人力资源外包服务税率

一、人力资源外包销售额计算方式

人力资源外包：不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和

代理缴纳的社会保险、住房公积金。

说明：社保公积金，是发包企业以自己名义为员工办理社保公积金登记，

但由人力资源外包企业代为发放。

人力资源外包销售额中不包括上述项目，即其本身不构成销售额。工资和

社保公积金等是客户负担，人力资源外包企业仅仅是代为缴纳，所以其并不构成销售额。所以，人力资源外包，不存在销售额差额征收政策。

类似于融资性售后回租的销售额的政策，销售额是“不包括”本金，而不

是“扣除”本金。

二、人力资源外包的税务政策

47号公告规定，“纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增

值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的

社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%

的征收率计算缴纳增值税。人力资源外包，属于36号文的经纪代理服务。

总结：一般纳税人可选择简易计税5%征收率，小规模纳税人简易计税3%征

收率

注意：其销售额中均不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工

资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。