浅析 上 公市 会司计 表 报附信注息 披露
怡 中 财南 经政 法 大学 会计 学院
【文 摘要章 】披 露 是 指 对信 息 的公 开 发 布、 发 表，是 满足 信 息使用 对者信 需息求 的 一 种 式方 。 上市公 司会 计 报表 注附 露披 在 许 存多规 范不 问 题本 。首文 先介 绍 了 计报会表附注息披 露信的重要性， 针上 对 公市司会 报表 附计注披 露的状现存在及 问题 进行 分析了， 针 对 并题问 出 了提 若 干建 议
。【 键 关 词 上】 市公 司会 ；计报 表 附注 ；问题 ；对 篆 与建
一议
４ ０ ４ Ｏ ３
７要需 ，样这 外对披露 的息 信的真实性也 同 就时 受会 质疑到 。 （会）计 报附注表息信披露 的容内不 够二
全 面
而 计报 会 附表注 信息 露披则 较 为灵活 ， 受 会 计 准则 制 限也较 少 ， 因 此 可 以，籽 些这有用信 通息过 会报计 附泣 披表 出
来 露 ， 有 助 于 报 表使用 者 了 哪解 些 是 要 重息信，更 准确 的分析会 计报表 。
二 上 公市 会司计报 表 注附 信息披 存露 在 的问题
着随股 权 置分改 革 本基完 成， 我 国上 公 市司质 量 已 有 很大改 观， 然而由 于 历的 史因 在， 会信息计披露方 面尤其 是 上市 公 司 表报 注 披附 露 规范 方面 ， 尚在存许 多不之足 处： （ ） 会计报 表 附注信息披 露失真 一 上 公 司市对 外 披 露时存 在 假 息 信 是 计会 信息披 中存露 在的最 主 要 题 。 问 而 会 计 信 息 的 真 实 性 会是 计信 息 的 牛命 之 在 。所近 从几年 发生的会 计 丑闻 中， 例 如 国中高 科 、琼 民源 、东 锅方炉 、 大 东 海、 银 广 夏舞 等 们 都我 可以 看 到 不 少 会 报 表 附 注计 信息 披 中部 有 不 露实 陈的 述俘，在虚 信 息 。 假 ｌ 、 避就轻重 ，砌 堆相不 关据 。有 数用 性 披露 的巳息 信够 满足使 用能者的 需 『 Ｊ 。 相 关性求即对 外 披露 的 息 与信信 息 使 用 者 的目 的 要和求 息 息 关 相。而 市Ｌ公 一 在 露披 会计 报 附 表 注信息 时， Ｊ 避重 就 轻， 要 项目 披露不 细 详对，外 披 重 露 总时 是 有 意 避回 避，重 就 轻 ， 或 者 点 刮为 止 ， 对其 主 要 投资 、人关 键 理管人 员 及以 关其密 切的 家系庭 员的披成露 甚 至 空白 。 而 股 希 东 了 解 公 司望是 否 有 通 过 关 联 交方 易 的形式 移 转公 司利 润， 以 及 非 交 常 易 资、产 重组 、 计 估会计 和
会 计 方 法 变 更 对 上 公市司 的 影响 等 ， 当 这 些 息没信 对有外 露披 或披者 缺 露乏时效 性 ，这对时于股 东 投 资者来及说即 是无 效的信 息 。 ２ 遗、漏 重 要 信 息 列，报 虚 假 信 息 。 在实际 操 作 ，中 大多 的 企 业财 务报告 巾 反 映的 附 注 信 有息种 倾 报向 喜 报 忧不 遗 漏，信 息 造 成 误解 ，从 而 使 信 不息 靠 。而可沣附 的虚假 中息 信， 外人很局 及难时 发现 ， 以 所 易容被 误 导 做出 误 决 错 ，策造 成 资 投者的 经济 损 失。 不 仅如 此， 公 司市露披的 信息 并不 保持 能中 立 ， 有 能 可 仅 仪是 满 公 司足特 定 的目的
、
上市 公 会司计 报 附表注信息 披
露 重 要的性
（一有）助会于计 表报使用 更者准确的 理解 息 随信现 着代股份 企业制 和 证市券场 的 日趋 熟成， 信 息使 用者 对 计会信 息 披 露 提 出了 更高 严 更 要 的求。 他们 不仅 要求 披 露 财 务 信 息 还 要，求 更 地 披多露 非 财 信务息 ，经 如 战略信营息 ；仅不要求 披 露 确 定 信 息，还 要 披求露 不 确 定 的信 息 ； 仅 不要 求 披露 历史信息 ， 还 要 求 适
度地 披露 未 来 息信， 财 务预 测 报告 ，如 等 等 。而 被 纳 财 务 入报表 的 计 会 信 息
能 是 货
币 的 信化 息， 对 企 业 未来 决 策 具 重 有要 意义 的 非 货 币 会 计化 信息却 无 法 反映 ， 因 此 会计报 表 附 注信 息则能 够 更好 地满足 会计信息 需 变 求化的 要求。 （） 提 高会 计息 的可信 比性 二通 常不 的同业企 会采用 不 同的会 计 处 理方 而二，选 择不同 的 会 计 理处方 法 对 财 务 状 况， 和经 营 成 果会 生产不 问 的 影 响，这 就使 不 得行同 业 或 一同行 业 的 不同 企业就 同类一经 济业 提供务的 会 信计息 之 产间生 异差。 编制 会 计 报 附 表 ，注 可 使以 表 使报用 者 了 解 会 计 信息 的 述上 差异及 影响的 大 小，提 高 会 信计息 可 的性比 。 ）（有助于突 出计会报 信表 的息重性要 三 会 报计表中 所 披露信的 较息多 ， 不 反映能 某重些要 的量 资料 ，质 外另 会计 报 表上的 信息 具 有 高度的 浓 缩 ， 如性果 会 计 报 表 的使 用者 其对中 的 重 要 信 息了 解不 够会， 导 致重大 经 营 决 策 失的误 。
ｌ
缺 乏 对关 于 未来 的财 务 信 息 和 非 、财 务 信息 的 嚣 。 会披 报 计表 附注 披 露 不同十 会
ｔ‘表 披 露 会，计 报 表 附 注 １ 除 报可披 露 过去 的 交 易事 及项 结其果 外 ，还 可 提 关 ｌ 来 的 财 务供信 息 和非 财 信务 ｒ未 息 。 它 的 存 在使 得 会 计 报 披 露表信 息更 完加 整 ，也更 容 易被理 解。 而 前 目， 无 论 会 是计报 告提 供者 还是会 计 息信 使 用者 对会计 报 附 注表都 重 不 视 够。多 数 企 业 对 会计 报 附表 注披 露 不 详细 ， 能不满 信息足 用者使的 需 。 要２ 、缺 相乏关 部 门的 评价 信息 。 良 好的 经 状 况 营、 信 用 等 级和 纳 税情 是况 业 维 持 经 的 营前提 和 保证 。 与 业企相 关 的 部门 外 部评价 有 利于 信息 使 者用 更好 的 判 断 企 业的 营 经状 。况例 如 银 行对 于整 个上 市 公 司 贷 款 不 良率 的 评 估 ，对 整 个 业 企信 用 评的定 。 工 商 务 部税门 对 上市 公 司 纳 税情 的况评 定。 这些 信息 于 投对资者 及以债 权 人 都是非 常 有 用 的 信 。 息 是但 会 计 表 报附注 中并 没 有 这将些 外 部信 息加以披 露 不。利 报于表 使 用 者 准确整 完理地解企 业相的 关息信 ３。 少社缺 责会任方面 信息的 披露 。 、自改 革 开 放 来以， 国的 生 产 术技 获 得我 丁迅 速 发 展 随 着 Ｔ，业 的 发 展 境，的 环但污 染已 成 一 个为 十分 突 的 社 问会题 。 我国 政 府 经 已 始开重 视 企 业对 环境保 护 的社 会 责 任 ，是却 没 有 求要 企 披 业 露 可其环 境 保 护 支 出 方等 面 信的 息， 不 利 这 于 向业企 的益利 关系 人 提 有供关 信 息。 再 如 ， 少 外 表融 资信 息 业， 可以 通过 缺 企 外（表长期 赁 租，） 得种经济 利益 某， 如获 报表 使 者用却无 厂解从 机会其与风险 。 （ ） 会计 员人独立的及业务性素质难以 三 令人 满 意 不少 企 、领 导 人出 于个 人利益 或 企 Ｉ 业 局部 利 益 考的 ， 虑惜 违背 家 国关于 会不 计信 息披 露 的相 关 制度， 会 计使人 指员 提 供 误 导性或 有 遗存漏 报的表 附 注 信 息 此 。 外 ，计 报表 附 注披露 不 同于 会 会 计 报 表 披 露 计，报 表 披 露的 信息 主 要会 来源 于 计会 证凭和 账簿 ， 会 计 报 表 而附 注 披 露的信 息 来 源 则 非 常 广 泛， 会 如计 政策 会 和汁 估 变 计更 、预 测 信 息、 生 衍金融工 具 的 示 ，揭 至 甚企 业管 理专、业
虱
坝 代商 业Ｍ ＤＲＢ
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换 固入定 产 的资价 值（税 ） 出存 换含 货 公允 价值 （ 含 ） 应税支 付的 相 关 税 费 不 ＋（包 括 值增税 ） 收 到 的 价补（ 税 公允 值价 含 差 额） 换 出 货俘 公允 价 值（ 税 支 ） 付 ＋含的 相 关税 （ 费包括 增值 税 ） 收到 的 价 小 补 （ 公 允税 值价 差 ）额含 人存换 货的 价值 （含 ）税换 出 产资
允公价 值（ 含 ）税应 支付 的相 关 税 费 （包 不
斗
增值括税 ）｝支付 补的 价 （ 税 公 允价 值差 额含） Ｉ抵 的扣 项 进 额税 『所以 ， 无 论 及涉存货 入 换还 是 换 业 ，对务 换 出 资 产公 允价 值 的理 解 都 是 含税 的， 换 入资 入产 账 值 价 可 以根 据人 换资 产 会计核在算要求示为含税表不含税。
二或 、项多资 产 交 换会的 计理 处在
公 允值 计 量价模 式 下 此 ，业务 核算
首 先
换按 单人 项资 产的 方 法 确 定 人换 多项 资 产的入 账价 值 总 额然 后 ， 换按入 各 项 资 公产 价允值 换 占入资产 公 允 价 值 额 总
的》 ２ 接页８５
比
，对例 换 入资产人 账 总 进 行额分 配 确 ，定各项 入换资产成本。 ５ 例【】 甲公司 以一 台设 换备入 公 乙司 一 辆 的小客 和 一车批 存 货。 出设 换备的 账面 值原１ ０ 元，提 已折旧 ３ 万 元 公 允 ，５万０ 值 １价 ０ 万元４；换 人小客车 的面账原 ３值 ０ 万元 已， 折旧提ｌ ０万 元公，允价 ｌ值８万 元 。 假设 固 定资产 均 不 考 虑 增 值 税 存；货 含税价为９不万元 ， 公允 价 ０ （值含 税） ０ １０ 万不 ，增元值税 率１％。假 设 在交 换 过 程中 ７ 乙 公司 支 付补 价 ５万 元， 回商换品 作 为 存 管理货 ，方甲为 客小车 过 户 和搬 运商 发品 生税 费 ｌ 万元。 定 及 的涉固 定 资不产 考 假 ５虑 增 值 ，且税 该 交换 符合 非货币 交换 业 务性性质 。 存货 以 含 税 允 公值价 与分配 ， 甲参公 司计 算结果 为： 换 入资 产 入 账价 值额总 为１ 元（４ ５万５ 小车客账价值人为 ０ １０ １ ＋ ．１ ２万６元【５ ９５５ １０ ｌ× ８／１＋（ ）１ 原 材 １ ７８ ｌ料 入账 价 为值１０ ４４ 万［５ 元 ３３ ． １ ８×０ ｌ７／ １
（７ ） （ 税 ） １ １ 】＋ 含１８ ，不 含增 值 税 价格 为 １ ｌ４２ ｌ ８元 ９ ０［ ４ ／ １ １】１ ４ ３ ８． ７ 则 会。 计 ３ 分录为 ： 借 原
：材 料 ｌ １ ２ ｌ４ ８ ９ 文 税应 ～ 费 交应 值增税 项 （税 进额 ） ９ｌ５ ｌ８ ２ ｌ３ ６ ９２ ５ 固定资产 ３ ０ ０ ０００累计 折 旧 ００ ｌ５ ００ ０ 贷 ： 固 资产定 ２０ ０ ０ ０ ０ 营 业外收 入
银 行 款存
１
００ 困０ ００
【 文献考 】参 ‘ Ｉ 李琳 胡， ． 静贷非币性 资 产交 换 从 准则 变迁 谈 质量会 高准计［］会则计 Ｊ．
、
之友
０ ．７ ）（ ８－２ ２ ０． ．２１ ８ ．
２ 余玉苗 龚 ，艳长 ．货 币性 资 产 交、
非换
准则 的理 论 基础 及 用 分应析 ］［财 Ｊ 会．通讯 （学术 版２）０ ． ６。 －６６． ． ７ ０）（ ７ ５
技
术 性 矢识 等，要 会 计人员 仅 具备 ¨ 需 定 的 业会 务 知 和 工识作 经 验 ， 要还求 具有 一定的 相天 专业 知识 。 从 目 我 同前业 会企 从计 、员 的 实际情况 ， 看 人不 少 会 计人员 知的 识结 构・ 还二 满 足 口 寸 法 ｌ７ 编制 会报 表 注 的 附 要需 ， 致会计 报 导 丧 ｝附际 作操 力 能强 不。 手实 一
三
、 上公市司 计会 报表附 注披 露 规范 的对 策及 建 议 （
） 细化 行 会现 计表 附报注 容内 一 会汁 表报 注附 披 露的 过程 中， 既
保要护 投 资者 、 权 债 等 人报表 ＿ 使者的 Ｌ ｝
』
利益 ， 要保 企 业 的 利 益护 。 凶 此 ，是 又 凡 重 人 会 计 信的 启、 上 市 公 司都应 该加 以 ， 充分露 ，披 例 如 联 方关 交易非 常交 易、 产资 重组、 会 计方 法和 会 计 估 计 变 更 等 对 会 报计 丧用者使 决策有重 要影 响的 信息 不 ， 能对外 提 供虚假 的会 计 报 表附 而 信沣息 ， 样 会 给 会 计 报 表使 用耆 带来 这 重 大 损的失 。会 计报表 附 注 信 息 并 不 是越 长 越 ， 好要 据根 重 要性 原 『 来 加以 Ｊ ！ Ｊｌ 披 露 ， 要遵守 本 成 益 原 则 以 效及保 密 原 对外『披露 信息。 Ｊ Ｊ！ｌ ）（入银引 行工、 商、务 税和质检 等 部 二门 对企 业 的 评价 银 仃 借 款 上是 公市一重 要 的等 途 资Ｊ 之径一 ，而 公 信司用 级等 银是行 策放决
贷
的 重要 依 据， 以 所 行 在银 贷 时 要 求 款 企 业提 供相 应 资 信 的 级等 告 ， 此报报 告 应 与 审计报 告 具有相 同的 法 效 力律， 主 要 包括 企业 的 资信 等 、 级 授 额 信度以 及 上 年的还 款 情 况 。 至 于工 商部 门对企 业 出 具 所的
工 商 ， 函 务 部税 门 对公 司 年纳 税 情 况 进 行披 露 质 ， 部检门 出 具 的 质 量 验检报 告 也 样同应 在报 表 附 注 中 予 公 以 告 供，报表使 用 参考者。 （ ）增 加 宏观 经 济管 理 策 及 政 业 产政 三 策 的 披露 虽然 相关 法规并 未 要 求企 披 业露 宏 观 经 济 信息 ，然而 在 场 市经 济 中 国 ，家 更多 的是 通过 制 定 和 施实各 项宏 经 济观 政 策 来对 国 家 经 进济 行 宏观调 控 ， 确 国保 经民 济 续持 康 健、协 调 发 展 。为提 醒 投资 者 注 关国 家在 某 行业 的政策 和措 施 ， 帮助 资投 更 者好 的 解理 和掌 会 樨 计 表报 上 市 公， 应 在司 会计 报 表 附 注 披 露中 国家 宏 经 济 观 理 政 策管 产 及 策 的、 政 重 人 化 变 其及对 上 市 公 司 务财 经 、 的 营影响 。 为作前 瞻 性信息 重 点 标 注 企 该业 重 点 从 行事业 ， 作 并为提 醒 性质 息信 供报 表 使用者 参考 ） （善会 计完 准则相 关及规法制 ，度四 强 化 信 息露披的 监督 体 系 首 先 ， 止 防 计会人 员 利 用 会 计法规 内 容 方 面 不的 足而 提 质供量 不 高 至 甚 虚
假
会计的 信 息， 财 政部 应 该 根 据 市 环场 境 的 化 尤 其变 针是对 实 际 遇中 到 的 新 题 问 ， 不 断完 善计会 准则 以及会计 法规 ， 小缩 会计 政 策择选 的空间 范围和。其 次 要 化 监 强督体 制 ， 包括会 计 报 表 注附的 提 供 者 建应 自身 的 立内部 监 督机 制 ， 而 会 师 事计务 所 的 审计 ， 政 府 有 部 关 门的 督监职 能 最 后。 ， 要 人 执 法 加度力， 对 虚 于 、误假 导 的性计 会 报表附 注 信息 ， 追 究 责 者 的任法 律责 任 予并 以惩 罚 制 、
裁
。 圃 【
考文 】献参 １ 侯吉英 ， 王坤 张，新英 ．关会于报 计 附注 表题 问的 讨 ．探代 贸经， Ｏ ７时２ ．
、
Ｏ
（５ ）Ｏ
２
、 莲美， 胡朱平 ． 会计报项表 附目
披 注 内容 露改进 初 探 ．财 通讯会 ， ５ ０ ２０， （ ０ １ ）
徐 ５泓， 鲁 ． 股份 公 司彬 务报 表财 对 附注 披露 信 息 的探讨 ． 财 会月刊， ０２ ００、
年
１ ６
期
【 简介者 作 】 怡 ，郑１９ 生 年 ， 女， 浙江瑞 安人 ， ９ ０ 中 南 财经 政 大法 学会 计学院 本 科 在
读 。
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浅析 上 公市 会司计 表 报附信注息 披露
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【文 摘要章 】披 露 是 指 对信 息 的公 开 发 布、 发 表，是 满足 信 息使用 对者信 需息求 的 一 种 式方 。 上市公 司会 计 报表 注附 露披 在 许 存多规 范不 问 题本 。首文 先介 绍 了 计报会表附注息披 露信的重要性， 针上 对 公市司会 报表 附计注披 露的状现存在及 问题 进行 分析了， 针 对 并题问 出 了提 若 干建 议
。【 键 关 词 上】 市公 司会 ；计报 表 附注 ；问题 ；对 篆 与建
一议
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７要需 ，样这 外对披露 的息 信的真实性也 同 就时 受会 质疑到 。 （会）计 报附注表息信披露 的容内不 够二
全 面
而 计报 会 附表注 信息 露披则 较 为灵活 ， 受 会 计 准则 制 限也较 少 ， 因 此 可 以，籽 些这有用信 通息过 会报计 附泣 披表 出
来 露 ， 有 助 于 报 表使用 者 了 哪解 些 是 要 重息信，更 准确 的分析会 计报表 。
二 上 公市 会司计报 表 注附 信息披 存露 在 的问题
着随股 权 置分改 革 本基完 成， 我 国上 公 市司质 量 已 有 很大改 观， 然而由 于 历的 史因 在， 会信息计披露方 面尤其 是 上市 公 司 表报 注 披附 露 规范 方面 ， 尚在存许 多不之足 处： （ ） 会计报 表 附注信息披 露失真 一 上 公 司市对 外 披 露时存 在 假 息 信 是 计会 信息披 中存露 在的最 主 要 题 。 问 而 会 计 信 息 的 真 实 性 会是 计信 息 的 牛命 之 在 。所近 从几年 发生的会 计 丑闻 中， 例 如 国中高 科 、琼 民源 、东 锅方炉 、 大 东 海、 银 广 夏舞 等 们 都我 可以 看 到 不 少 会 报 表 附 注计 信息 披 中部 有 不 露实 陈的 述俘，在虚 信 息 。 假 ｌ 、 避就轻重 ，砌 堆相不 关据 。有 数用 性 披露 的巳息 信够 满足使 用能者的 需 『 Ｊ 。 相 关性求即对 外 披露 的 息 与信信 息 使 用 者 的目 的 要和求 息 息 关 相。而 市Ｌ公 一 在 露披 会计 报 附 表 注信息 时， Ｊ 避重 就 轻， 要 项目 披露不 细 详对，外 披 重 露 总时 是 有 意 避回 避，重 就 轻 ， 或 者 点 刮为 止 ， 对其 主 要 投资 、人关 键 理管人 员 及以 关其密 切的 家系庭 员的披成露 甚 至 空白 。 而 股 希 东 了 解 公 司望是 否 有 通 过 关 联 交方 易 的形式 移 转公 司利 润， 以 及 非 交 常 易 资、产 重组 、 计 估会计 和
会 计 方 法 变 更 对 上 公市司 的 影响 等 ， 当 这 些 息没信 对有外 露披 或披者 缺 露乏时效 性 ，这对时于股 东 投 资者来及说即 是无 效的信 息 。 ２ 遗、漏 重 要 信 息 列，报 虚 假 信 息 。 在实际 操 作 ，中 大多 的 企 业财 务报告 巾 反 映的 附 注 信 有息种 倾 报向 喜 报 忧不 遗 漏，信 息 造 成 误解 ，从 而 使 信 不息 靠 。而可沣附 的虚假 中息 信， 外人很局 及难时 发现 ， 以 所 易容被 误 导 做出 误 决 错 ，策造 成 资 投者的 经济 损 失。 不 仅如 此， 公 司市露披的 信息 并不 保持 能中 立 ， 有 能 可 仅 仪是 满 公 司足特 定 的目的
、
上市 公 会司计 报 附表注信息 披
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（一有）助会于计 表报使用 更者准确的 理解 息 随信现 着代股份 企业制 和 证市券场 的 日趋 熟成， 信 息使 用者 对 计会信 息 披 露 提 出了 更高 严 更 要 的求。 他们 不仅 要求 披 露 财 务 信 息 还 要，求 更 地 披多露 非 财 信务息 ，经 如 战略信营息 ；仅不要求 披 露 确 定 信 息，还 要 披求露 不 确 定 的信 息 ； 仅 不要 求 披露 历史信息 ， 还 要 求 适
度地 披露 未 来 息信， 财 务预 测 报告 ，如 等 等 。而 被 纳 财 务 入报表 的 计 会 信 息
能 是 货
币 的 信化 息， 对 企 业 未来 决 策 具 重 有要 意义 的 非 货 币 会 计化 信息却 无 法 反映 ， 因 此 会计报 表 附 注信 息则能 够 更好 地满足 会计信息 需 变 求化的 要求。 （） 提 高会 计息 的可信 比性 二通 常不 的同业企 会采用 不 同的会 计 处 理方 而二，选 择不同 的 会 计 理处方 法 对 财 务 状 况， 和经 营 成 果会 生产不 问 的 影 响，这 就使 不 得行同 业 或 一同行 业 的 不同 企业就 同类一经 济业 提供务的 会 信计息 之 产间生 异差。 编制 会 计 报 附 表 ，注 可 使以 表 使报用 者 了 解 会 计 信息 的 述上 差异及 影响的 大 小，提 高 会 信计息 可 的性比 。 ）（有助于突 出计会报 信表 的息重性要 三 会 报计表中 所 披露信的 较息多 ， 不 反映能 某重些要 的量 资料 ，质 外另 会计 报 表上的 信息 具 有 高度的 浓 缩 ， 如性果 会 计 报 表 的使 用者 其对中 的 重 要 信 息了 解不 够会， 导 致重大 经 营 决 策 失的误 。
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缺 乏 对关 于 未来 的财 务 信 息 和 非 、财 务 信息 的 嚣 。 会披 报 计表 附注 披 露 不同十 会
ｔ‘表 披 露 会，计 报 表 附 注 １ 除 报可披 露 过去 的 交 易事 及项 结其果 外 ，还 可 提 关 ｌ 来 的 财 务供信 息 和非 财 信务 ｒ未 息 。 它 的 存 在使 得 会 计 报 披 露表信 息更 完加 整 ，也更 容 易被理 解。 而 前 目， 无 论 会 是计报 告提 供者 还是会 计 息信 使 用者 对会计 报 附 注表都 重 不 视 够。多 数 企 业 对 会计 报 附表 注披 露 不 详细 ， 能不满 信息足 用者使的 需 。 要２ 、缺 相乏关 部 门的 评价 信息 。 良 好的 经 状 况 营、 信 用 等 级和 纳 税情 是况 业 维 持 经 的 营前提 和 保证 。 与 业企相 关 的 部门 外 部评价 有 利于 信息 使 者用 更好 的 判 断 企 业的 营 经状 。况例 如 银 行对 于整 个上 市 公 司 贷 款 不 良率 的 评 估 ，对 整 个 业 企信 用 评的定 。 工 商 务 部税门 对 上市 公 司 纳 税情 的况评 定。 这些 信息 于 投对资者 及以债 权 人 都是非 常 有 用 的 信 。 息 是但 会 计 表 报附注 中并 没 有 这将些 外 部信 息加以披 露 不。利 报于表 使 用 者 准确整 完理地解企 业相的 关息信 ３。 少社缺 责会任方面 信息的 披露 。 、自改 革 开 放 来以， 国的 生 产 术技 获 得我 丁迅 速 发 展 随 着 Ｔ，业 的 发 展 境，的 环但污 染已 成 一 个为 十分 突 的 社 问会题 。 我国 政 府 经 已 始开重 视 企 业对 环境保 护 的社 会 责 任 ，是却 没 有 求要 企 披 业 露 可其环 境 保 护 支 出 方等 面 信的 息， 不 利 这 于 向业企 的益利 关系 人 提 有供关 信 息。 再 如 ， 少 外 表融 资信 息 业， 可以 通过 缺 企 外（表长期 赁 租，） 得种经济 利益 某， 如获 报表 使 者用却无 厂解从 机会其与风险 。 （ ） 会计 员人独立的及业务性素质难以 三 令人 满 意 不少 企 、领 导 人出 于个 人利益 或 企 Ｉ 业 局部 利 益 考的 ， 虑惜 违背 家 国关于 会不 计信 息披 露 的相 关 制度， 会 计使人 指员 提 供 误 导性或 有 遗存漏 报的表 附 注 信 息 此 。 外 ，计 报表 附 注披露 不 同于 会 会 计 报 表 披 露 计，报 表 披 露的 信息 主 要会 来源 于 计会 证凭和 账簿 ， 会 计 报 表 而附 注 披 露的信 息 来 源 则 非 常 广 泛， 会 如计 政策 会 和汁 估 变 计更 、预 测 信 息、 生 衍金融工 具 的 示 ，揭 至 甚企 业管 理专、业
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换 固入定 产 的资价 值（税 ） 出存 换含 货 公允 价值 （ 含 ） 应税支 付的 相 关 税 费 不 ＋（包 括 值增税 ） 收 到 的 价补（ 税 公允 值价 含 差 额） 换 出 货俘 公允 价 值（ 税 支 ） 付 ＋含的 相 关税 （ 费包括 增值 税 ） 收到 的 价 小 补 （ 公 允税 值价 差 ）额含 人存换 货的 价值 （含 ）税换 出 产资
允公价 值（ 含 ）税应 支付 的相 关 税 费 （包 不
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增值括税 ）｝支付 补的 价 （ 税 公 允价 值差 额含） Ｉ抵 的扣 项 进 额税 『所以 ， 无 论 及涉存货 入 换还 是 换 业 ，对务 换 出 资 产公 允价 值 的理 解 都 是 含税 的， 换 入资 入产 账 值 价 可 以根 据人 换资 产 会计核在算要求示为含税表不含税。
二或 、项多资 产 交 换会的 计理 处在
公 允值 计 量价模 式 下 此 ，业务 核算
首 先
换按 单人 项资 产的 方 法 确 定 人换 多项 资 产的入 账价 值 总 额然 后 ， 换按入 各 项 资 公产 价允值 换 占入资产 公 允 价 值 额 总
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，对例 换 入资产人 账 总 进 行额分 配 确 ，定各项 入换资产成本。 ５ 例【】 甲公司 以一 台设 换备入 公 乙司 一 辆 的小客 和 一车批 存 货。 出设 换备的 账面 值原１ ０ 元，提 已折旧 ３ 万 元 公 允 ，５万０ 值 １价 ０ 万元４；换 人小客车 的面账原 ３值 ０ 万元 已， 折旧提ｌ ０万 元公，允价 ｌ值８万 元 。 假设 固 定资产 均 不 考 虑 增 值 税 存；货 含税价为９不万元 ， 公允 价 ０ （值含 税） ０ １０ 万不 ，增元值税 率１％。假 设 在交 换 过 程中 ７ 乙 公司 支 付补 价 ５万 元， 回商换品 作 为 存 管理货 ，方甲为 客小车 过 户 和搬 运商 发品 生税 费 ｌ 万元。 定 及 的涉固 定 资不产 考 假 ５虑 增 值 ，且税 该 交换 符合 非货币 交换 业 务性性质 。 存货 以 含 税 允 公值价 与分配 ， 甲参公 司计 算结果 为： 换 入资 产 入 账价 值额总 为１ 元（４ ５万５ 小车客账价值人为 ０ １０ １ ＋ ．１ ２万６元【５ ９５５ １０ ｌ× ８／１＋（ ）１ 原 材 １ ７８ ｌ料 入账 价 为值１０ ４４ 万［５ 元 ３３ ． １ ８×０ ｌ７／ １
（７ ） （ 税 ） １ １ 】＋ 含１８ ，不 含增 值 税 价格 为 １ ｌ４２ ｌ ８元 ９ ０［ ４ ／ １ １】１ ４ ３ ８． ７ 则 会。 计 ３ 分录为 ： 借 原
：材 料 ｌ １ ２ ｌ４ ８ ９ 文 税应 ～ 费 交应 值增税 项 （税 进额 ） ９ｌ５ ｌ８ ２ ｌ３ ６ ９２ ５ 固定资产 ３ ０ ０ ０００累计 折 旧 ００ ｌ５ ００ ０ 贷 ： 固 资产定 ２０ ０ ０ ０ ０ 营 业外收 入
银 行 款存
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【 文献考 】参 ‘ Ｉ 李琳 胡， ． 静贷非币性 资 产交 换 从 准则 变迁 谈 质量会 高准计［］会则计 Ｊ．
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０ ．７ ）（ ８－２ ２ ０． ．２１ ８ ．
２ 余玉苗 龚 ，艳长 ．货 币性 资 产 交、
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准则 的理 论 基础 及 用 分应析 ］［财 Ｊ 会．通讯 （学术 版２）０ ． ６。 －６６． ． ７ ０）（ ７ ５
技
术 性 矢识 等，要 会 计人员 仅 具备 ¨ 需 定 的 业会 务 知 和 工识作 经 验 ， 要还求 具有 一定的 相天 专业 知识 。 从 目 我 同前业 会企 从计 、员 的 实际情况 ， 看 人不 少 会 计人员 知的 识结 构・ 还二 满 足 口 寸 法 ｌ７ 编制 会报 表 注 的 附 要需 ， 致会计 报 导 丧 ｝附际 作操 力 能强 不。 手实 一
三
、 上公市司 计会 报表附 注披 露 规范 的对 策及 建 议 （
） 细化 行 会现 计表 附报注 容内 一 会汁 表报 注附 披 露的 过程 中， 既
保要护 投 资者 、 权 债 等 人报表 ＿ 使者的 Ｌ ｝
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利益 ， 要保 企 业 的 利 益护 。 凶 此 ，是 又 凡 重 人 会 计 信的 启、 上 市 公 司都应 该加 以 ， 充分露 ，披 例 如 联 方关 交易非 常交 易、 产资 重组、 会 计方 法和 会 计 估 计 变 更 等 对 会 报计 丧用者使 决策有重 要影 响的 信息 不 ， 能对外 提 供虚假 的会 计 报 表附 而 信沣息 ， 样 会 给 会 计 报 表使 用耆 带来 这 重 大 损的失 。会 计报表 附 注 信 息 并 不 是越 长 越 ， 好要 据根 重 要性 原 『 来 加以 Ｊ ！ Ｊｌ 披 露 ， 要遵守 本 成 益 原 则 以 效及保 密 原 对外『披露 信息。 Ｊ Ｊ！ｌ ）（入银引 行工、 商、务 税和质检 等 部 二门 对企 业 的 评价 银 仃 借 款 上是 公市一重 要 的等 途 资Ｊ 之径一 ，而 公 信司用 级等 银是行 策放决
贷
的 重要 依 据， 以 所 行 在银 贷 时 要 求 款 企 业提 供相 应 资 信 的 级等 告 ， 此报报 告 应 与 审计报 告 具有相 同的 法 效 力律， 主 要 包括 企业 的 资信 等 、 级 授 额 信度以 及 上 年的还 款 情 况 。 至 于工 商部 门对企 业 出 具 所的
工 商 ， 函 务 部税 门 对公 司 年纳 税 情 况 进 行披 露 质 ， 部检门 出 具 的 质 量 验检报 告 也 样同应 在报 表 附 注 中 予 公 以 告 供，报表使 用 参考者。 （ ）增 加 宏观 经 济管 理 策 及 政 业 产政 三 策 的 披露 虽然 相关 法规并 未 要 求企 披 业露 宏 观 经 济 信息 ，然而 在 场 市经 济 中 国 ，家 更多 的是 通过 制 定 和 施实各 项宏 经 济观 政 策 来对 国 家 经 进济 行 宏观调 控 ， 确 国保 经民 济 续持 康 健、协 调 发 展 。为提 醒 投资 者 注 关国 家在 某 行业 的政策 和措 施 ， 帮助 资投 更 者好 的 解理 和掌 会 樨 计 表报 上 市 公， 应 在司 会计 报 表 附 注 披 露中 国家 宏 经 济 观 理 政 策管 产 及 策 的、 政 重 人 化 变 其及对 上 市 公 司 务财 经 、 的 营影响 。 为作前 瞻 性信息 重 点 标 注 企 该业 重 点 从 行事业 ， 作 并为提 醒 性质 息信 供报 表 使用者 参考 ） （善会 计完 准则相 关及规法制 ，度四 强 化 信 息露披的 监督 体 系 首 先 ， 止 防 计会人 员 利 用 会 计法规 内 容 方 面 不的 足而 提 质供量 不 高 至 甚 虚
假
会计的 信 息， 财 政部 应 该 根 据 市 环场 境 的 化 尤 其变 针是对 实 际 遇中 到 的 新 题 问 ， 不 断完 善计会 准则 以及会计 法规 ， 小缩 会计 政 策择选 的空间 范围和。其 次 要 化 监 强督体 制 ， 包括会 计 报 表 注附的 提 供 者 建应 自身 的 立内部 监 督机 制 ， 而 会 师 事计务 所 的 审计 ， 政 府 有 部 关 门的 督监职 能 最 后。 ， 要 人 执 法 加度力， 对 虚 于 、误假 导 的性计 会 报表附 注 信息 ， 追 究 责 者 的任法 律责 任 予并 以惩 罚 制 、
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考文 】献参 １ 侯吉英 ， 王坤 张，新英 ．关会于报 计 附注 表题 问的 讨 ．探代 贸经， Ｏ ７时２ ．
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（５ ）Ｏ
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、 莲美， 胡朱平 ． 会计报项表 附目
披 注 内容 露改进 初 探 ．财 通讯会 ， ５ ０ ２０， （ ０ １ ）
徐 ５泓， 鲁 ． 股份 公 司彬 务报 表财 对 附注 披露 信 息 的探讨 ． 财 会月刊， ０２ ００、
年
１ ６
期
【 简介者 作 】 怡 ，郑１９ 生 年 ， 女， 浙江瑞 安人 ， ９ ０ 中 南 财经 政 大法 学会 计学院 本 科 在
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