一、会计计量属性概述
（一）历史成本。又称为实际成本，量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
历史成本的特点：（１）发生的时点是资产取得当时，而没有考虑市场价格变动的影响。（２）是真实交易的价格。（３）在发生之时就是公允价值。在我国目前会计计量中，历史成本一直占主导地位，其所以得到广泛应用，主要有以下优点：（１）具有客观性，有合法的原始凭证为依据。（２）具有可验证性，其取得（３）具有可比较性，可通过与实际成本、计划成本、成本较低。
定额成本等相比较，预测成本水平及其变化趋势。但在物价变动较大时，历史成本缺乏可比性和相关性，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以揭示企业真实的财务状况。
（二）重置成本。又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本的优点：（１）避免在物价上涨时虚计利润。（２）增强了期间收入与费用相配比的可比性和可靠性。（３）反映了企（４）便于区分业真实的财务状况，增强了会计信息的有用性。
企业经营收益，有助于正确评价管理当局的业绩。同样，重置成本也存在缺点：（１）由于条件因素的影响，事实上很难存在与原资产完全相同的重置成本。（２）在计算上缺乏足够可信的证据，影响了会计信息的可靠性。（３）仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式来解决资本保值问题，不能确保已耗生产能力得到补偿或更新。
（三）可变现净值。是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发
它无法适用于企业所有资产。
（四）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
这种计量属性虽然考虑了货币的时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量的现值却是难以准确预测，所以又与决策的可靠性最差。
（五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值的主要优点是：（１）能提供可靠的会计信息，有利于企业的资本保值。（２）符合会计的配比原则要求。（３）能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。（４）能更真实地反映企业的收益。
二、会计计量属性之间的关系
在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本，可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性，但也并不是绝对的。从时间角度而言，历史成本基于过去时点，与之相反，公允价值、重置成本、可变现净值都是基于现在或计量日时点，现值是基于未来时点的折现，也可以说是现在时点。但是，随着时间的推移，现在时点也会转变为过去时点，公允价值、重置成本、可变现净值和现值相对应的转变为历史成本。
我国给公允价值下的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现
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研究如何更好地维护人类可持续发展，为支学科，它是探讨、
企业管理当局、政府、社会公众利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况。目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府和社会公众提供企业对社会的不良影响，其最终目的是实现社会整体效益，实现社会净贡献最大化。
社会责任会计突破了传统会计的局限，将企业的发展与整个社会的可持续发展联系起来，并以此社会责任为核心而逐步开展。其内容如下：１．会计目标。社会责任会计将重心放在企业经济效益、社会效益和环境效益关系的控制与调节上，并将实现三者同步最有发展作为会计目标，要求相关客体揭示企业社会责任和社会成本信息，从而扩大了传统会计的职能，改变了财务会计目标过于狭窄的现象。２．核算内容。①企业收计算的现值评估确定。显然，公允价值与重置成本、现值、可变
李素枝
；②人力资源方面的贡献；③对所在社区的贡；④改善生态环境贡献；⑤提供产品和维修服务的贡献；⑥；⑦对政府履行的义务。社会责任会计计量单位既可用货币，也３．会计假设和原则。可用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位；既可用数字，也可用文字表达。除传统的会计原则外，还有社会性原则、政策性原则、强制和自愿相结合原则。社会会计报４．报告模式。告既可用文字叙述的会计反映形式，也可用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形式。５．分析控制模式。社会责任会计从社会角度来分析与控制企业的社会成本，向政府及公民提供社会成本、社会收益和社会净贡献等指标。
二、推行社会责任会计是思想进步和经济发展的必然（一）推行社会责任会计的理论基础。１．福利经济学的发展奠定了社会责任会计的思想基础。现代福利经济学主要研究如何增进现代社会的经济福利，因而强调企业所应履行的社
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（２）公允价值的实际操作难度大，有许多会计要素在市场上很
现值和可变现净值符现净值是一种交叉关系，即当重置成本、
合一定条件时，都可以看作是公允价值。可见，对会计各计量属性关系的论述也就集中在历史成本与公允价值之间。
公允价值与历史成本是对立统一的。从时间角度，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。从（即契约）角度，公允价值不是指知情的、不相关的自愿双合同
方在非强制或清算销售下已进行的或正在进行的交换金额，而是他们通过契约，已有交易意愿但并非进行真实交易是对资产和负债估计的交换价格。当合同履行时，公允价值也就转变为历史成本即是已经进行真实交易的合同的交换价格。
三、会计计量属性的应用原则
（一）国内的会计环境角度。资本市场的完善程度是公允价值“公允”的基础。然而目前：（１）公允价值难以取得。在我国，虽然市场经济已经有了很大的发展，但不可否认，在很多情况下资产的公允价值难以取得，主要在于我国不存在活跃的市场。在公允价值难以取得的情况下，会计准则和会计制度要求运用公允价值计量，必然会影响会计要素计量的可靠性。
时点和货币的难找到可供参考的价格，未来现金流量的金额、
（３）在公允价值计量模式下，经时间价值等等都是不确定的。
济风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导报表使用者。最终，极有可能使公允价值成为调节利润的工具。
（二）国际的会计准则趋同角度。我国之所以进行企业会计准则的变革，可以说是为了与国际接轨，使中国企业会计准则与国际会计准则趋同。公允价值是其中的一种体现方式。但是，国际会计准则本身存在一定的弊端。国际会计准则委员会为了提高其所制定的标准的可接受程度，采取了以原则为导向的准则制定思路，这种原则需要与各国的具体执法环境结合起来才能起到作用，由此而导致了国际会计准则在执行上的困难。美国的会计准则采取的是以规则为导向的准则制定思路，这种思路试图囊括企业所有可能的会计创新行为，但是由于“监管者永远落在市场的后面”，因此，规则导向恰恰为规避成文规则提供了便利，以至于实际市场状况与规则目的往往背道而驰。尤其在安然事件以后美国会计准则被公认为是一条歧途。从这个角度来说，公允价值尚不能取代历史成本的地位。
（作者单位：渤海大学会计学院）
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一、会计计量属性概述
（一）历史成本。又称为实际成本，量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
历史成本的特点：（１）发生的时点是资产取得当时，而没有考虑市场价格变动的影响。（２）是真实交易的价格。（３）在发生之时就是公允价值。在我国目前会计计量中，历史成本一直占主导地位，其所以得到广泛应用，主要有以下优点：（１）具有客观性，有合法的原始凭证为依据。（２）具有可验证性，其取得（３）具有可比较性，可通过与实际成本、计划成本、成本较低。
定额成本等相比较，预测成本水平及其变化趋势。但在物价变动较大时，历史成本缺乏可比性和相关性，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以揭示企业真实的财务状况。
（二）重置成本。又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本的优点：（１）避免在物价上涨时虚计利润。（２）增强了期间收入与费用相配比的可比性和可靠性。（３）反映了企（４）便于区分业真实的财务状况，增强了会计信息的有用性。
企业经营收益，有助于正确评价管理当局的业绩。同样，重置成本也存在缺点：（１）由于条件因素的影响，事实上很难存在与原资产完全相同的重置成本。（２）在计算上缺乏足够可信的证据，影响了会计信息的可靠性。（３）仍然不能消除货币购买力变动的影响，也无法以持有资本的形式来解决资本保值问题，不能确保已耗生产能力得到补偿或更新。
（三）可变现净值。是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发
它无法适用于企业所有资产。
（四）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
这种计量属性虽然考虑了货币的时间价值，与决策的相关性最强，但其未来现金流入量的现值却是难以准确预测，所以又与决策的可靠性最差。
（五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
公允价值的主要优点是：（１）能提供可靠的会计信息，有利于企业的资本保值。（２）符合会计的配比原则要求。（３）能合理地反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性。（４）能更真实地反映企业的收益。
二、会计计量属性之间的关系
在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本，可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性，但也并不是绝对的。从时间角度而言，历史成本基于过去时点，与之相反，公允价值、重置成本、可变现净值都是基于现在或计量日时点，现值是基于未来时点的折现，也可以说是现在时点。但是，随着时间的推移，现在时点也会转变为过去时点，公允价值、重置成本、可变现净值和现值相对应的转变为历史成本。
我国给公允价值下的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现
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研究如何更好地维护人类可持续发展，为支学科，它是探讨、
企业管理当局、政府、社会公众利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况。目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府和社会公众提供企业对社会的不良影响，其最终目的是实现社会整体效益，实现社会净贡献最大化。
社会责任会计突破了传统会计的局限，将企业的发展与整个社会的可持续发展联系起来，并以此社会责任为核心而逐步开展。其内容如下：１．会计目标。社会责任会计将重心放在企业经济效益、社会效益和环境效益关系的控制与调节上，并将实现三者同步最有发展作为会计目标，要求相关客体揭示企业社会责任和社会成本信息，从而扩大了传统会计的职能，改变了财务会计目标过于狭窄的现象。２．核算内容。①企业收计算的现值评估确定。显然，公允价值与重置成本、现值、可变
李素枝
；②人力资源方面的贡献；③对所在社区的贡；④改善生态环境贡献；⑤提供产品和维修服务的贡献；⑥；⑦对政府履行的义务。社会责任会计计量单位既可用货币，也３．会计假设和原则。可用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位；既可用数字，也可用文字表达。除传统的会计原则外，还有社会性原则、政策性原则、强制和自愿相结合原则。社会会计报４．报告模式。告既可用文字叙述的会计反映形式，也可用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形式。５．分析控制模式。社会责任会计从社会角度来分析与控制企业的社会成本，向政府及公民提供社会成本、社会收益和社会净贡献等指标。
二、推行社会责任会计是思想进步和经济发展的必然（一）推行社会责任会计的理论基础。１．福利经济学的发展奠定了社会责任会计的思想基础。现代福利经济学主要研究如何增进现代社会的经济福利，因而强调企业所应履行的社
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
（２）公允价值的实际操作难度大，有许多会计要素在市场上很
现值和可变现净值符现净值是一种交叉关系，即当重置成本、
合一定条件时，都可以看作是公允价值。可见，对会计各计量属性关系的论述也就集中在历史成本与公允价值之间。
公允价值与历史成本是对立统一的。从时间角度，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。从（即契约）角度，公允价值不是指知情的、不相关的自愿双合同
方在非强制或清算销售下已进行的或正在进行的交换金额，而是他们通过契约，已有交易意愿但并非进行真实交易是对资产和负债估计的交换价格。当合同履行时，公允价值也就转变为历史成本即是已经进行真实交易的合同的交换价格。
三、会计计量属性的应用原则
（一）国内的会计环境角度。资本市场的完善程度是公允价值“公允”的基础。然而目前：（１）公允价值难以取得。在我国，虽然市场经济已经有了很大的发展，但不可否认，在很多情况下资产的公允价值难以取得，主要在于我国不存在活跃的市场。在公允价值难以取得的情况下，会计准则和会计制度要求运用公允价值计量，必然会影响会计要素计量的可靠性。
时点和货币的难找到可供参考的价格，未来现金流量的金额、
（３）在公允价值计量模式下，经时间价值等等都是不确定的。
济风险状况的变化以及企业自身信用的变化，都会引起企业财务报表的波动，甚至可能误导报表使用者。最终，极有可能使公允价值成为调节利润的工具。
（二）国际的会计准则趋同角度。我国之所以进行企业会计准则的变革，可以说是为了与国际接轨，使中国企业会计准则与国际会计准则趋同。公允价值是其中的一种体现方式。但是，国际会计准则本身存在一定的弊端。国际会计准则委员会为了提高其所制定的标准的可接受程度，采取了以原则为导向的准则制定思路，这种原则需要与各国的具体执法环境结合起来才能起到作用，由此而导致了国际会计准则在执行上的困难。美国的会计准则采取的是以规则为导向的准则制定思路，这种思路试图囊括企业所有可能的会计创新行为，但是由于“监管者永远落在市场的后面”，因此，规则导向恰恰为规避成文规则提供了便利，以至于实际市场状况与规则目的往往背道而驰。尤其在安然事件以后美国会计准则被公认为是一条歧途。从这个角度来说，公允价值尚不能取代历史成本的地位。
（作者单位：渤海大学会计学院）
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