第九章 长期股权投资与合并财务报表
第一节 合营安排
一、合营安排的认定………………………………………………………………461
指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，重点关注：
（一）合同安排
（二）共同控制：判断是否存在共同控制 一致同意的意思
二、合营安排的分类………………………………………………………………464
分为共同经营（享有资产承担负债）和合营企业（仅享有净资产）
（一）合营安排的结构
1、未通过单独主体达成的合营安排（共同经营）
2、通过单独主体达成的合营安排（可能是合营企业也可能是共同经营）
（二）单独主体的法律形式
（三）评估合同安排的条款：共同经营和合营企业的对比……………………….466
（四）其他事实和情况的评估
三、合营安排的会计处理…………………………………………………………468
（一）合营安排的会计处理
（二）合营企业参与方的会计处理
第二节 企业合并
一、同一控制下的企业合并的会计处理……………………………………….473
（一）同一控制下的企业合并
（二）同一控制下企业合并的处理原则
资产负债限于账面原值，之前的商誉做资产确认，净资产与支付对价的
差额冲减资本公积和留存收益（盈余公积和未分配利润）
（三）同一控制下的控股合并
1、长期股权投资的确认和计量
2、合并日合并财务报表的编制
（四）同一控制下的吸收合并………………………………………………………………475
（五）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
二、非同一控制下企业合并的会计处理………………………………………476
（一）非同一控制下的企业合并
（二）非同一控制下的企业合并的基本处理原则：购买法
1、确定购买方
2、确定购买日：控制权转移需要满足的条件
3、确定企业合并成本
4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差
额的处理
6、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况
7、购买日合并财务报表的编制（不需要编制合并利润表）
（三）非同一控制下的控股合并……………………………………………………………479
（四）非同一控制下的吸收合并
（五）通过多次交易分布实现的非同一控制下的企业合并……………………….480
（六）反向购买的处理
（七）购买子公司少数股权的处理
（八）不丧失控制权情况下处臵部分对子公司投资的处理……………………………484
（九）被购买方的会计处理
（十）通过多次交易分布处臵对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理 “一揽子”交易的判断
第三节 合并财务报表
一、合并范围的确定……………………………………………………………486
（一）概述
1、一般原则
2、关于投资性主体的特殊考虑
母公司属于特殊主体的判断
（二）控制的本质：“控制三要素”
（三）控制的判断（487-504）：对“控制三要素”需要考虑的事实和情况 被投资方设立的目的 权利 被投资方可变回报的风险或权利 权力与回报的关联（判断是代理人还是委托人）
与其他投资方的关系 对特定资产的控制 持续评估
二、合并财务报表的编制程序……………………………………………………504
（一）统一会计政策和会计期间
（二）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
（三）编制合并工作底稿
（四）编制调整分录和抵消分录
（五）计算合并财务报表各项目的合并金额
（六）填列合并财务报表
三、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）………………505
四、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
五、内部商品交易的合并处理…………………………………………………506
六、内部债权债务的合并处理………………………………………………….509
七、内部固定资产交易的合并处理
八、内部无形资产交易的合并处理………………………………………………512
九、所得税会计相关的合并处理
十、合并现金流量表的编制………………………………………………………517 十一、报告期内增加子公司和减少子公司的合并处理
第九章 长期股权投资与合并财务报表
第一节 合营安排
一、合营安排的认定………………………………………………………………461
指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，重点关注：
（一）合同安排
（二）共同控制：判断是否存在共同控制 一致同意的意思
二、合营安排的分类………………………………………………………………464
分为共同经营（享有资产承担负债）和合营企业（仅享有净资产）
（一）合营安排的结构
1、未通过单独主体达成的合营安排（共同经营）
2、通过单独主体达成的合营安排（可能是合营企业也可能是共同经营）
（二）单独主体的法律形式
（三）评估合同安排的条款：共同经营和合营企业的对比……………………….466
（四）其他事实和情况的评估
三、合营安排的会计处理…………………………………………………………468
（一）合营安排的会计处理
（二）合营企业参与方的会计处理
第二节 企业合并
一、同一控制下的企业合并的会计处理……………………………………….473
（一）同一控制下的企业合并
（二）同一控制下企业合并的处理原则
资产负债限于账面原值，之前的商誉做资产确认，净资产与支付对价的
差额冲减资本公积和留存收益（盈余公积和未分配利润）
（三）同一控制下的控股合并
1、长期股权投资的确认和计量
2、合并日合并财务报表的编制
（四）同一控制下的吸收合并………………………………………………………………475
（五）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理
二、非同一控制下企业合并的会计处理………………………………………476
（一）非同一控制下的企业合并
（二）非同一控制下的企业合并的基本处理原则：购买法
1、确定购买方
2、确定购买日：控制权转移需要满足的条件
3、确定企业合并成本
4、企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配
5、企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差
额的处理
6、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况
7、购买日合并财务报表的编制（不需要编制合并利润表）
（三）非同一控制下的控股合并……………………………………………………………479
（四）非同一控制下的吸收合并
（五）通过多次交易分布实现的非同一控制下的企业合并……………………….480
（六）反向购买的处理
（七）购买子公司少数股权的处理
（八）不丧失控制权情况下处臵部分对子公司投资的处理……………………………484
（九）被购买方的会计处理
（十）通过多次交易分布处臵对子公司股权投资直至丧失控制权的会计处理 “一揽子”交易的判断
第三节 合并财务报表
一、合并范围的确定……………………………………………………………486
（一）概述
1、一般原则
2、关于投资性主体的特殊考虑
母公司属于特殊主体的判断
（二）控制的本质：“控制三要素”
（三）控制的判断（487-504）：对“控制三要素”需要考虑的事实和情况 被投资方设立的目的 权利 被投资方可变回报的风险或权利 权力与回报的关联（判断是代理人还是委托人）
与其他投资方的关系 对特定资产的控制 持续评估
二、合并财务报表的编制程序……………………………………………………504
（一）统一会计政策和会计期间
（二）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
（三）编制合并工作底稿
（四）编制调整分录和抵消分录
（五）计算合并财务报表各项目的合并金额
（六）填列合并财务报表
三、长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下）………………505
四、长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
五、内部商品交易的合并处理…………………………………………………506
六、内部债权债务的合并处理………………………………………………….509
七、内部固定资产交易的合并处理
八、内部无形资产交易的合并处理………………………………………………512
九、所得税会计相关的合并处理
十、合并现金流量表的编制………………………………………………………517 十一、报告期内增加子公司和减少子公司的合并处理