税务 筹划 试析营改增在纳税筹划方面的影响 山 东大 学 涂 晓静 摘要： 新 时期 ， 伴随 着经济的不 断发展 和科 学技术 的不断进 步 ， 我 国开始进入 到 了社会主 义现代化建设 的新 时期 ， 这 也大大促进 了我 国 企业 的营 发展中 ， 纳税金 额的多少 主要 由销项税和进项税两 方面的实 际情况共 同决定 ， 因此 ， 企业 在进行纳税 的时候 ， 就需要综合考虑 这两 方面的影响因素 ， 一般企业都会采取 比较简单的计税方法 ， 但是此种方 法一经选择 ， 就会造成企业 在短期之 内无 法改变。而 国家 营改增税收 制 度运行 之后 ， 企业就可以根据 自身的实际情况 ， 选择此类计税方法来 进行纳税金额的制定 ， 既保证 了企业纳税金额的快速计算 ， 有很好的保 证了其准确性。 税 收压力 ， 得 到 了社 会 各界 的 广 泛好 评 。 （ 二） 精化企 业 内部财务管理状 态 关键 词： 营改增 纳税筹划 建议 对于新兴 的营增改政策来说 ， 它可 以很好 的避免 因为税 收支出复 杂而造成 的企业 内部财务混 乱状态 。对 于一般企业来说 ， 其 在运营发 在 我国现 阶段社 会主义现 代化建设 中 ， 由于我 国对外开放力 度的 展之 中， 除了本身存在 的营业税 之外还有许 多的应税劳务 和销售货物 不 断加大 ， 在 给我 国经济 发展带来 了先 进的科学技 术和管理经 验的同 方面 的税务 支出 ， 这些税务 支出的计算方 式不同且 由于分 开计算交税 时， 外商企业 大量涌人 ， 为我国的发展带来 了更多 的竞 争压力 ， 国内企 数 额庞大 ， 给企业进行有效 的财务管理 带来 了不便 。营增 改政策实行 业在 这种 情况下艰难发展。 因此 ， 国家为 了鼓励 国内企 业的健康发展 ， 之后 ， 企业 内部的混合销售 行为 中一切属 于交通运输领域 和现代服务 为 其制订 了一 系列行之有 效的政策 支持 ， 营改增政 策就是其 中关 键的 领域的税务支出 ， 都可 以用营增改 的税率进行计算 ， 其实际缴纳金额要 种。 比普通税率 计算 方法计算 出来 的少得多 。 营改增 和纳税 筹划 的定义 （ 三） 营增改政策的制定， 可以有效的减少 自用应 用消费税的指 出 （ 一） 营 改 增 的 定 义 对于一个企业的经营发展来说 ， 不可避免 的要进行采购和租赁 、 雇 “ 营改增 ” 是营业税改增值锐的 简称 ， 具体来说 ， 是我 国政府 为 了在 佣 。 国家对企业 在经营 中 自用的应征 消费税中的汽车 、 摩 托车和游艇 企 业发展 过程 中减少 其税收 压力而制 定 的一 项建构 性减税 的重要 措 等交通工具有明确 的规定 ， 由于作为交通工具其具有 明显 的消费属性 ， 施 。自从 ２ ０ １ ２ 年初 开始在上 海市 的部 分服务 点和交通 运输行业 部 门 它们 的用途是很 难界 定的 ， 因此绝对 不允许 企业私 自 抵 扣进项 税额 。 进 行试运行 之后 ， 受 到了社会 各界 的一 致认可 ， 于是在 同年 ８ 月， 开始 在营改增政策实行之后 ， 对其进行 了重新调整 ， 将其作为租赁服务和单 在 全国各 地各个 行业之中进行 推广 ， 其前 景和未来 是非 常可观的。 纯的运输工 具单独划分 了出来 ， 不需要 进行交税 。这对 于企业的纳税 （ － － ） 纳税筹划的定义 筹划来说无 疑是一个 巨大的鼓励作用 ， 有效的 降低 了企业不必要 的税 所谓 的纳税筹划 ， 就是指企业在其发展过程 中 ， 为了使财务管理更 务支出 ， 促进 了企业 的经济快 速发展 。 加 规范 、 有序而进行 的重要举措 。具体来说 ， 就是指企业按照 国家 的法 三、 结 束 语 律、 法规 ， 进行适 当的经济活动 和企 业税收筹划 ＿ Ｔ作 ， 其 目的是企业在 税收作 为我国财政 收入 的重要组成部 分 ， 是我 国经济建设和政府 其 发展过程 中为 了尽量 在合法 的情 况下 减少税 收支出 。但是 ， 现在在 财政支出的重要支柱 ， 但是 由于市场竞争 日 趋激烈 ， 使得很 多企业在发 社 会上有很 多人对于纳 税筹划并没 有明确 的定 义 ， 认为它 只是 一般情 展 中举步维 艰 ， 加之税务 压力过大 ， 非 常不利于其长远 、 健康发展 。营 况下的偷税 、 漏税行为 ， 这是非 常不正 确的。本文主要从 以下几点来为 改增政策就是党和 国家为 了解决其沉重 的税务压力 而制定 的新型税务 大家介绍纳税筹划的合 法性和合理性 ： 政策 ， 有助于更好的促进企业 的快速发展 ， 进一 步推 动我国经济 的发展 首先 ， 对于企业 自 主进行纳税筹划来说 ， 它是在国家的政策法规 的 和社会主义新中国的建设 。 许可之下进行 的 ， 与传统 的偷税 、 漏税 有很大 的区别 ， 虽然 它在 最终 目 参考文献 ： 的上也是 为了减少企业 的税收支 出 ， 但是其是 运用合理 的经营手段使 【 １ 】 彭 惠莲． “ 营改增” 税 收改革对通信 企业的影响 因素分析［ Ｊ ］ ． 中国 其运行的 。 集体 经济， ２ ０ １ ３ （ １ ８ ） 其次 ， 由于企业 的经营活动一般都具有事后 性的特点 ， 这就造成 了 ｆ ２ １ 谭 久均， 谭光 荣， 刘建 民． 纳税 筹划 系列之 七： 处 理 固定 资产应 关 企 业在进行经济活动 的时候 ， 通 常在事 先不能进行纳税统计 。例如 ， 销 注 税 收 筹划 ｆ Ｊ ］ ． 时代 财 会 ， ２ ｏ ｏ １ （ ｏ ８ ） 售行业的营业税 ， 只有在将 产品销售出去之后才能进行统计 ， 这样常常 ［ ３ ］ 冯秀娟， 魏曼． 增值税“ 扩 围” 改革对现代 服务业发展 的影响分 析 会 给企业发展带来沉重 的税务压力 。而企业 进行 纳税筹划就能很好 的 以上海市“ 营 改增” 试点政 策为例 ］ ． 北京 市经济管理干部 学院学 避免此类 事件的发生 ， 从企业开 始进行经营 活动的时候就 可以对纳税 报 ， ２ ０ １ ３ ０１ （ １ 活动进行规划 ， 在最低纳税 费用 的缴纳下获得最多的经济效益 ， 促进企 【 ４ １ 刘 小龙． 营 改增 后企业税 务筹划 管理的探 索与建议—— 以上海 业的长远健康发展。 地 区营改增试 点企 业具体 实施 为例ｆ Ｊ ］ ． 中国管理信息化， ２ ０ １ ３ （ ０ ８ ） 二、 营改增在纳税筹划 中的影响 【 ５ 】 杨 霞光． 考虑购货对 象增值税纳税 人身份 的纳税 筹划［ Ｊ ］ ． 财会 月 （ 一） 进一步 简化 了企业 计税 方法 刊， ２ ０ ０ ８ （ ２ １ ） 营改增政 策的推行 在企业在 的纳税 筹划上 面发生 了重 大影响 ， 在 在 政治 、 经济和文化 等领 域的重 大改革。税收 制度 作为财政 开支的主 要 来源 ， 近 几年来我 国政 府一直在根 据社会主 义市场经济发展 的 实际 情 况对其进 行不断的改革。我 国政府在 ２ ０ １ ２ 年 ８月２ ７日制定的经济发 展 的“ 十二 五” 规划 中重新对我 国的税 收政策进行 了规划 ， 制订 了符合 当下 实际情 况的“ 营改增 ” 政策 ， 这在很 大程度 上缓 解 了企 业和个人的 一 一、——ｍ ， １ 日 财经界 ２ ６Ｉ
税务 筹划 试析营改增在纳税筹划方面的影响 山 东大 学 涂 晓静 摘要： 新 时期 ， 伴随 着经济的不 断发展 和科 学技术 的不断进 步 ， 我 国开始进入 到 了社会主 义现代化建设 的新 时期 ， 这 也大大促进 了我 国 企业 的营 发展中 ， 纳税金 额的多少 主要 由销项税和进项税两 方面的实 际情况共 同决定 ， 因此 ， 企业 在进行纳税 的时候 ， 就需要综合考虑 这两 方面的影响因素 ， 一般企业都会采取 比较简单的计税方法 ， 但是此种方 法一经选择 ， 就会造成企业 在短期之 内无 法改变。而 国家 营改增税收 制 度运行 之后 ， 企业就可以根据 自身的实际情况 ， 选择此类计税方法来 进行纳税金额的制定 ， 既保证 了企业纳税金额的快速计算 ， 有很好的保 证了其准确性。 税 收压力 ， 得 到 了社 会 各界 的 广 泛好 评 。 （ 二） 精化企 业 内部财务管理状 态 关键 词： 营改增 纳税筹划 建议 对于新兴 的营增改政策来说 ， 它可 以很好 的避免 因为税 收支出复 杂而造成 的企业 内部财务混 乱状态 。对 于一般企业来说 ， 其 在运营发 在 我国现 阶段社 会主义现 代化建设 中 ， 由于我 国对外开放力 度的 展之 中， 除了本身存在 的营业税 之外还有许 多的应税劳务 和销售货物 不 断加大 ， 在 给我 国经济 发展带来 了先 进的科学技 术和管理经 验的同 方面 的税务 支出 ， 这些税务 支出的计算方 式不同且 由于分 开计算交税 时， 外商企业 大量涌人 ， 为我国的发展带来 了更多 的竞 争压力 ， 国内企 数 额庞大 ， 给企业进行有效 的财务管理 带来 了不便 。营增 改政策实行 业在 这种 情况下艰难发展。 因此 ， 国家为 了鼓励 国内企 业的健康发展 ， 之后 ， 企业 内部的混合销售 行为 中一切属 于交通运输领域 和现代服务 为 其制订 了一 系列行之有 效的政策 支持 ， 营改增政 策就是其 中关 键的 领域的税务支出 ， 都可 以用营增改 的税率进行计算 ， 其实际缴纳金额要 种。 比普通税率 计算 方法计算 出来 的少得多 。 营改增 和纳税 筹划 的定义 （ 三） 营增改政策的制定， 可以有效的减少 自用应 用消费税的指 出 （ 一） 营 改 增 的 定 义 对于一个企业的经营发展来说 ， 不可避免 的要进行采购和租赁 、 雇 “ 营改增 ” 是营业税改增值锐的 简称 ， 具体来说 ， 是我 国政府 为 了在 佣 。 国家对企业 在经营 中 自用的应征 消费税中的汽车 、 摩 托车和游艇 企 业发展 过程 中减少 其税收 压力而制 定 的一 项建构 性减税 的重要 措 等交通工具有明确 的规定 ， 由于作为交通工具其具有 明显 的消费属性 ， 施 。自从 ２ ０ １ ２ 年初 开始在上 海市 的部 分服务 点和交通 运输行业 部 门 它们 的用途是很 难界 定的 ， 因此绝对 不允许 企业私 自 抵 扣进项 税额 。 进 行试运行 之后 ， 受 到了社会 各界 的一 致认可 ， 于是在 同年 ８ 月， 开始 在营改增政策实行之后 ， 对其进行 了重新调整 ， 将其作为租赁服务和单 在 全国各 地各个 行业之中进行 推广 ， 其前 景和未来 是非 常可观的。 纯的运输工 具单独划分 了出来 ， 不需要 进行交税 。这对 于企业的纳税 （ － － ） 纳税筹划的定义 筹划来说无 疑是一个 巨大的鼓励作用 ， 有效的 降低 了企业不必要 的税 所谓 的纳税筹划 ， 就是指企业在其发展过程 中 ， 为了使财务管理更 务支出 ， 促进 了企业 的经济快 速发展 。 加 规范 、 有序而进行 的重要举措 。具体来说 ， 就是指企业按照 国家 的法 三、 结 束 语 律、 法规 ， 进行适 当的经济活动 和企 业税收筹划 ＿ Ｔ作 ， 其 目的是企业在 税收作 为我国财政 收入 的重要组成部 分 ， 是我 国经济建设和政府 其 发展过程 中为 了尽量 在合法 的情 况下 减少税 收支出 。但是 ， 现在在 财政支出的重要支柱 ， 但是 由于市场竞争 日 趋激烈 ， 使得很 多企业在发 社 会上有很 多人对于纳 税筹划并没 有明确 的定 义 ， 认为它 只是 一般情 展 中举步维 艰 ， 加之税务 压力过大 ， 非 常不利于其长远 、 健康发展 。营 况下的偷税 、 漏税行为 ， 这是非 常不正 确的。本文主要从 以下几点来为 改增政策就是党和 国家为 了解决其沉重 的税务压力 而制定 的新型税务 大家介绍纳税筹划的合 法性和合理性 ： 政策 ， 有助于更好的促进企业 的快速发展 ， 进一 步推 动我国经济 的发展 首先 ， 对于企业 自 主进行纳税筹划来说 ， 它是在国家的政策法规 的 和社会主义新中国的建设 。 许可之下进行 的 ， 与传统 的偷税 、 漏税 有很大 的区别 ， 虽然 它在 最终 目 参考文献 ： 的上也是 为了减少企业 的税收支 出 ， 但是其是 运用合理 的经营手段使 【 １ 】 彭 惠莲． “ 营改增” 税 收改革对通信 企业的影响 因素分析［ Ｊ ］ ． 中国 其运行的 。 集体 经济， ２ ０ １ ３ （ １ ８ ） 其次 ， 由于企业 的经营活动一般都具有事后 性的特点 ， 这就造成 了 ｆ ２ １ 谭 久均， 谭光 荣， 刘建 民． 纳税 筹划 系列之 七： 处 理 固定 资产应 关 企 业在进行经济活动 的时候 ， 通 常在事 先不能进行纳税统计 。例如 ， 销 注 税 收 筹划 ｆ Ｊ ］ ． 时代 财 会 ， ２ ｏ ｏ １ （ ｏ ８ ） 售行业的营业税 ， 只有在将 产品销售出去之后才能进行统计 ， 这样常常 ［ ３ ］ 冯秀娟， 魏曼． 增值税“ 扩 围” 改革对现代 服务业发展 的影响分 析 会 给企业发展带来沉重 的税务压力 。而企业 进行 纳税筹划就能很好 的 以上海市“ 营 改增” 试点政 策为例 ］ ． 北京 市经济管理干部 学院学 避免此类 事件的发生 ， 从企业开 始进行经营 活动的时候就 可以对纳税 报 ， ２ ０ １ ３ ０１ （ １ 活动进行规划 ， 在最低纳税 费用 的缴纳下获得最多的经济效益 ， 促进企 【 ４ １ 刘 小龙． 营 改增 后企业税 务筹划 管理的探 索与建议—— 以上海 业的长远健康发展。 地 区营改增试 点企 业具体 实施 为例ｆ Ｊ ］ ． 中国管理信息化， ２ ０ １ ３ （ ０ ８ ） 二、 营改增在纳税筹划 中的影响 【 ５ 】 杨 霞光． 考虑购货对 象增值税纳税 人身份 的纳税 筹划［ Ｊ ］ ． 财会 月 （ 一） 进一步 简化 了企业 计税 方法 刊， ２ ０ ０ ８ （ ２ １ ） 营改增政 策的推行 在企业在 的纳税 筹划上 面发生 了重 大影响 ， 在 在 政治 、 经济和文化 等领 域的重 大改革。税收 制度 作为财政 开支的主 要 来源 ， 近 几年来我 国政 府一直在根 据社会主 义市场经济发展 的 实际 情 况对其进 行不断的改革。我 国政府在 ２ ０ １ ２ 年 ８月２ ７日制定的经济发 展 的“ 十二 五” 规划 中重新对我 国的税 收政策进行 了规划 ， 制订 了符合 当下 实际情 况的“ 营改增 ” 政策 ， 这在很 大程度 上缓 解 了企 业和个人的 一 一、——ｍ ， １ 日 财经界 ２ ６Ｉ