◆ 中图分类号:F713 文献标识码:A 内容摘要:自2009年1月1日我国推行增值税转型,即把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税,本文就该增值税转型的原因及对企业的影响和会计核算进行探讨。 关键词:生产型增值税 消费型增值税 影响 核算 自2009年1月1日起我国推行增值税转型,即把我国的生产型增值税改为消费型增值税。消费型增值税是在纳税人在计算当期应纳税额时,允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额。本文对增值税转型的影响及会计核算进行探讨。 增值税转型的影响 (一)增值税转型会降低企业的税收负担 在消费型增值税下允许抵扣新购进设备的进项税,可以降低企业的税收负担,刺激企业设备更新和技术改造投资,促进企业技术更新改造,起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流入的作用。据估计,增值税转型改革每年将减少我国增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 从税率看,生产型增值税的17%相当于消费型的23%。中国社科院财贸所有关人士分析,从微观领域来看,增值税的转型可以对企业固定资产投资、机械设备产销等产生影响。首先,对有固定资产投资的企业来说,增值税转型将直接增加企业当期增值税进项税额,减少企业的增值税负担,并减少城建税及教育费附加等附加税费的负担。而且固定资产进项可以抵扣,将减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。 (二)增值税转型会限制进口并扩大内需 生产型增值税下,企业进口设备享受免税进口的优惠。现行的消费型增值税下,依靠进口设备进行生产的企业,自2009年1月起原本免税进口的设备将无法享受免税进口的优惠,这样会提高固定资产的成本。因此企业会纷纷从国内购买固定资产,这有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新,增强企业的投资意向,进而拉动内需增长,促进社会经济的发展。 (三)增值税转型有利于节约资源并保护环境 自1994年起,我国实行生产型增值税,金属矿、非金属矿采选产品的税率为13%。这一政策促进了采掘业的稳定和发展,但出现了许多问题。对不可再生的矿产资源适用低税率,不符合资源节约、环境保护的要求;减少了资源开采地的税收收入,削弱资源开采地提供公共产品的能力;是矿产资源基本都作为原料使用,矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来,政策效果并不明显。由于生产型增值税存在诸多缺点,现行实行消费型增值税,将矿产品增值税税率恢复到17%,有利于促进资源节约和综合利用。 (四)增值税转型有利于小规模纳税人的发展 生产型增值税下,小规模纳税人增值税的征收率为6%或4%。增值税转型后,一般纳税人的增值税负担水平总体降低,为了促进中小企业的发展,将小规模纳税人增值税的征收率降低为3%,不再区分工业和商业。这样,小规模纳税人整体税负降低了,有利于我国小规模纳税人的长远发展。 消费型增值税下的会计核算 (一)固定资产增加的核算 1.外购固定资产的核算。在消费型增值税下,企业外购固定资产时所支付的增值税取得增值税专用发票的业务,可采用与购买存货一致的会计处理方法。对于随固定资产购置发生的运费,在取得货物运费发票,按税法规定准予抵扣的7%直接计入增值税“应交税费―应交增值税(进项税)”,其余部分计入固定资产的价值。 例:甲企业从乙企业采购机器设备一台,专用发票上注明的价款为100万元,增值税17万元,购进固定资产所支付的运输费用1万元,取得合法发票,均用银行存款支付。甲企业会计分录:借记固定资产1009300,借记应交税费―应交增值税(进项税额)170700(10000×7%+170000)贷记银行存款1170000。 2.企业自制固定资产的核算。企业自制固定资产过程中领用本企业外购原材料,购买原材料时发生的进项税额需要转出,不计入固定资产成本,而是可以抵扣。 借记固定资产(或在建工程),借记应交税费―应交增值税(进项税额),贷:原材料,应交税费―应交增值税(进项税额转出)。 若企业自制固定资产过程中领用本企业生产的库存商品,要按库存商品售价计算销项税额,这些税金不计入固定资产成本,而是可以抵扣。其账务处理应为:借记固定资产(或 在建工程),借记应交税费―应交增值税(进项税),贷记主营业务收入,贷记应交税费―应交增值税(销项税) ;借记主营业务成本,贷记库存商品。 3.通过非货币资产交易、债务重组、接受投资、接受捐赠等方式取得的固定资产的核算。对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、接受捐赠等形式取得固定资产时的交易,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费―应交增值税(进项税)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“主营业务收入”(非货币资产交易)、“应收帐款”(债务重组)、“实收资本”(接受投资取得)、“营业外收入”(接受捐赠方式取得)。 例:甲企业用自己生产的产品乙企业的设备一台,该产品成本800万元,计税价1000万元,换取乙企业设备一台并取得增值税专用发票注明的价款1000万元,增值税170万元。甲企业会计分录:借记固定资产10000000,应交税费―应交增值税(进项税)1700000,贷记主营业务收入1000000,应交税费―应交增值税(销项税额)1700000;借记主营业务成本800000,贷记库存商品8000000。 (二)固定资产减少的核算 1.固定资产出售的核算。企业出售固定资产,要分不同情况来讨论: 企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。 例:某企业销售一台2009年3月购入的生产用固定资产,成本为100万元,已提折旧10万元,该固定资产取得时,其进项税额17万元计入了“应交税费―应交增值税(进项税额)”,出售时收到价款80万元。出售时:借记固定资产清理900000,累计折旧100000,贷记固定资产1000000;核算增值税:借记固定资产清理136000,贷记应交税费―应交增值税(销项税额)136000;取得清理收入:借记银行存款800000,贷记固定资产清理800000;核算净损益: 借记营业外支出236000,贷记固定资产清理236000。 企业如果出售的是 2008年12月31日以前未纳入试点范围的纳税人购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值。 例:某企业转让2007年购入的设备一台,该设备账面原值100万元,已提折旧60万元,转让价30万元,未计提资产减值准备。不考虑城建税及附加税费。将固定资产账面净值入清理:借记固定资产清理400000,累计折旧600000贷记固定资产1000000;取得清理收入:借记银行存款30000,记固定资产清理300000;计提税金:借记固定资产清理5769.23,贷记应交税费―应交增值税(销项税)5769.23[300000÷(1+4%)×4%×50%] ;结转净损益:借记营业外支出105769.23,贷记固定资产清理105769.23。 企业出售的固定资产是2008年12月31日以前购入的纳入扩抵试点范围后购入的,则按照税率征收增值税。 2.固定资产报废、毁损或用于对外投资等业务的核算。企业报废毁损或对外投资2009年1月1日以后购入的固定资产,应该按固定资产的帐面净值占帐面原值的比例将原已抵扣的进项税转出。 对增值税转型的建议 目前实行消费型增值税,大大降低了企业税负,同时国家财政收入也降低了许多。据统计,实行消费型增值税,我国财政收入每年会减少1200亿至1500亿。因此,会给国家财政带来巨大的压力。为了缓解这一压力,国家应采取一定的措施:如扩大增值税的征收范围、减少增值税的税收优惠、实行分税制管理体制等。 参考文献: 1.于长春.税务会计研究[M].东北财经大学出版社,2001 2.苏喜兰.消费型增值税下固定资产的会计处理[J].会计之友,2009(10) 3.刘涛,周炳伟,曾小凡.浅谈我国增值税转型改革及其影响.沿海企业与科技,2009(06)
◆ 中图分类号:F713 文献标识码:A 内容摘要:自2009年1月1日我国推行增值税转型,即把我国现行的生产型增值税改为消费型增值税,本文就该增值税转型的原因及对企业的影响和会计核算进行探讨。 关键词:生产型增值税 消费型增值税 影响 核算 自2009年1月1日起我国推行增值税转型,即把我国的生产型增值税改为消费型增值税。消费型增值税是在纳税人在计算当期应纳税额时,允许在销项税额中扣除外购的原材料和固定资产的已纳税额。本文对增值税转型的影响及会计核算进行探讨。 增值税转型的影响 (一)增值税转型会降低企业的税收负担 在消费型增值税下允许抵扣新购进设备的进项税,可以降低企业的税收负担,刺激企业设备更新和技术改造投资,促进企业技术更新改造,起到鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流入的作用。据估计,增值税转型改革每年将减少我国增值税收入约1200亿元、城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。 从税率看,生产型增值税的17%相当于消费型的23%。中国社科院财贸所有关人士分析,从微观领域来看,增值税的转型可以对企业固定资产投资、机械设备产销等产生影响。首先,对有固定资产投资的企业来说,增值税转型将直接增加企业当期增值税进项税额,减少企业的增值税负担,并减少城建税及教育费附加等附加税费的负担。而且固定资产进项可以抵扣,将减少固定资产原值,减少折旧,增加企业在固定资产使用寿命期间的利润。 (二)增值税转型会限制进口并扩大内需 生产型增值税下,企业进口设备享受免税进口的优惠。现行的消费型增值税下,依靠进口设备进行生产的企业,自2009年1月起原本免税进口的设备将无法享受免税进口的优惠,这样会提高固定资产的成本。因此企业会纷纷从国内购买固定资产,这有利于企业进行更大规模的固定资产投资和开展技术创新,增强企业的投资意向,进而拉动内需增长,促进社会经济的发展。 (三)增值税转型有利于节约资源并保护环境 自1994年起,我国实行生产型增值税,金属矿、非金属矿采选产品的税率为13%。这一政策促进了采掘业的稳定和发展,但出现了许多问题。对不可再生的矿产资源适用低税率,不符合资源节约、环境保护的要求;减少了资源开采地的税收收入,削弱资源开采地提供公共产品的能力;是矿产资源基本都作为原料使用,矿山企业少交的增值税因下个环节减少进项税额而补征回来,政策效果并不明显。由于生产型增值税存在诸多缺点,现行实行消费型增值税,将矿产品增值税税率恢复到17%,有利于促进资源节约和综合利用。 (四)增值税转型有利于小规模纳税人的发展 生产型增值税下,小规模纳税人增值税的征收率为6%或4%。增值税转型后,一般纳税人的增值税负担水平总体降低,为了促进中小企业的发展,将小规模纳税人增值税的征收率降低为3%,不再区分工业和商业。这样,小规模纳税人整体税负降低了,有利于我国小规模纳税人的长远发展。 消费型增值税下的会计核算 (一)固定资产增加的核算 1.外购固定资产的核算。在消费型增值税下,企业外购固定资产时所支付的增值税取得增值税专用发票的业务,可采用与购买存货一致的会计处理方法。对于随固定资产购置发生的运费,在取得货物运费发票,按税法规定准予抵扣的7%直接计入增值税“应交税费―应交增值税(进项税)”,其余部分计入固定资产的价值。 例:甲企业从乙企业采购机器设备一台,专用发票上注明的价款为100万元,增值税17万元,购进固定资产所支付的运输费用1万元,取得合法发票,均用银行存款支付。甲企业会计分录:借记固定资产1009300,借记应交税费―应交增值税(进项税额)170700(10000×7%+170000)贷记银行存款1170000。 2.企业自制固定资产的核算。企业自制固定资产过程中领用本企业外购原材料,购买原材料时发生的进项税额需要转出,不计入固定资产成本,而是可以抵扣。 借记固定资产(或在建工程),借记应交税费―应交增值税(进项税额),贷:原材料,应交税费―应交增值税(进项税额转出)。 若企业自制固定资产过程中领用本企业生产的库存商品,要按库存商品售价计算销项税额,这些税金不计入固定资产成本,而是可以抵扣。其账务处理应为:借记固定资产(或 在建工程),借记应交税费―应交增值税(进项税),贷记主营业务收入,贷记应交税费―应交增值税(销项税) ;借记主营业务成本,贷记库存商品。 3.通过非货币资产交易、债务重组、接受投资、接受捐赠等方式取得的固定资产的核算。对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受投资、接受捐赠等形式取得固定资产时的交易,按照专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费―应交增值税(进项税)”科目,按照确认的固定资产价值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按照增值税与固定资产价值的合计数,贷记“主营业务收入”(非货币资产交易)、“应收帐款”(债务重组)、“实收资本”(接受投资取得)、“营业外收入”(接受捐赠方式取得)。 例:甲企业用自己生产的产品乙企业的设备一台,该产品成本800万元,计税价1000万元,换取乙企业设备一台并取得增值税专用发票注明的价款1000万元,增值税170万元。甲企业会计分录:借记固定资产10000000,应交税费―应交增值税(进项税)1700000,贷记主营业务收入1000000,应交税费―应交增值税(销项税额)1700000;借记主营业务成本800000,贷记库存商品8000000。 (二)固定资产减少的核算 1.固定资产出售的核算。企业出售固定资产,要分不同情况来讨论: 企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。 例:某企业销售一台2009年3月购入的生产用固定资产,成本为100万元,已提折旧10万元,该固定资产取得时,其进项税额17万元计入了“应交税费―应交增值税(进项税额)”,出售时收到价款80万元。出售时:借记固定资产清理900000,累计折旧100000,贷记固定资产1000000;核算增值税:借记固定资产清理136000,贷记应交税费―应交增值税(销项税额)136000;取得清理收入:借记银行存款800000,贷记固定资产清理800000;核算净损益: 借记营业外支出236000,贷记固定资产清理236000。 企业如果出售的是 2008年12月31日以前未纳入试点范围的纳税人购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值。 例:某企业转让2007年购入的设备一台,该设备账面原值100万元,已提折旧60万元,转让价30万元,未计提资产减值准备。不考虑城建税及附加税费。将固定资产账面净值入清理:借记固定资产清理400000,累计折旧600000贷记固定资产1000000;取得清理收入:借记银行存款30000,记固定资产清理300000;计提税金:借记固定资产清理5769.23,贷记应交税费―应交增值税(销项税)5769.23[300000÷(1+4%)×4%×50%] ;结转净损益:借记营业外支出105769.23,贷记固定资产清理105769.23。 企业出售的固定资产是2008年12月31日以前购入的纳入扩抵试点范围后购入的,则按照税率征收增值税。 2.固定资产报废、毁损或用于对外投资等业务的核算。企业报废毁损或对外投资2009年1月1日以后购入的固定资产,应该按固定资产的帐面净值占帐面原值的比例将原已抵扣的进项税转出。 对增值税转型的建议 目前实行消费型增值税,大大降低了企业税负,同时国家财政收入也降低了许多。据统计,实行消费型增值税,我国财政收入每年会减少1200亿至1500亿。因此,会给国家财政带来巨大的压力。为了缓解这一压力,国家应采取一定的措施:如扩大增值税的征收范围、减少增值税的税收优惠、实行分税制管理体制等。 参考文献: 1.于长春.税务会计研究[M].东北财经大学出版社,2001 2.苏喜兰.消费型增值税下固定资产的会计处理[J].会计之友,2009(10) 3.刘涛,周炳伟,曾小凡.浅谈我国增值税转型改革及其影响.沿海企业与科技,2009(06)