2018《初级会计实务》知识点(五)
固定资产
教材【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A 、B 、C ，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付; 假设设备A 、B 、C 的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元; 不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。
要求：计算A 、B 、C 设备的成本并编制相关会计分录。
【答案】
①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：
应计入固定资产的成本=100 000 000+750 000=100 750 000(元)
②确定设备A 、B 、C 设备的价值分配比例：
A 设备应分配的固定资产价值比例=45 000 000/(45 000 000+38 500
000+16 500 000)×100%=45%
B 设备应分配的固定资产价值比例=38 500 000/(45 000 000+38 500
000+16 500 000)×100% =38.5%
C 设备应分配的固定资产价值比例=16 500 000/(45 000 000+38 500
000+16 500 000)×100% =16.5%
③确定A 、B 、C 设备各自的成本：
A 设备的成本=100 750 000×45%=45 337 500(元)
B 设备的成本=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)
C 设备的成本=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)
④甲公司应编制如下会计分录：
借：固定资产—A 设备 45 337 500
—B 设备 38 788 750
—C 设备 16 623 750
应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000 000
贷：银行存款 117 750 000
(2)建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的相关规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法的有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
① 自营工程
②出包工程
企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
A. 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款： 借：在建工程
贷：银行存款等
B. 工程完成时按合同规定补付的工程款：
借：在建工程
贷：银行存款等
C. 工程达到预定可使用状态时，按其成本：
借：固定资产
贷:在建工程
教材【例1-87】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。
要求：编制甲公司相关会计分录。
【答案】
(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
(2)补付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
(3)工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程 1 000 000
【链接1】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。
【链接2】融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用) ，借记“在建工程”或“固定资产”科目。
【链接3】延期付款方式购入固定资产实质上具有融资性质的，应当按照购买价款的现值，借记“在建工程”、“固定资产”等科目。
【链接4】接受投入的固定资产：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外) 。
（本文来自东奥会计在线）
2018《初级会计实务》知识点(五)
固定资产
教材【例1-85】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A 、B 、C ，增值税专用发票上注明支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付; 假设设备A 、B 、C 的公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元; 不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，增值税进项税额可以在销项税额中抵扣，不纳入固定资产成本核算。
要求：计算A 、B 、C 设备的成本并编制相关会计分录。
【答案】
①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：
应计入固定资产的成本=100 000 000+750 000=100 750 000(元)
②确定设备A 、B 、C 设备的价值分配比例：
A 设备应分配的固定资产价值比例=45 000 000/(45 000 000+38 500
000+16 500 000)×100%=45%
B 设备应分配的固定资产价值比例=38 500 000/(45 000 000+38 500
000+16 500 000)×100% =38.5%
C 设备应分配的固定资产价值比例=16 500 000/(45 000 000+38 500
000+16 500 000)×100% =16.5%
③确定A 、B 、C 设备各自的成本：
A 设备的成本=100 750 000×45%=45 337 500(元)
B 设备的成本=100 750 000×38.5%=38 788 750(元)
C 设备的成本=100 750 000×16.5%=16 623 750(元)
④甲公司应编制如下会计分录：
借：固定资产—A 设备 45 337 500
—B 设备 38 788 750
—C 设备 16 623 750
应交税费—应交增值税(进项税额) 17 000 000
贷：银行存款 117 750 000
(2)建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
根据《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的相关规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法的有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。
① 自营工程
②出包工程
企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。
A. 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款： 借：在建工程
贷：银行存款等
B. 工程完成时按合同规定补付的工程款：
借：在建工程
贷：银行存款等
C. 工程达到预定可使用状态时，按其成本：
借：固定资产
贷:在建工程
教材【例1-87】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。
要求：编制甲公司相关会计分录。
【答案】
(1)按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
(2)补付工程款时：
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
(3)工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程 1 000 000
【链接1】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。
【链接2】融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁期开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用) ，借记“在建工程”或“固定资产”科目。
【链接3】延期付款方式购入固定资产实质上具有融资性质的，应当按照购买价款的现值，借记“在建工程”、“固定资产”等科目。
【链接4】接受投入的固定资产：企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外) 。
（本文来自东奥会计在线）