如何完善企业内部控制制度
[内容摘要] 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。会计信息的失真、企业经营的失败等，在很大程度可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。现代企业要想立足于竞争激烈的市场经济环境下，就应当建立完善的内部控制制度，保证会计信息质量，促使企业资源合理配置，提高劳动生产率，实现企业价值最大化。文章从当前我国企业内部控制制度存在的问题剖析出发，揭示完善企业内部控制制度的途径。
[关键词] 内部控制；控制环境；控制制度；完善途径
[ABSTRACT] The internal control system is a socio-economic development to a certain stage of the product, is an important means of modern enterprise management. Distortion of accounting information, business failure, etc., to a large extent can be attributed to the absence of internal control system or failure. Modern enterprises are to be based on a highly competitive market economy environment, it should establish a sound internal control system to ensure the quality of accounting information to promote the rational allocation of corporate resources, improve labor productivity, and maximize our enterprise value. Articles from the current internal control system of China's problems in the starting analysis revealed the complete internal control system approach.
[KEY WORDS] Internal control; Control environment; Control system; Solution approach
内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，是企业为了其经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；保护其资产的安全、完整；提高会计信息质量，确保有关法律、法规和制度及单位经
营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
一、目前我国企业内部控制制度的现状
随着企业经济的进步，市场经济日益完善，我国企业内部控制制度已与企业法人治理结构和企业各个管理组织及企业经营过程紧密结合。但从企业内部控制制度的完备性、严谨性和慎密性角度来看，还存在企业内部控制环境不好、认识不足、控制弱化等问题，主要表现在以下几个方面：
（一）控制环境不好
控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的多种因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。当前，我国控制环境薄弱主要表现在以下几个方面：
1、企业法人治理结构尚未真正建立
内部控制制度的建设及有效运行，依赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制制度，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。受长期计划经济的影响，企业虽然按规定成立了股东大会、董事会、监事会，并制定了相关制度和具体规定，但没有从根本上形成真正法人治理结构。许多规定在实际操作中难以执行，决策权、监督权、执行权没有有效分离，董事会、监事会、经理层互相监督制约机制没有真正建立起来。在股份制公司，存在着股东大会、董事会、监事会，其中股东大会选举产生董事会，董事会要对股东大会负责。今年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。许多股份制改造后的国有企业，董事长总经理由一人担任，董事担任监事的也屡见不鲜，监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能，权力不能受到有效监督。财务会计信息系
统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效控制措施，从而产生了大量内耗，无形中提高了企业的经营成本。
2、企业人员素质不够高
由于企业的内部员工的素质不高，不能满足内部控制制度发展的要求，或者是领导不重视，同样也难以使内部控制制度发挥作用。许多管理人员普遍没有受过正规的专业教育，企业也未对这些管理者进行管理培训；有些企业对财务人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性，原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量混乱等。
3、企业文化未得到重视
企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的，由着共同价值观共同理想，并有共同行为准则共同价值取向的一种文化系统。因此，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。
（二）对内部控制制度的建立和实施的作用认识不足
在计划经济中，大多数企业对内部控制的认识停留在比较原始的阶段，对企业内部控制制度的建立和实施在企业生产经营的重要性认识不足，认为内部控制制度就是一堆堆的手册各种文件和制度，这些规章制度就等同于内部控制制度，即便是制定了一些相关制度，大多也是给别人看的表面文章，另外由于内部控制产生经济效益的周期笔记比较长，不能直接产生经济效益，是企业觉得其不符合企业的经济效益原则，造成一些单位经营者不愿建立和完善内部控制制度，或者自己不能认真遵守并监督全体员工遵守内部控制制度，而热衷于通过随意性强的行政命令来管理企业。这是目前部分企业管理水平不高，效益低下的原因之一。
（三）企业内部控制制度不健全，控制弱化
企业缺乏相应的激励与约束机制；人事政策等不完善；管理制度不全面，未能针对企业经营的各个环节各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。有相当数量的企业根本没有建立内部控制制度，有的企业虽然制定了规章制度，但仅仅限于文件，流于形式。没有得到切实有效的贯彻执行。有的企业尽管制定了内部控制制度，但不够科学、不够完善、不够严密、内容零散，尚有形成覆盖企业经营活动的各阶段、各部门、各环节的控制系统，远远达不到使各类权力、各项业务过程、各个操作环节和有关人员行为都处于严密的内部制约和监督之下的科学有效的内部控制之中，再加上在贯彻落实中有章不循、层层弱化等，是内部控制制度失去了其应有的刚性和严肃性。当前会计信息失真，巨额国有资产流失及辉煌一时的明星企业倒闭，腐
二、如何完善企业内部控制制度
（一）努力营造良好的内部控制环境
内部控制环境，是指内部控制环境所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和。主要反映管理者和其他人员对内部控制制度的态度、认识和行为，它是内部控制制度运行的基础。没有良好的内部控制制度环境，内部控制制度的目标、内容、方法等都不可能得到有效的实施。根据当前企业现状，营造良好的内部控制环境，需要做好以下三点：
1、加快企业法人治理结构建设步伐
企业法人治理是所有者董事会监事会和高级管理人员组成的一定制衡关系。完善内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，因为内部控制制度处于公司法人治理设定的大环境下，内部控制制度能否有效运行与公司法人治理结构是否完善有很大的关系。从所有者的立场出发，不单单要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制制度的重点监控对象。明确股
败滋生等现象无不与内部控制制度不健全、控制弱化有着密切关系。
东会、董事会、监事会和经理层的职责，是其各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。
2、加强企业人员的教育，提高企业人员的内部控制及风险意识 要使内部控制系统的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质人员，故要强调以企业人员为本，要求企业内部要充分发挥企业人员的作用，依靠提高企业人员的综合素质道德水平和法规意识，充分发挥企业人员的主动性积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。除对人员素质的控制，还可以对人员的职务进行定期轮换，不仅使某项职务的承担人员发生的错弊能在短时间内被发现、纠正，而且可以促使工作人员兢兢业业工作，以便交接时经得起检查，从而达到增强内部控制的功能。内部控制制度的成败，取决于企业人员控制意识和行为，而领导者内部控制的意识和行为是关键。企业领导层要积极支持整个内部控制制度健身，推动和实施内部控制制度和风险管理文化，使内部控制及风险意识在企业人员内部得到广泛认同。
3、重视道德规范建设，建立良好的企业文化氛围
企业文化是一个企业长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为企业控制程序的执行创造良好的基础，在完善控制环境中起着重要的作用。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业的每个员工信仰明确，思想鲜明，都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性，内部控制才能更有效。
（二）加强对内部控制制度的执行力
内部控制制度能否发挥其效能，执行时关键，因此一定要做到有法可依、执法必严、违法必究。首先，各企业领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动为主动，充分考虑本企业的规模、生产经营特点、员工素质的因素，设立相应的机构。企业经营者
应加强对广大员工的素质教育和法制教育，增强他们的使命感和责任感，各负其责、各司其职、相互监督，保证企业内部控制制度的贯彻落实。特别是要改变以往内部审计机构从属财务部门，内部审计人员也多由财务人员兼任的局面，设立企业的内部审计部门，保障其独立性和权威性，充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用，借以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。此外，还要提高企业员工的政治和业务素质，可以通过招聘制、考评制、轮换制等，选拔综合素质高、业务技术好、管理能力强的人员担当相应职务。强化内部控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给与行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。最后，国家对于拒不建立健全相应企业内部控制制度的企业，要严加惩处。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断的得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成的后果。
（三）健全企业内部审计制度
在现代企业制度中，内部审计已成为内部控制制度的重要组成部分。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。对当前内部审计存在的薄弱环节，企业管理者应采取有效措施，增强内部审计的权威性和独立性，真正发挥内部审计的作用；拓宽内部审计的范围，在做好财务审计工作的同时，广泛开展管理审计。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行制定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的控制制度更加完善严密。
参考文献
[1]李永锋.内部会计控制目标的新思考［J］.财会研究,2008〔3〕 2]赵虹.我国企业内部会计控制制度的建设与完善［J］.会计之友,2008〔1〕
[3]宋彩虹.浅谈企业内部会计控制制度［J］.财会研究,2008〔1〕
[4]罗新华.现代企业内部会计控制［M］.山东大学出版社,2006
[5]纪青.企业内部会计控制制度的探讨［J］.经济师,2005〔7〕
[6]王剑平.关于企业内部控制制度建设的若干思考.会计研究，2001
（8）
如何完善企业内部控制制度
[内容摘要] 内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。会计信息的失真、企业经营的失败等，在很大程度可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。现代企业要想立足于竞争激烈的市场经济环境下，就应当建立完善的内部控制制度，保证会计信息质量，促使企业资源合理配置，提高劳动生产率，实现企业价值最大化。文章从当前我国企业内部控制制度存在的问题剖析出发，揭示完善企业内部控制制度的途径。
[关键词] 内部控制；控制环境；控制制度；完善途径
[ABSTRACT] The internal control system is a socio-economic development to a certain stage of the product, is an important means of modern enterprise management. Distortion of accounting information, business failure, etc., to a large extent can be attributed to the absence of internal control system or failure. Modern enterprises are to be based on a highly competitive market economy environment, it should establish a sound internal control system to ensure the quality of accounting information to promote the rational allocation of corporate resources, improve labor productivity, and maximize our enterprise value. Articles from the current internal control system of China's problems in the starting analysis revealed the complete internal control system approach.
[KEY WORDS] Internal control; Control environment; Control system; Solution approach
内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，是企业为了其经营活动更具合理化，具有经济性、效率性以及效果性；保证管理决策的贯彻；保护其资产的安全、完整；提高会计信息质量，确保有关法律、法规和制度及单位经
营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
一、目前我国企业内部控制制度的现状
随着企业经济的进步，市场经济日益完善，我国企业内部控制制度已与企业法人治理结构和企业各个管理组织及企业经营过程紧密结合。但从企业内部控制制度的完备性、严谨性和慎密性角度来看，还存在企业内部控制环境不好、认识不足、控制弱化等问题，主要表现在以下几个方面：
（一）控制环境不好
控制环境是指对企业控制的建立和实施有重大影响的多种因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果。当前，我国控制环境薄弱主要表现在以下几个方面：
1、企业法人治理结构尚未真正建立
内部控制制度的建设及有效运行，依赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制制度，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。受长期计划经济的影响，企业虽然按规定成立了股东大会、董事会、监事会，并制定了相关制度和具体规定，但没有从根本上形成真正法人治理结构。许多规定在实际操作中难以执行，决策权、监督权、执行权没有有效分离，董事会、监事会、经理层互相监督制约机制没有真正建立起来。在股份制公司，存在着股东大会、董事会、监事会，其中股东大会选举产生董事会，董事会要对股东大会负责。今年来，国有企业改制以后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。许多股份制改造后的国有企业，董事长总经理由一人担任，董事担任监事的也屡见不鲜，监事会成员的薪水和职位的升迁大都由总经理或董事长决定，使监事会形同虚设，难以有效发挥其监督职能，权力不能受到有效监督。财务会计信息系
统的运作受企业经理的直接领导，财务监督被架空。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效控制措施，从而产生了大量内耗，无形中提高了企业的经营成本。
2、企业人员素质不够高
由于企业的内部员工的素质不高，不能满足内部控制制度发展的要求，或者是领导不重视，同样也难以使内部控制制度发挥作用。许多管理人员普遍没有受过正规的专业教育，企业也未对这些管理者进行管理培训；有些企业对财务人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性，原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量混乱等。
3、企业文化未得到重视
企业文化是企业在长期经营活动中逐渐形成的，由着共同价值观共同理想，并有共同行为准则共同价值取向的一种文化系统。因此，企业文化能使企业形成一种利益共同体。企业员工在企业经营活动中很自然地用共同行为准则约束自我的行为，并以此调节人与人之间的关系。
（二）对内部控制制度的建立和实施的作用认识不足
在计划经济中，大多数企业对内部控制的认识停留在比较原始的阶段，对企业内部控制制度的建立和实施在企业生产经营的重要性认识不足，认为内部控制制度就是一堆堆的手册各种文件和制度，这些规章制度就等同于内部控制制度，即便是制定了一些相关制度，大多也是给别人看的表面文章，另外由于内部控制产生经济效益的周期笔记比较长，不能直接产生经济效益，是企业觉得其不符合企业的经济效益原则，造成一些单位经营者不愿建立和完善内部控制制度，或者自己不能认真遵守并监督全体员工遵守内部控制制度，而热衷于通过随意性强的行政命令来管理企业。这是目前部分企业管理水平不高，效益低下的原因之一。
（三）企业内部控制制度不健全，控制弱化
企业缺乏相应的激励与约束机制；人事政策等不完善；管理制度不全面，未能针对企业经营的各个环节各个部门制定出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。有相当数量的企业根本没有建立内部控制制度，有的企业虽然制定了规章制度，但仅仅限于文件，流于形式。没有得到切实有效的贯彻执行。有的企业尽管制定了内部控制制度，但不够科学、不够完善、不够严密、内容零散，尚有形成覆盖企业经营活动的各阶段、各部门、各环节的控制系统，远远达不到使各类权力、各项业务过程、各个操作环节和有关人员行为都处于严密的内部制约和监督之下的科学有效的内部控制之中，再加上在贯彻落实中有章不循、层层弱化等，是内部控制制度失去了其应有的刚性和严肃性。当前会计信息失真，巨额国有资产流失及辉煌一时的明星企业倒闭，腐
二、如何完善企业内部控制制度
（一）努力营造良好的内部控制环境
内部控制环境，是指内部控制环境所赖以依存和运行的、对其建立和实施发生影响的各种内部、外部因素的总和。主要反映管理者和其他人员对内部控制制度的态度、认识和行为，它是内部控制制度运行的基础。没有良好的内部控制制度环境，内部控制制度的目标、内容、方法等都不可能得到有效的实施。根据当前企业现状，营造良好的内部控制环境，需要做好以下三点：
1、加快企业法人治理结构建设步伐
企业法人治理是所有者董事会监事会和高级管理人员组成的一定制衡关系。完善内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，因为内部控制制度处于公司法人治理设定的大环境下，内部控制制度能否有效运行与公司法人治理结构是否完善有很大的关系。从所有者的立场出发，不单单要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制制度的重点监控对象。明确股
败滋生等现象无不与内部控制制度不健全、控制弱化有着密切关系。
东会、董事会、监事会和经理层的职责，是其各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。
2、加强企业人员的教育，提高企业人员的内部控制及风险意识 要使内部控制系统的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担的职务相适应的高素质人员，故要强调以企业人员为本，要求企业内部要充分发挥企业人员的作用，依靠提高企业人员的综合素质道德水平和法规意识，充分发挥企业人员的主动性积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。除对人员素质的控制，还可以对人员的职务进行定期轮换，不仅使某项职务的承担人员发生的错弊能在短时间内被发现、纠正，而且可以促使工作人员兢兢业业工作，以便交接时经得起检查，从而达到增强内部控制的功能。内部控制制度的成败，取决于企业人员控制意识和行为，而领导者内部控制的意识和行为是关键。企业领导层要积极支持整个内部控制制度健身，推动和实施内部控制制度和风险管理文化，使内部控制及风险意识在企业人员内部得到广泛认同。
3、重视道德规范建设，建立良好的企业文化氛围
企业文化是一个企业长期经营实践中所凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式。良好的企业文化氛围能为企业控制程序的执行创造良好的基础，在完善控制环境中起着重要的作用。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，形成真正意义上的团队精神。只有当企业的每个员工信仰明确，思想鲜明，都能以主人翁的态度参与企业管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性，内部控制才能更有效。
（二）加强对内部控制制度的执行力
内部控制制度能否发挥其效能，执行时关键，因此一定要做到有法可依、执法必严、违法必究。首先，各企业领导人要转变思想观念，充分重视内部控制制度的作用，变被动为主动，充分考虑本企业的规模、生产经营特点、员工素质的因素，设立相应的机构。企业经营者
应加强对广大员工的素质教育和法制教育，增强他们的使命感和责任感，各负其责、各司其职、相互监督，保证企业内部控制制度的贯彻落实。特别是要改变以往内部审计机构从属财务部门，内部审计人员也多由财务人员兼任的局面，设立企业的内部审计部门，保障其独立性和权威性，充分发挥内部审计对内部控制制度的审查和评价作用，借以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益。此外，还要提高企业员工的政治和业务素质，可以通过招聘制、考评制、轮换制等，选拔综合素质高、业务技术好、管理能力强的人员担当相应职务。强化内部控制制度实施情况的检查与考核，建立有效的激励机制，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给与行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。最后，国家对于拒不建立健全相应企业内部控制制度的企业，要严加惩处。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断的得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成的后果。
（三）健全企业内部审计制度
在现代企业制度中，内部审计已成为内部控制制度的重要组成部分。内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。对当前内部审计存在的薄弱环节，企业管理者应采取有效措施，增强内部审计的权威性和独立性，真正发挥内部审计的作用；拓宽内部审计的范围，在做好财务审计工作的同时，广泛开展管理审计。内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行制定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的控制制度更加完善严密。
参考文献
[1]李永锋.内部会计控制目标的新思考［J］.财会研究,2008〔3〕 2]赵虹.我国企业内部会计控制制度的建设与完善［J］.会计之友,2008〔1〕
[3]宋彩虹.浅谈企业内部会计控制制度［J］.财会研究,2008〔1〕
[4]罗新华.现代企业内部会计控制［M］.山东大学出版社,2006
[5]纪青.企业内部会计控制制度的探讨［J］.经济师,2005〔7〕
[6]王剑平.关于企业内部控制制度建设的若干思考.会计研究，2001
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