摘要：转移定价又叫公司内部定价，是关联企业间或跨国公司内部交易的一种方式。近年来，随着越来越多的跨国公司进入中国市场，内地上市公司也随之增多，但是有些内地上市公司的转移定价还不够规范，影响了市场经济的正常运转。鉴于此，本文总结了关联企业转移定价的方式，并探讨了关联企业转移定价的动机，提出了规制关联企业转移定价的会计策略，以期能促进相关企业的健康发展。
关键词：关联企业 转移定价 企业管理
市场价格是非关联人进行商品贸易或服务手段时确定的价格，它与转移价格形成鲜明的对照。关联企业交易一般是母公司与子公司，或者子公司与子公司之间进行交易，其通常不会按照公平交易的原则进行成本定价，因而会损害相关企业的利益，破坏市场竞争秩序。因此，要规范关联企业转移定价的方式，提高市场竞争的公平性。
一、关联企业转移定价的方式
（一）有形资产的转移定价
原料、半成品、成品、机器设备、零部件购销以及投入资产评估等业务中进行的转移定价称为有形资产的转移定价，它主要是通过向赋税比较低的分支机构中转移利润等，达到逃避国家税收的目的。现阶段，有形资产转移定价是最常见的定价转移方式。
（二）无形资产的转移定价
无形资产转移定价主要是在无形资产程序中取得具有可评估价值的专利技术、注册商标等，进行转移定价，主要是关联企业签订许可证合同、技术支持或者咨询服务合同等，通过提升合约规定的支付价格来转移经济利润。由于关联企业单位间非专利技术及注册商标使用权转让的价格难以确定，因而难以被掌握，我国对此也没有制定明确地收费标准。
（三）劳务合作及租赁中的转移定价
劳务合作及租赁中的转移定价主要以劳务费用和笃定资产租赁费用为载体。在零件部件制造业等劳动力密集型企业中，劳务费用是通过提供虚拟劳务，向其他分支机构或相关机构转移劳工费用，从而制造假亏损现象，达到免税和“扭盈为亏”的目的。固定资产租赁费用是母公司将固定资产以低价租给子公司，再让子公司以高价租给税率较高的有关组织，达到免税和降低公司筹资成本的目的。
（四）金融方面的转移定价
金融方面的转移定价主要是指跨国公司之间的贷款、货币、证券交易所运用的转移定价。大多数跨国公司通过货币及证券借贷业务，利用提升或压低利率来达到重新操纵公司利润的目的。
二、关联企业转移定价的动机
关联企业通常利用不公平的关联交易与转移定价形成一定的市场势力，从而影响市场公平竞争。一般来说，关联企业转移定价的目的包括以下几个：
（一）减轻税负
关联企业利用不同地区税收政策的不同，将利润从税率高的地区转移到税率低的地区。此外，关联方企业还通过向亏损企业转移盈利企业的利润，达到整个集团税负最小的目的，进而扩大整个集团的实际利润。
（二）粉饰业绩
为树立新子公司的良好形象，展示其利润率和竞争力，关联公司的母公司会向子公司提供低价原材料、劳务等，然后购买子公司产品。有些上市公司还会将优质资产转移到上市子公司，以提高上市子公司的获利能力，改善其财务状况，从而增加上市子公司在证券市场上的竞争优势，吸引更多投资。
（三）规避风险
通过关联方交易转移定价，企业可以转移并优化产业结构。如跨国公司可通过转移价格将利润转出，从而避免东道国政治风险，减少因通货膨胀造成的损失。
（四）转移资金
大多数国家在国内资金和外汇相对短缺时，会限制企业进行资金转移。为实现资金的转移，跨国公司此时往往会进行转移定价，向该国的子公司以高价发运货物或提供劳务。此外，为了转移资金，企业控股股东与上市公司之间通常会进行非公允价格的交易。
三、关联企业转移定价的会计规制策略
关联企业转移定价会在一定程度上损害相关企业的利益，影响正常的市场秩序，只有在完善会计准则的同时，化解会计制度与税制间的问题，才能有效地对转移定价实施会计进行规制。通过以下几条策略能够建立健全关联企业转移定价的会计机制。
（一）提高企业合并会计报表质量
相关部门可要求会计人员在编制合并会计报表时，对合并范围厘定、披露内容以及合并方法选择等一些重要事项作出原则性规定，达到提高企业集团合并会计报表信息质量的目的。将联营企业与企业集团母公司或子公司之间的关联交易纳入企业集团合并报表的范围，并且根据交易类型及数额的不同制定处理方法，从而确保会计信息的真实性与可比性。其次，《合并会计报表暂行规定》要求，不将所有者权益为负数的子公司纳入合并报表的范围之内，但有些子公司并不实施破产清算，为实现子公司的持续经营，母公司会承担子公司的亏损，对子公司进行补亏，此时的子公司被包括在母公司合并范围之内，虽然母子公司已抵消在合并报表中的关联交易，但是20%～50%的关联交易及其形成的债权债务并不是合并范围，不被抵消。因此，应加强关联企业性质、转移性价的披露，提高企业合并会计报表的效率与质量。
（二）消除会计制度与税制间的不协调
关联企业的实质没有在税制中得到揭示，使得税务人员在实际工作中不易把握税收标准。因此，必须根据会计制度规范关联企业的确认标准。明确规定关联企业借贷资金的比例大小，控制在合理的范围内，如18%～23%，从而扩大税收监管范围，避免税收流失。其次，这样做也有利于会计人员与税务人员之见工作协调，利于税务稽查人员直接利用审计报告来节约税收成本。再次，在确定企业内关联交易时，会计人员应寻求统一，遵循实质性和重要性的原则，缩小关联方的界定差异，消除会计制度与税制间的不协调性。
（三）强化关联交易相关信息披露
健全相关制度，充分披露关联交易的定价政策，尤其是显失公允的转移定价及相关会计信息，加大对企业关联交易与定价转移的审计力度。现阶段，企业内关联交易具有隐蔽性，转移定价方法多且复杂，会计准则也没有明确规定关联交易转移定价的方法，不利于规范关联方的交易，并且使得税收征管的难度更大。因此，可以参照国际会计准则的相关规定，在会计制度中增加关联交易的可比非受控价格法、转售价格法、成本加成法等计价方法，规范关联交易转移定价。在对关联交易转移定价进行披露时，既要说明转移定价的具体方法，又要强调与非关联方交易价格的差异，从而表明转移定价具有较高的公允性、透明度，能够使财务会计报告者对关联交易在企业经营成果、财务状况、现金流量中的影响程度以及关联企业收益的具体情况具有充分的了解，从而减少因关联交易定价转移造成的问题。
四、结束语
综上所述，我国企业的职业化管理进程正在加快，这将大大提高企业的经营管理水平，同时也给企业带来了很多利益问题和投资风险。本文通过了解转移定价的方式与分析转移定价的动机，提出了提高企业合并会计报表质量、消除会计制度与税制间的不协调、强化关联交易相关信息披露三点有利于规范关联企业转移定价的策略，希望能通过构建先进的控制体系促进企业母公司及其子公司的职业化管理和持续性发展。
参考文献：
[1]李嘉倩.跨国公司转移定价对中国经济的影响与控制对策[J].甘肃农业，2012（3）
[2]徐凤菊，吴珍.跨国公司的价格转移对税收的影响探析[J].当代经济，2015（7）
[3]慕银平，唐小我，刘英.关联企业转移定价研究综述[N].管理科学学报，2014（3）
[4]李传喜.对国际转移定价避税条件的讨论和反思[J].北方经贸，2012（4）
[5]刘念庆，温勇.关联企业的转移定价与逃避税问题[J].国际贸易，2015（4）
[6]李兆玉.关联交易法律规制模式的经济分析[N].西南民族大学学报（人文社会科学版），2013（10）
摘要：转移定价又叫公司内部定价，是关联企业间或跨国公司内部交易的一种方式。近年来，随着越来越多的跨国公司进入中国市场，内地上市公司也随之增多，但是有些内地上市公司的转移定价还不够规范，影响了市场经济的正常运转。鉴于此，本文总结了关联企业转移定价的方式，并探讨了关联企业转移定价的动机，提出了规制关联企业转移定价的会计策略，以期能促进相关企业的健康发展。
关键词：关联企业 转移定价 企业管理
市场价格是非关联人进行商品贸易或服务手段时确定的价格，它与转移价格形成鲜明的对照。关联企业交易一般是母公司与子公司，或者子公司与子公司之间进行交易，其通常不会按照公平交易的原则进行成本定价，因而会损害相关企业的利益，破坏市场竞争秩序。因此，要规范关联企业转移定价的方式，提高市场竞争的公平性。
一、关联企业转移定价的方式
（一）有形资产的转移定价
原料、半成品、成品、机器设备、零部件购销以及投入资产评估等业务中进行的转移定价称为有形资产的转移定价，它主要是通过向赋税比较低的分支机构中转移利润等，达到逃避国家税收的目的。现阶段，有形资产转移定价是最常见的定价转移方式。
（二）无形资产的转移定价
无形资产转移定价主要是在无形资产程序中取得具有可评估价值的专利技术、注册商标等，进行转移定价，主要是关联企业签订许可证合同、技术支持或者咨询服务合同等，通过提升合约规定的支付价格来转移经济利润。由于关联企业单位间非专利技术及注册商标使用权转让的价格难以确定，因而难以被掌握，我国对此也没有制定明确地收费标准。
（三）劳务合作及租赁中的转移定价
劳务合作及租赁中的转移定价主要以劳务费用和笃定资产租赁费用为载体。在零件部件制造业等劳动力密集型企业中，劳务费用是通过提供虚拟劳务，向其他分支机构或相关机构转移劳工费用，从而制造假亏损现象，达到免税和“扭盈为亏”的目的。固定资产租赁费用是母公司将固定资产以低价租给子公司，再让子公司以高价租给税率较高的有关组织，达到免税和降低公司筹资成本的目的。
（四）金融方面的转移定价
金融方面的转移定价主要是指跨国公司之间的贷款、货币、证券交易所运用的转移定价。大多数跨国公司通过货币及证券借贷业务，利用提升或压低利率来达到重新操纵公司利润的目的。
二、关联企业转移定价的动机
关联企业通常利用不公平的关联交易与转移定价形成一定的市场势力，从而影响市场公平竞争。一般来说，关联企业转移定价的目的包括以下几个：
（一）减轻税负
关联企业利用不同地区税收政策的不同，将利润从税率高的地区转移到税率低的地区。此外，关联方企业还通过向亏损企业转移盈利企业的利润，达到整个集团税负最小的目的，进而扩大整个集团的实际利润。
（二）粉饰业绩
为树立新子公司的良好形象，展示其利润率和竞争力，关联公司的母公司会向子公司提供低价原材料、劳务等，然后购买子公司产品。有些上市公司还会将优质资产转移到上市子公司，以提高上市子公司的获利能力，改善其财务状况，从而增加上市子公司在证券市场上的竞争优势，吸引更多投资。
（三）规避风险
通过关联方交易转移定价，企业可以转移并优化产业结构。如跨国公司可通过转移价格将利润转出，从而避免东道国政治风险，减少因通货膨胀造成的损失。
（四）转移资金
大多数国家在国内资金和外汇相对短缺时，会限制企业进行资金转移。为实现资金的转移，跨国公司此时往往会进行转移定价，向该国的子公司以高价发运货物或提供劳务。此外，为了转移资金，企业控股股东与上市公司之间通常会进行非公允价格的交易。
三、关联企业转移定价的会计规制策略
关联企业转移定价会在一定程度上损害相关企业的利益，影响正常的市场秩序，只有在完善会计准则的同时，化解会计制度与税制间的问题，才能有效地对转移定价实施会计进行规制。通过以下几条策略能够建立健全关联企业转移定价的会计机制。
（一）提高企业合并会计报表质量
相关部门可要求会计人员在编制合并会计报表时，对合并范围厘定、披露内容以及合并方法选择等一些重要事项作出原则性规定，达到提高企业集团合并会计报表信息质量的目的。将联营企业与企业集团母公司或子公司之间的关联交易纳入企业集团合并报表的范围，并且根据交易类型及数额的不同制定处理方法，从而确保会计信息的真实性与可比性。其次，《合并会计报表暂行规定》要求，不将所有者权益为负数的子公司纳入合并报表的范围之内，但有些子公司并不实施破产清算，为实现子公司的持续经营，母公司会承担子公司的亏损，对子公司进行补亏，此时的子公司被包括在母公司合并范围之内，虽然母子公司已抵消在合并报表中的关联交易，但是20%～50%的关联交易及其形成的债权债务并不是合并范围，不被抵消。因此，应加强关联企业性质、转移性价的披露，提高企业合并会计报表的效率与质量。
（二）消除会计制度与税制间的不协调
关联企业的实质没有在税制中得到揭示，使得税务人员在实际工作中不易把握税收标准。因此，必须根据会计制度规范关联企业的确认标准。明确规定关联企业借贷资金的比例大小，控制在合理的范围内，如18%～23%，从而扩大税收监管范围，避免税收流失。其次，这样做也有利于会计人员与税务人员之见工作协调，利于税务稽查人员直接利用审计报告来节约税收成本。再次，在确定企业内关联交易时，会计人员应寻求统一，遵循实质性和重要性的原则，缩小关联方的界定差异，消除会计制度与税制间的不协调性。
（三）强化关联交易相关信息披露
健全相关制度，充分披露关联交易的定价政策，尤其是显失公允的转移定价及相关会计信息，加大对企业关联交易与定价转移的审计力度。现阶段，企业内关联交易具有隐蔽性，转移定价方法多且复杂，会计准则也没有明确规定关联交易转移定价的方法，不利于规范关联方的交易，并且使得税收征管的难度更大。因此，可以参照国际会计准则的相关规定，在会计制度中增加关联交易的可比非受控价格法、转售价格法、成本加成法等计价方法，规范关联交易转移定价。在对关联交易转移定价进行披露时，既要说明转移定价的具体方法，又要强调与非关联方交易价格的差异，从而表明转移定价具有较高的公允性、透明度，能够使财务会计报告者对关联交易在企业经营成果、财务状况、现金流量中的影响程度以及关联企业收益的具体情况具有充分的了解，从而减少因关联交易定价转移造成的问题。
四、结束语
综上所述，我国企业的职业化管理进程正在加快，这将大大提高企业的经营管理水平，同时也给企业带来了很多利益问题和投资风险。本文通过了解转移定价的方式与分析转移定价的动机，提出了提高企业合并会计报表质量、消除会计制度与税制间的不协调、强化关联交易相关信息披露三点有利于规范关联企业转移定价的策略，希望能通过构建先进的控制体系促进企业母公司及其子公司的职业化管理和持续性发展。
参考文献：
[1]李嘉倩.跨国公司转移定价对中国经济的影响与控制对策[J].甘肃农业，2012（3）
[2]徐凤菊，吴珍.跨国公司的价格转移对税收的影响探析[J].当代经济，2015（7）
[3]慕银平，唐小我，刘英.关联企业转移定价研究综述[N].管理科学学报，2014（3）
[4]李传喜.对国际转移定价避税条件的讨论和反思[J].北方经贸，2012（4）
[5]刘念庆，温勇.关联企业的转移定价与逃避税问题[J].国际贸易，2015（4）
[6]李兆玉.关联交易法律规制模式的经济分析[N].西南民族大学学报（人文社会科学版），2013（10）