2012年1月第15卷第2期
ChinaManagementInformationization
中国管理信息化
Jan.，2012Vol．15，No．2
浅谈财务报告编制风险及应对措施
张建伟1，高立法2
（1.烟台南山学院财会金融学院，山东龙口265706；2.北京科技大学，北京100083）
［摘
要］财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节，对保证财务报告的真实完整，规避财务报告风险至关重要。
为防范财务报告风险，在编制会计报表时应当做到：编制要规范、金额列示真实可靠、成果列示真实完整、现金流量列示划清界限、附注说明完整清晰、合并报表关注范围和方法、计算机技术应用要充分。
［关键词］财务报告；潜在风险；规避；控制
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.02.017［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）02-0029-03
财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供的主要信息，应当真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。由于我国资本市场尚不完善，且企业的自律性和声誉机制存在较大缺陷，会计信息未能全部做到真实、完整，已经成为长期以来制约会计信息质量、资本市场健康发展的“瓶颈”。内部控制目标之一是合理保证财务报告及相关信息真实完整。财务报告内部控制是内部控制的重要组成部分，其主要作用
［收稿日期］2011-10-28
张建伟（1959-），男，河南周口人，烟台南山学院财会金［作者简介］
融学院副教授，注册会计师；高立法（1931-），男，河北晋州人，北京科技大学教授，注册会计师。
是保证财务报告真实、完整。因此，企业管理者必须了解财务报告编制要求、潜在风险及其应对措施，以利于财务报告的分析和利用。
1财务报告控制目标与总体要求
《企业内部控制应用指引第十四号———财务报告》（以下简称
《指引》）界定了财务报告的定义，描述了编制、对外提供以及利用财务报告的风险，并提出了财务报告的编制要求。
1.1财务报告的概念及意义
《指引》指出，财务报告是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。这一概念说明：①财务报告的主体是企业；②是对外提供的文件；③是反映企业某念创新意识的培养，为电力建设施工企业的发展注入生机与活力。
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2.4财务核算信息化水平低下
在当今这个信息技术高速发展的时代，信息技术在各行各业得到广泛应用，然而当前不少电力建设施工企业还没有充分认识到信息技术的重要性，不能有效利用信息化技术手段来开展其财务核算工作，多数企业的财务核算还主要依靠人力来完成，财务核算质量和效率也比较低。
3.3提高财务核算人员的业务素质
电力建设施工企业要实现其经济效益的最大化，必须培养一批业务素质高的人员来从事财务核算管理工作。财务核算人员作为电力建设施工企业的“管家”，其财务核算水平直接决定电力建设施工企业财务目标的实现。所以各电力建设施工企业要对财务核算人员进行财务会计知识、会计法规与税法知识、财务核算知识以及微机操作技能等一系列知识和技能的培训，在严把财务核算人员业务素质关的基础上，进一步要求财务核算人员积极参加各种财务核算专业的任职资格考试，从而不断提高业务素质。
3电力建设施工企业完善财务核算制度的新举措
结合一些电力建设施工企业的成功实践以及笔者自身多年
的财务核算工作经验，本文认为，电力建设施工企业应在现代财务管理理念的指导下通过采取以下举措来有效提高企业的财务核算质量和效率。
3.1健全财务核算制度
一些成功的实践表明，电力建设施工企业财务核算制度的健全和完善需要做好以下两个方面的工作：一方面要建立一套系统的、科学的绩效评价体系，而且在实施绩效评价时一定要做到奖惩分明，对于已经制定的财务核算制度要确保其能得到完全彻底的执行；另一方面要明确企业的财务核算目标，这是顺利开展企业财务核算工作的重要前提，也是进一步健全和完善电力建设施工企业财务核算制度的重要保障。
3.4加快财务核算的信息化建设
电力建设施工企业财务核算信息化建设一定要在现代财务管理理念的指导下开展，既要做好财务核算信息化的硬件和软件的建设，也要切实做好对企业相关财务核算人员的信息技能培训，提高其信息素养，从而全面实现电力建设施工企业财务核算信息化。
财务核算制度的健全和完善是实现电力建设施工企业又好又快发展的重要保障，财务核算工作是电力建设施工企业工作的核心，财务核算的质量和效率将在很大程度上影响电力建设施工企业的运营。因此各电力建设施工企业要结合其实际发展现状，在现代财务管理理念的指导下，制定一套适合自身需求的财务核算体系，对进一步促进当前电力建设施工企业财务核算工作的改善具有重要的意义。
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3.2注重财务核算理念的创新
财务核算理念的创新是实现电力建设施工企业进一步发展和壮大的根本途径。实现财务核算理念的创新对提升企业财务核算的工作效率具有重要的意义，各电力建设施工企业要根据企业的实际发展现状以及企业未来的发展战略，制定科学有效的企业财务核算方法，并注重对企业财务核算人员财务管理理
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审计研究
一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果和现金流量的文件。
加强财务报告内部控制的意义在于：①有助于提高会计信息质量、确保真实完整；②有助于防范和化解企业法律责任，确保财务报告合法合规；③有助于分析企业经营管理状况，充分有效利用财务报告。
措施：
2.2.1财务报告编制要规范
《指引》要求企业：应当按照国家统一的会计准则制度规定，并依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或随意进行取舍。
（1）关注会计政策和会计估计。企业的会计政策和会计估计要符合国家会计法规和监管有关规定，还要结合企业自身实际情况制定，如果发现矛盾应及时调整；会计政策和会计估计的调整需要按照规定的权限和程序审批。企业内部会计规章制度至少要经财务部门负责人审批后才能生效。财务报告流程年报编制方案应经公司主管财务负责人审核批准。
（2）关注重大影响的交易和事项。影响会计报告的重大交易和事项（如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等），应明确授权和处理流程，报适当管理层审批后予以执行，不得任意处理。
（3）关注资产清查和债务核实。《指引》要求：企业在编制会计报表前应进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实，做到账实相符。它是确保财务报告真实可靠、内容完整、计算准确的基础。否则可能出现漏报、重报或任意取舍。
1.2财务报告控制目标
《指引》的目的是：规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，规避企业的法律风险。
财务报告控制的目标是：遵照会计准则及有关规定，及时正确、内容完整、格式合规地编报财务报告，充分利用财务报告分析，规避企业风险，提高企业效益。
1.3财务报告潜在风险
《指引》指出，企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险：
（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
2.2.2财务状况的列示要真实可靠
《指引》要求：企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。为防范财务状况报表风险，《指引》对资产、负债及所有者权益计价提出了严格要求：
（1）各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增和虚减资产。
（2）各项负债应当反映企业的现实义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。
（3）所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资，造成资本不实。
上述要求对防范报表舞弊具有针对性和现实性，企业应认真执行。
1.4财务报告内控总体要求
《指引》要求企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报表编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。
2财务报告的编制风险及应对措施
财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节，对保
证财务报告真实完整，规避财务报告风险至关重要。
2.1财务报告编制的主要风险
财务报告编制的主要风险有：①会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；②重要会计政策、会计估计变更未经审批，导致会计政策使用不当；③会计政策未能有效贯彻、执行；④各部门的职责、分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏和格式不一致；⑤各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求等。
2.2.3经营成果的列示要真实完整
《指引》要求：企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。为防范经营成果报表风险，《指引》列示了以下具体要求：
（1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。
（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准和计量方法，多列、不列或者少列费用、成本。
（3）利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。
上述规定对收入、费用、利润的确认与计量提出了严格要求。可以减少企业的随意性，对防范利润表的舞弊行为有重要意义。
2.2财务报告编制风险应对措施
《指引》提出的基本要求是：企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。
为了正确理解上述要求，应搞清会计政策和会计估计相关概念。会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及会计所采纳的具体会计处理方法。具体原则是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。具体会计处理方法是指企业在会计核算中，从诸多可选择的方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。会计估计是指会计对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
为防范财务报告风险，在编制会计报表时应采取下列重要
2.2.4现金流量列示界限要划清
《指引》要求：企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划分各类交易和事项的现金流量的界限。为防范现金流量表的风险，现金流量表的编制应遵循《企业会计准则第31号———现金流量表》及应用指南的相关规定。现金流量表是按收付实现制编制的，资产负债表和利润表是按权责发生制编制的。通过现金流量能够
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现代风险导向审计在我国应用中的障碍及改进措施
张春艳
（华北电力大学经济管理系，河北保定071003）
［摘
要］本文以现代风险导向审计在我国审计实务中的应用现状为出发点，从风险导向审计应用所面临的外部和内部环
境的角度，分析现代风险导向审计在我国应用中存在的障碍，并有针对性地提出改进措施。
［关键词］现代风险导向审计；审计模式；障碍；措施
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.02.018［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）02-0031-03
1
引
言
估和量化缺乏可操作性。这使得风险评估仍然仅限于理论层次，在审计实务中仍然是以评价内部控制制度为基础，使得风险导向审计在实际运用中流于形式。
（2）将风险导向审计理念切实应用到审计实务中缺乏相应的实践模式。2007年1月1日起开始施行的中国注册会计师执业准则最大的变化在于：要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念，以提高审计效果和效率。风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险识别、评估和应对作为审计工作的主线，并贯穿审计过程的始终。但目前出版和发行的专业教材和相关著作中，却很少体现出这样的理念和方法的应用，对风险评估程序的具体介绍较少，缺乏相应的实践模式。很多专业教材仅仅涉及对风险导向审计模式的理论介绍，在介绍具体审计实务时却又回到了以评价内部控制制度为主，实行控制测试和实质性测试的系统导向审计程序。在专业教材中，风险导向审计已经出现了理论和实践的脱节，将风险导向审计模式运用到具体的实务中更是纸上谈兵。
在我国推行现代风险导向审计的障碍3
3.1外部视角
（1）从政府层面来看，与现代风险导向审计相配套的法律法规不够完善,现代风险导向审计缺乏相应的审计指南。目前，我国虽然有《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》、《证券法》、《公司纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来对账结果，经核实无误后进行编制，并保留合并报表的书面记录。
近年来，随着信息技术的快速发展，在账表导向审计模式和系统导向审计模式基础上发展起来的风险导向审计模式，作为一种先进的审计方法，在理论上得到国内外学者的广泛认可，并且在发达国家审计实践中得到普遍应用。从理论上讲，风险导向审计以系统理论和战略管理理论为指导，以企业的经营风险为导向，能更好地分配审计资源，提高审计效率，保证审计质量，弥补传统审计方法的不足，缩短审计期望差距。但到目前为止，不论是国外还是国内都没有一套严密的风险导向审计体系。风险导向审计作为一个新生事物在我国的运用中存在层层障碍，导致风险导向审计在具体实践中并没有得到很好的应用。
2现代风险导向审计在我国审计实践中的应用现状
（1）现代风险导向审计的理论与实践存在差距。在整个风险
导向审计程序中，最为重要、最为关键、投入审计资源最多的就是风险评估阶段，现代风险导向审计的重点是对风险的评估和量化过程。就目前风险导向审计的发展来看，风险的评估程序具有极大的主观性，没有一个具体的规范标准，加大了风险评估的风险性。在对风险管理的研究中，虽然发展了一些利用统计学和数学建模进行风险量化的方法，但在实务工作中，风险的正确评
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帮助企业及时了解现金流向、现金充足性、偿债能力及收益质量促进经营战略目标的实现。
等情况，从而制定有效的管理策略，提高企业经营效率和效果，
2.2.5报表附注应说明报表中相关事项
《指引》指出，附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业的财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。企业应当按照国家统一的会计准则编制附注。会计准则要求，附注应对企业债权、债务及资产的构成，企业担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项，关联方及关联交易等作出真实、完整、清晰的说明，为报告使用者提供翔实的资料。
2.2.7计算机技术的应用要充分
《指引》明确提出：①企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量。②减少或避免编制差错和人为
调整因素。
通过上述措施可以有效地防范财务报告的风险，提高财务O
信息质量。但是还应注意财务报告是由财会人员编制的，提高财务人员的业务水平及责任感、确定报表编制流程、明确编制分工进度、实施相互核对等，也是防范风险的重要措施。
主要参考文献
［1］高立法，吕宏斌，等．企业内部控制实务［M］．北京：经济管理出版社，
2.2.6合并会计报表应关注合并范围及方法
《指引》要求：①企业集团应当编制合并财务报表。②明确合并财务报表的合并范围和合并方法。③如实反映企业集团的财
务状况、经营成果和现金流量。合并报表编制的范围应该以控制为基础，抵消公司内部交易，反映整个集团的财务状况。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务及经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。公司应当及时归集、整理、合并抵消基础事项和数据，编制合并抵消分录，并依据
2011.
［2］财政部会计司．企业内部控制规范讲解［M］．北京：经济科学出版社，
2010.
［3］李三喜，徐荣才．全面解析企业内部控制———基本规范·配套指引·案
例分析［M］．北京：中国市场出版社，2010.
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浅谈财务报告编制风险及应对措施
张建伟1，高立法2
（1.烟台南山学院财会金融学院，山东龙口265706；2.北京科技大学，北京100083）
［摘
要］财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节，对保证财务报告的真实完整，规避财务报告风险至关重要。
为防范财务报告风险，在编制会计报表时应当做到：编制要规范、金额列示真实可靠、成果列示真实完整、现金流量列示划清界限、附注说明完整清晰、合并报表关注范围和方法、计算机技术应用要充分。
［关键词］财务报告；潜在风险；规避；控制
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.02.017［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）02-0029-03
财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供的主要信息，应当真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量情况。由于我国资本市场尚不完善，且企业的自律性和声誉机制存在较大缺陷，会计信息未能全部做到真实、完整，已经成为长期以来制约会计信息质量、资本市场健康发展的“瓶颈”。内部控制目标之一是合理保证财务报告及相关信息真实完整。财务报告内部控制是内部控制的重要组成部分，其主要作用
［收稿日期］2011-10-28
张建伟（1959-），男，河南周口人，烟台南山学院财会金［作者简介］
融学院副教授，注册会计师；高立法（1931-），男，河北晋州人，北京科技大学教授，注册会计师。
是保证财务报告真实、完整。因此，企业管理者必须了解财务报告编制要求、潜在风险及其应对措施，以利于财务报告的分析和利用。
1财务报告控制目标与总体要求
《企业内部控制应用指引第十四号———财务报告》（以下简称
《指引》）界定了财务报告的定义，描述了编制、对外提供以及利用财务报告的风险，并提出了财务报告的编制要求。
1.1财务报告的概念及意义
《指引》指出，财务报告是指反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。这一概念说明：①财务报告的主体是企业；②是对外提供的文件；③是反映企业某念创新意识的培养，为电力建设施工企业的发展注入生机与活力。
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
2.4财务核算信息化水平低下
在当今这个信息技术高速发展的时代，信息技术在各行各业得到广泛应用，然而当前不少电力建设施工企业还没有充分认识到信息技术的重要性，不能有效利用信息化技术手段来开展其财务核算工作，多数企业的财务核算还主要依靠人力来完成，财务核算质量和效率也比较低。
3.3提高财务核算人员的业务素质
电力建设施工企业要实现其经济效益的最大化，必须培养一批业务素质高的人员来从事财务核算管理工作。财务核算人员作为电力建设施工企业的“管家”，其财务核算水平直接决定电力建设施工企业财务目标的实现。所以各电力建设施工企业要对财务核算人员进行财务会计知识、会计法规与税法知识、财务核算知识以及微机操作技能等一系列知识和技能的培训，在严把财务核算人员业务素质关的基础上，进一步要求财务核算人员积极参加各种财务核算专业的任职资格考试，从而不断提高业务素质。
3电力建设施工企业完善财务核算制度的新举措
结合一些电力建设施工企业的成功实践以及笔者自身多年
的财务核算工作经验，本文认为，电力建设施工企业应在现代财务管理理念的指导下通过采取以下举措来有效提高企业的财务核算质量和效率。
3.1健全财务核算制度
一些成功的实践表明，电力建设施工企业财务核算制度的健全和完善需要做好以下两个方面的工作：一方面要建立一套系统的、科学的绩效评价体系，而且在实施绩效评价时一定要做到奖惩分明，对于已经制定的财务核算制度要确保其能得到完全彻底的执行；另一方面要明确企业的财务核算目标，这是顺利开展企业财务核算工作的重要前提，也是进一步健全和完善电力建设施工企业财务核算制度的重要保障。
3.4加快财务核算的信息化建设
电力建设施工企业财务核算信息化建设一定要在现代财务管理理念的指导下开展，既要做好财务核算信息化的硬件和软件的建设，也要切实做好对企业相关财务核算人员的信息技能培训，提高其信息素养，从而全面实现电力建设施工企业财务核算信息化。
财务核算制度的健全和完善是实现电力建设施工企业又好又快发展的重要保障，财务核算工作是电力建设施工企业工作的核心，财务核算的质量和效率将在很大程度上影响电力建设施工企业的运营。因此各电力建设施工企业要结合其实际发展现状，在现代财务管理理念的指导下，制定一套适合自身需求的财务核算体系，对进一步促进当前电力建设施工企业财务核算工作的改善具有重要的意义。
CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION
3.2注重财务核算理念的创新
财务核算理念的创新是实现电力建设施工企业进一步发展和壮大的根本途径。实现财务核算理念的创新对提升企业财务核算的工作效率具有重要的意义，各电力建设施工企业要根据企业的实际发展现状以及企业未来的发展战略，制定科学有效的企业财务核算方法，并注重对企业财务核算人员财务管理理
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一特定日期的财务状况、某一会计期间的经营成果和现金流量的文件。
加强财务报告内部控制的意义在于：①有助于提高会计信息质量、确保真实完整；②有助于防范和化解企业法律责任，确保财务报告合法合规；③有助于分析企业经营管理状况，充分有效利用财务报告。
措施：
2.2.1财务报告编制要规范
《指引》要求企业：应当按照国家统一的会计准则制度规定，并依据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或随意进行取舍。
（1）关注会计政策和会计估计。企业的会计政策和会计估计要符合国家会计法规和监管有关规定，还要结合企业自身实际情况制定，如果发现矛盾应及时调整；会计政策和会计估计的调整需要按照规定的权限和程序审批。企业内部会计规章制度至少要经财务部门负责人审批后才能生效。财务报告流程年报编制方案应经公司主管财务负责人审核批准。
（2）关注重大影响的交易和事项。影响会计报告的重大交易和事项（如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等），应明确授权和处理流程，报适当管理层审批后予以执行，不得任意处理。
（3）关注资产清查和债务核实。《指引》要求：企业在编制会计报表前应进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实，做到账实相符。它是确保财务报告真实可靠、内容完整、计算准确的基础。否则可能出现漏报、重报或任意取舍。
1.2财务报告控制目标
《指引》的目的是：规范企业财务报告，保证财务报告的真实、完整，规避企业的法律风险。
财务报告控制的目标是：遵照会计准则及有关规定，及时正确、内容完整、格式合规地编报财务报告，充分利用财务报告分析，规避企业风险，提高企业效益。
1.3财务报告潜在风险
《指引》指出，企业编制、对外提供和分析利用财务报告，至少应当关注下列风险：
（1）编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
（2）提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序。
（3）不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。
2.2.2财务状况的列示要真实可靠
《指引》要求：企业财务报告列示的资产、负债、所有者权益金额应当真实可靠。为防范财务状况报表风险，《指引》对资产、负债及所有者权益计价提出了严格要求：
（1）各项资产计价方法不得随意变更，如有减值，应当合理计提减值准备，严禁虚增和虚减资产。
（2）各项负债应当反映企业的现实义务，不得提前、推迟或不确认负债，严禁虚增或虚减负债。
（3）所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它由实收资本、资本公积、留存收益等构成。企业应当做好所有者权益保值增值工作，严禁虚假出资、抽逃出资，造成资本不实。
上述要求对防范报表舞弊具有针对性和现实性，企业应认真执行。
1.4财务报告内控总体要求
《指引》要求企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报表编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。总会计师或分管会计工作的负责人负责组织领导财务报告的编制、对外提供和分析利用等相关工作。企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责。
2财务报告的编制风险及应对措施
财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节，对保
证财务报告真实完整，规避财务报告风险至关重要。
2.1财务报告编制的主要风险
财务报告编制的主要风险有：①会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；②重要会计政策、会计估计变更未经审批，导致会计政策使用不当；③会计政策未能有效贯彻、执行；④各部门的职责、分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏和格式不一致；⑤各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求等。
2.2.3经营成果的列示要真实完整
《指引》要求：企业财务报告应当如实列示当期收入、费用和利润。为防范经营成果报表风险，《指引》列示了以下具体要求：
（1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，推迟或提前确认收入。
（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，不得随意改变费用、成本的确认标准和计量方法，多列、不列或者少列费用、成本。
（3）利润由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。不得随意调整利润的计算、分配方法，编造虚假利润。
上述规定对收入、费用、利润的确认与计量提出了严格要求。可以减少企业的随意性，对防范利润表的舞弊行为有重要意义。
2.2财务报告编制风险应对措施
《指引》提出的基本要求是：企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批。企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实。
为了正确理解上述要求，应搞清会计政策和会计估计相关概念。会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及会计所采纳的具体会计处理方法。具体原则是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。具体会计处理方法是指企业在会计核算中，从诸多可选择的方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。会计估计是指会计对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
为防范财务报告风险，在编制会计报表时应采取下列重要
2.2.4现金流量列示界限要划清
《指引》要求：企业财务报告列示的各种现金流量由经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量构成，应当按照规定划分各类交易和事项的现金流量的界限。为防范现金流量表的风险，现金流量表的编制应遵循《企业会计准则第31号———现金流量表》及应用指南的相关规定。现金流量表是按收付实现制编制的，资产负债表和利润表是按权责发生制编制的。通过现金流量能够
30/
CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION
2012年1月第15卷第2期
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中国管理信息化
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现代风险导向审计在我国应用中的障碍及改进措施
张春艳
（华北电力大学经济管理系，河北保定071003）
［摘
要］本文以现代风险导向审计在我国审计实务中的应用现状为出发点，从风险导向审计应用所面临的外部和内部环
境的角度，分析现代风险导向审计在我国应用中存在的障碍，并有针对性地提出改进措施。
［关键词］现代风险导向审计；审计模式；障碍；措施
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2012.02.018［中图分类号］F239.1［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2012）02-0031-03
1
引
言
估和量化缺乏可操作性。这使得风险评估仍然仅限于理论层次，在审计实务中仍然是以评价内部控制制度为基础，使得风险导向审计在实际运用中流于形式。
（2）将风险导向审计理念切实应用到审计实务中缺乏相应的实践模式。2007年1月1日起开始施行的中国注册会计师执业准则最大的变化在于：要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念，以提高审计效果和效率。风险导向审计理念要求注册会计师在审计时以重大错报风险识别、评估和应对作为审计工作的主线，并贯穿审计过程的始终。但目前出版和发行的专业教材和相关著作中，却很少体现出这样的理念和方法的应用，对风险评估程序的具体介绍较少，缺乏相应的实践模式。很多专业教材仅仅涉及对风险导向审计模式的理论介绍，在介绍具体审计实务时却又回到了以评价内部控制制度为主，实行控制测试和实质性测试的系统导向审计程序。在专业教材中，风险导向审计已经出现了理论和实践的脱节，将风险导向审计模式运用到具体的实务中更是纸上谈兵。
在我国推行现代风险导向审计的障碍3
3.1外部视角
（1）从政府层面来看，与现代风险导向审计相配套的法律法规不够完善,现代风险导向审计缺乏相应的审计指南。目前，我国虽然有《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》、《证券法》、《公司纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来对账结果，经核实无误后进行编制，并保留合并报表的书面记录。
近年来，随着信息技术的快速发展，在账表导向审计模式和系统导向审计模式基础上发展起来的风险导向审计模式，作为一种先进的审计方法，在理论上得到国内外学者的广泛认可，并且在发达国家审计实践中得到普遍应用。从理论上讲，风险导向审计以系统理论和战略管理理论为指导，以企业的经营风险为导向，能更好地分配审计资源，提高审计效率，保证审计质量，弥补传统审计方法的不足，缩短审计期望差距。但到目前为止，不论是国外还是国内都没有一套严密的风险导向审计体系。风险导向审计作为一个新生事物在我国的运用中存在层层障碍，导致风险导向审计在具体实践中并没有得到很好的应用。
2现代风险导向审计在我国审计实践中的应用现状
（1）现代风险导向审计的理论与实践存在差距。在整个风险
导向审计程序中，最为重要、最为关键、投入审计资源最多的就是风险评估阶段，现代风险导向审计的重点是对风险的评估和量化过程。就目前风险导向审计的发展来看，风险的评估程序具有极大的主观性，没有一个具体的规范标准，加大了风险评估的风险性。在对风险管理的研究中，虽然发展了一些利用统计学和数学建模进行风险量化的方法，但在实务工作中，风险的正确评
［收稿日期］2011-10-28
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帮助企业及时了解现金流向、现金充足性、偿债能力及收益质量促进经营战略目标的实现。
等情况，从而制定有效的管理策略，提高企业经营效率和效果，
2.2.5报表附注应说明报表中相关事项
《指引》指出，附注是财务报告的重要组成部分，对反映企业的财务状况、经营成果、现金流量的报表中需要说明的事项，作出真实、完整、清晰的说明。企业应当按照国家统一的会计准则编制附注。会计准则要求，附注应对企业债权、债务及资产的构成，企业担保、诉讼、未决事项、资产重组等重大或有事项，关联方及关联交易等作出真实、完整、清晰的说明，为报告使用者提供翔实的资料。
2.2.7计算机技术的应用要充分
《指引》明确提出：①企业编制财务报告，应当充分利用信息技术，提高工作效率和工作质量。②减少或避免编制差错和人为
调整因素。
通过上述措施可以有效地防范财务报告的风险，提高财务O
信息质量。但是还应注意财务报告是由财会人员编制的，提高财务人员的业务水平及责任感、确定报表编制流程、明确编制分工进度、实施相互核对等，也是防范风险的重要措施。
主要参考文献
［1］高立法，吕宏斌，等．企业内部控制实务［M］．北京：经济管理出版社，
2.2.6合并会计报表应关注合并范围及方法
《指引》要求：①企业集团应当编制合并财务报表。②明确合并财务报表的合并范围和合并方法。③如实反映企业集团的财
务状况、经营成果和现金流量。合并报表编制的范围应该以控制为基础，抵消公司内部交易，反映整个集团的财务状况。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务及经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。公司应当及时归集、整理、合并抵消基础事项和数据，编制合并抵消分录，并依据
2011.
［2］财政部会计司．企业内部控制规范讲解［M］．北京：经济科学出版社，
2010.
［3］李三喜，徐荣才．全面解析企业内部控制———基本规范·配套指引·案
例分析［M］．北京：中国市场出版社，2010.
CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION
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