这一项 目的填列要点。 填列内容 () : 5 借 在建工程 2 0( 属于 F类 ) 一、贷: 原材料 2 O 此笔业务不往 附表 中填列 存货减少项 目只能填列属于经营活动的存货部分 , 对于投资与 筹资活动所引起的存货增减 变化不 予填 列。即在 实际填列此项 目 () 6 利润总额 :1 0 4 :6 0—0 0( 发生可抵 扣暂 时性差异 :1 7) 5时, 应在资广负债表存货年末数的基础上把不属于经营活动增减变 化的存货金额予以剔除。 二、 填列方法 () 8 应纳税所得额 : O 5 7 6 +1 : 5( 应 交所得税 :7 9) 5×2 % :侣 5.7 5( O7 延所得税资产借 方发生额 =1 1 递 5×2 % =37 5 .5 ( 1所得税费用 :1 5—37 1】 87 5:1 5采用公式计算填列法。 填 列数( ={ 初数 一[ 末数 ±不 属于 经营活动减少 ( A) 年 年 或增 加) 的存货金额】 } 当 A>0时, 应在“ 存货减少” 目处填正数; 项 当 A<0时 , 应在“ 存货减少 ” 目处填负数。 项 三、 查找资料 (2借 : 1 ) 所得税费用 递延所得税资产 1 C类 ) 5( 37 D类 ) 5( 1 .5 87 贷: 应交税费一应交所得税 增加 ” 处填 +侣.5 7 ( 3) 利 润 =6 1 净 O一1 5=4 5在“ 递延所得税资产减少” 处填 一 .5 在 “ 37 , 经营性应付项 目 ( 4) 1 盈余公积 :4 5×1 %:45 O . 在计算填列 数… 时 , 找资产 负债 表和考 题中给出的附加 A 应查( 5 未分配利润 =4 — . = O5 1) 5 45 4 , 资料 , 从资产 负债 表上取公式 中的存货年 初数 和年末数 , 从附加资 料中找 出不属于经营活动增减变化的存货金额。 (6资产 负债表 ; 1) 项目 年初数 年末数 蚕 四2度品货O款收 应 1 1 甲分 销一款元尚 收 O O 企0 售批1,未 存 、析 产 ,O 项 账 2 实7 业 例 0 年 万 货 O O 0 款 到, 销售成本 为 4 O万元 , 税法上允许 当期在纳税 时扣除的销货成本 5万 亓 . 甲… 0 …递延所得税资产 应 付账 款 应 交 税 费 O O O 37 .55 0活 胃 的 所 , 塞 2 % 计 } 公 积 余 的 俪l 昱 5 旱 0 H J川 J I 可 I / … u , pf … I H p U J1 %. 他 有 关 资 料 如 表 所 示 O 其1 .5 87 项目 年 本 期增加存货 初 赊购 接受 本期减少存货 销售 工程领用 年 末 I , 笠流量衣土衣 J I ( 8) 1 填列附表 . 冒酒 I 兕笠流量 净吾! !=U I数 商品 投入材料 商品 生产用原材料 数 存 货 1O O 5 0 3 0 4 0 2 0 1O 2 项目 净 利 润 金额 4 5计算过程 加: 递延所得税 资产减少 一 5 37 要求: 根据上述资料进行有关业务 的会计处理 并填列现 金流量 表附表。( 假设不考虑增值税业务 ) 解析过程如下 : A [O 一 10 2 一 0】 1 O (2 + O 3 ) 存货 的减少 经营性应收项 目减少 一O 1 一1 O O = 一1 0<0 ( 】 应收账款 1 借:卉 “识 菩 , I…1O ( O 属于 C类 ) 1O O 1 n nV …经营性应付项 目 加 增 经营活动现金流量净额 6 8.7 55O+ 1 7 8.5贷: 主营业务收入 I…目 、 ,、 ’ l ’ ^L信 O ( 借: 2) 库存商品 5 O( 属于 D类 ) 易错点 : 如果按教材上所 讲的方法 , 存货 的减 少” 目处应 在“ 项贷: 应付账款 5 O填 一 O 这样就会虚减现金 流量 , 2, 从而使主附表 中的经营 活动现 金 流量净额 不相符合。 ● 在“ 存货的减少” 处填 一 O 在“ 5 , 经营性应付项目增加” 处填 + 0 5。I O 暇 i ■■I lI_j_ 0 l ■ 】 翰 .l . : ● l