第5卷第4期 西南农业大学学报(社会科学版) Vol. 5,No. 4
Journal of Sout hwest Agricultural University (Social Science Edition ) Aug. 20072007年8月
论绿色会计的核算、账户设置及报表披露
刘花兰, 张孝友
(西南大学经济管理学院, 重庆 400716)
摘 要:绿色会计是当今会计学界的热门话题, 它是环境科学和会计学的有机结合, 也是我国走可持续发展道路所必不可少的有利武器。但是, 目前会计学界关于绿色会计的核算及其账户设置等问题却是众说纷纭, 笔者认为绿色会计主要是针对企业的会计核算, 因此, 应该从企业实际出发, 着重考虑绿色会计的可操作性和实用性, 以及国家预防企业利用绿色会计核算操纵利润等问题, 对于一些难以计量的核算对象应该大胆摈弃。关键词:绿色会计; 环境资源; 环境保护
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1672-5379(2007) 0420049203
A F EW R EMA R KS ABOU T “GR EEN ACCOU N ”
L IU Hua 2(College of Economics and 400716, China )
Abstract :“G reen , a in circle of China , represents a close combination of environmental science and accounting science. It a to guarantee a sustainable development in China. However , opinions vary greatly among scholars about the calculating and account -setting of green accounting. The authors of this paper hold that green accounting is an ac 2counting calculating primarily aimed at corporations. Therefore , we should start from the practical situation of the corporations and em 2phasize its workability and practicability , and the ways to prevent corporations from manipulating profits by green accounting calculat 2ing. S ome objects difficult for accounting calculating should be abandoned without hesitation. K ey w ords :green accounting ; environmental wealth ; environment protection
实践热潮[5]。
一、建立绿色会计核算体系的重要性及
必要性
绿色会计又称环境会计, 是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的一门应用性学科, 是以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计。它是运用会计学的理论和方法, 采用多元化计量手段和属性, 以有关环保法规为依据, 对会计主体的生产活动给社会资源环境造成的效益及损失进行确认、计量、报告和控制, 并为决策者提供环境会计信息, 以期达到合理配置资源、改善环境状况的一门新兴学科[123]。
在现今的经济发展过程中, 人们逐渐意识到经济的发展不能以环境的牺牲为代价。英国经济学家沃夫德就曾尖锐地指出:一个国家如果只有物质增加而环境资本在减少, 总体资本就可能是零甚至负值, 经济的可持续发展是不可能的[4]。最能避免环境被作为经济发展过程的牺牲品的方法就是对其“标价”, 这就引发了国际国内对绿色会计的研究和
①收稿日期:2006211202
对于我国而言, 绿色会计的核算还没有纳入会计准则之中[6], 但越来越多的事实证明不仅国家的可持续发展需要绿色会计, 就连各个企业也或多或少地对绿色会计的核算存在一定的依赖性[7]。如我国的商品出口一般是以低廉的价格吸引国外的消费者, 而价格低的原因之一就在于生产商品所牺牲的环境价值没有体现在相应的商品价格中[8,9]。据了解, 国外很多企业的商品成本之中是包含了环境成本在内的。难怪我国的商品出口到国外经常被定一个倾销罪[10,11]。
由此可见, 绿色会计核算体系的建立是非常必要并且急需的。
二、绿色会计的核算对象
要进行绿色会计的核算, 首先要明确其核算对象。虽然
) , 女, 四川宜宾人, 西南大学硕士研究生, 研究方向:会计学。作者简介:刘花兰(1982—
50西南农业大学学报(社会科学版) 2007年8月
很多学者都认为应该对自然资源的价值进行计量[4,12,13], 通
过资产类账户加以反映, 但要对自然资源进行量化本身就是一个难题, 再加上没有一个统一的计量标准, 反而容易造成企业领导利用这一点来操纵利润。考虑到其可操作性, 笔者认为绿色会计的核算对象可以包括以下两方面:
(一) 环境保护支出[14]包括治理环境污染、处理、控制“三废”及环境保护维持等方面的支出, 这些支出都是可以通过货币来直接反映的。
(二) 环境保护收益[15]
例如:企业通过对环境的改善可能得到国家奖励, 企业处理“三废”的过程中可能产生一些有经济价值的产品和国家财政补贴等等。这里提到的收益有的可以用货币来计量, 有的则可能是无法直接计量的。比如:企业的生产环境改善了, 其生产出来的产品质量得以提高, 企业的知名度自然随之提高, 最后就体现在企业商誉的增加。
(三) 环境收益账户
三、绿色会计的账户设置
从绿色会计的核算对象出发(一) 用来核算企业资购建的用于环境保护的长期资产[16]。该类账户可在相应总账户下设置环境固定资产、环境固定资产累计折旧、环境无形资产、环境长期待摊费用等明细账户, 其中“环境固定资产”账户用来单独核算企业为治理污染而进行的固定资产投资[17]“; 环境无形资产”、“环境长期待摊费用”分别作为“无形资产”、“长期待摊费用”总账的明细账户[18], 用来单独核算与环保有关的专利权、商标权及非专利技术等无形资产的投资及生成的长期待摊费用, 同时也要将它们按规定进行摊销。
(二) 环境负债账户
用来核算企业以往的经营活动或其他经济事项对环境造成的破坏和影响而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。具体包括企业投入的净化环境的资金、企业筹建环境保护设施所借入的资金及应付利息等。AICPA (美国注册会计师协会) 将“环境负债”定义为“为净化环境而
[19]
形成的负债”, 并分类如下:(1) 为净化环境而直接发生的负债; (2) 为净化环境而预计发生的各项支出。由此可见, AICPA 倾向于将环境负债分为环境负债和环境或有负债两类, 但考虑到目前国际上对于环境或有负债的确认标准还没有一个统一的定论, 而且企业也很容易利用这一点来操纵利润, 因此, 笔者认为还是将环境负债分为长期环境负债和短期环境负债要更可取一些, 并且记录于“长期环境负债”、“短期环境负债”账户之中的金额应以确实发生为前提, 根据传统会计理论, 这两账户分别作为“长期应付款”和“其他应付款”的明细账户进行核算。
用来核算企业采取各项防治污染及改善环境的措施所
获得的收益[20]。根据其是否能通过货币直接进行计量又分为直接收益(如排污权交易收入及企业年终决算时确认的企业能耗低于社会平均能源消耗水平的资源价格所产生的环境收入的增加) 和间接收益(如良好的公众形象) , 其中直接收益可以反映在“环境收入”账户中, 但间接收益就只能在会计报表附注中加以披露了。
(四) 环境支出类账户
用来核算与企业的环境活动有关的能够以货币进行计量的支出。由于各种支出的目的不同, 该类账户就包括了“环境资本支出”“、环境费用支出”和“环境恶性支出”三个账户, 其中“环境资本支出”是“在建工程”的明细账户, 用来核算企业为形成环保长期资产而发生的各项支出“; 环境费用支出”账户是对企业进行环境活动发生的不能构成环保长期资产投资的费用的核算, 其中, 福利费等也在该; 账户则是用来反映企业通过以上四类账户的设置, 就基本可以对企业日常生产经营过程中发生的各种与环境相关的活动加以反映了, 到会计期末时再将以上账户的余额根据其性质进行处理就行了。
四、绿色会计的报表披露
对于绿色会计的报表披露可以采取两种方法, 一种是单独建立绿色会计的报表体系, 另一种则是将传统的会计报表加以改进, 在其基础上加入绿色会计所要披露的信息即可[18]。笔者认为采用第二种方法较好, 因为这样既简单明了, 又便于实务操作, 而且能更直观地体现环境和企业经济效益的必然联系。现将需做改进的会计报表内容阐述如下:
(一) 资产负债表 见表1。 (二) 损益表 见表2。
(三) 绿色会计报表附注
会计报表附注是为了让报表使用者更全面地了解企业内部的各种情况而设置的表外信息表达方式, 因此, 我们在绿色会计报表附注中应客观地揭示企业进行生产经营活动所消耗的能源、环境污染的程度以及因此而造成的社会责任成本、罚款等情况。同时, 为了让报表使用者能够更清楚地了解报表中各项金额的来源, 我们在报表附注中还应披露绿色会计核算对象所采用的计量方法。为了让投资者了解企业今后的发展, 还应反映企业的绿色会计政策及目标、企业的资源环境管理系统以及企业采取环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来环境的影响、企业治理环境的长远目标及行动等, 而且反映环境经常性支出的金额等内容[16]。
第5卷第4期 刘花兰等:论绿色会计的核算、账户设置及报表披露
表1 资产负债表
资产
固定资产:固定资产原价
其中:环境固定资产原价减:累计折旧
其中:环境固定资产累计折旧固定资产净值
其中:环境固定资产净值固定资产清理在建工程
其中:环境资本支出固定资产合计
无形资产及其他资产:无形资产
其中:环境无形资产长期待摊费用
其中:环境长期待摊费用无形资产及其他资产合计资产合计
表2 损益表
项 目
一、主营业务收入
其中:环境收入减:其中:环境成本
主营业务税金及附加二、主营业务利润加:其他业务利润减:营业费用管理费用其中:环境利润财务费用三、营业利润加:投资收益营业外收入减:营业外支出其中:环境恶性支出四、利润总额其中:环境利润
本月数
本年累计数
年初数
期末数
负债及所有者权益流动负债:其他应付款
其中:短期环境负债长期负债:长期应付款
其中:长期环境负债长期负债合计
年初数
期末数
51
参考文献:
[1] 张洁. 议绿色会计的确认、计量与报告批露[J].河南金
融管理干部学院学报,2003(1) :86287. [2] 郑颖, 石建立. 浅谈绿色会计[J].经济论坛,2004(15) :
126.
[3] 徐泓. 环境会计计量的基本理论与方法[J].经济理论
与经济管理, 1999(2) :56260. [4] 胥卫平, 田晓静. 试论环境会计的基本理论体系与计量
方法[J ].西北工业大学学报:社会科学版, 1999:
40243. [5] 孟凡利. 环境会计研究[M ].大连:东北财经大学出版
社,1996. [6] 刘冬荣, 胡蓉. 环境会计计量理论与方法研究[J].时代
(8) . ——:亚洲国
[J].上海会计, (6) :50252. [8] 夏李君, 朱纪红. 可持续发展框架下的环境会计问题研
究[J].财经理论与实践,2003:2.[9] 刘明辉. 走向21世纪的现代会计[M ].大连:东北财经
大学出版社,1999. [10] 刘兆, 刘同起. 绿色管理:展现管理新趋势[J].经济论
坛,2002(12) :37.
[11] 张书芬. 绿色G DP 的核算问题[J].开放导报,2005
(10) :65266.
[12] 朱生球, 曹艳. 环境会计计量理论及其模式选择初探
[J].财务通讯,1997(7) :16217.
[13] 彭晓洁. 环境会计的计量与披露[J].企业经济,2003
(5) :1012102.
[14] 周晓蓉. 建立企业环境会计核算体系的探讨[J].粮食
科技与经济,2000(3) :25226.
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[16] 孙兴华, 王兆蕊. 绿色会计的计量与报告研究[J].会
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[17] 蒋宏国. 绿色会计核算建议[J].财务与会计, 2005
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[18] 阵方林. 论绿色会计及其核算对象与方法[J].审计与
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[19] 邓四清. 对我国企业环境会计问题的思考[J].河南金
融管理干部学院学报,2003(6) :95296.
[20] 朱丹. 论绿色会计的理论结构体系[J].上海会计,
2001(6) :20221.
责任编辑:周仁惠
第5卷第4期 西南农业大学学报(社会科学版) Vol. 5,No. 4
Journal of Sout hwest Agricultural University (Social Science Edition ) Aug. 20072007年8月
论绿色会计的核算、账户设置及报表披露
刘花兰, 张孝友
(西南大学经济管理学院, 重庆 400716)
摘 要:绿色会计是当今会计学界的热门话题, 它是环境科学和会计学的有机结合, 也是我国走可持续发展道路所必不可少的有利武器。但是, 目前会计学界关于绿色会计的核算及其账户设置等问题却是众说纷纭, 笔者认为绿色会计主要是针对企业的会计核算, 因此, 应该从企业实际出发, 着重考虑绿色会计的可操作性和实用性, 以及国家预防企业利用绿色会计核算操纵利润等问题, 对于一些难以计量的核算对象应该大胆摈弃。关键词:绿色会计; 环境资源; 环境保护
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1672-5379(2007) 0420049203
A F EW R EMA R KS ABOU T “GR EEN ACCOU N ”
L IU Hua 2(College of Economics and 400716, China )
Abstract :“G reen , a in circle of China , represents a close combination of environmental science and accounting science. It a to guarantee a sustainable development in China. However , opinions vary greatly among scholars about the calculating and account -setting of green accounting. The authors of this paper hold that green accounting is an ac 2counting calculating primarily aimed at corporations. Therefore , we should start from the practical situation of the corporations and em 2phasize its workability and practicability , and the ways to prevent corporations from manipulating profits by green accounting calculat 2ing. S ome objects difficult for accounting calculating should be abandoned without hesitation. K ey w ords :green accounting ; environmental wealth ; environment protection
实践热潮[5]。
一、建立绿色会计核算体系的重要性及
必要性
绿色会计又称环境会计, 是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的一门应用性学科, 是以自然资源耗费如何补偿为中心而展开的会计。它是运用会计学的理论和方法, 采用多元化计量手段和属性, 以有关环保法规为依据, 对会计主体的生产活动给社会资源环境造成的效益及损失进行确认、计量、报告和控制, 并为决策者提供环境会计信息, 以期达到合理配置资源、改善环境状况的一门新兴学科[123]。
在现今的经济发展过程中, 人们逐渐意识到经济的发展不能以环境的牺牲为代价。英国经济学家沃夫德就曾尖锐地指出:一个国家如果只有物质增加而环境资本在减少, 总体资本就可能是零甚至负值, 经济的可持续发展是不可能的[4]。最能避免环境被作为经济发展过程的牺牲品的方法就是对其“标价”, 这就引发了国际国内对绿色会计的研究和
①收稿日期:2006211202
对于我国而言, 绿色会计的核算还没有纳入会计准则之中[6], 但越来越多的事实证明不仅国家的可持续发展需要绿色会计, 就连各个企业也或多或少地对绿色会计的核算存在一定的依赖性[7]。如我国的商品出口一般是以低廉的价格吸引国外的消费者, 而价格低的原因之一就在于生产商品所牺牲的环境价值没有体现在相应的商品价格中[8,9]。据了解, 国外很多企业的商品成本之中是包含了环境成本在内的。难怪我国的商品出口到国外经常被定一个倾销罪[10,11]。
由此可见, 绿色会计核算体系的建立是非常必要并且急需的。
二、绿色会计的核算对象
要进行绿色会计的核算, 首先要明确其核算对象。虽然
) , 女, 四川宜宾人, 西南大学硕士研究生, 研究方向:会计学。作者简介:刘花兰(1982—
50西南农业大学学报(社会科学版) 2007年8月
很多学者都认为应该对自然资源的价值进行计量[4,12,13], 通
过资产类账户加以反映, 但要对自然资源进行量化本身就是一个难题, 再加上没有一个统一的计量标准, 反而容易造成企业领导利用这一点来操纵利润。考虑到其可操作性, 笔者认为绿色会计的核算对象可以包括以下两方面:
(一) 环境保护支出[14]包括治理环境污染、处理、控制“三废”及环境保护维持等方面的支出, 这些支出都是可以通过货币来直接反映的。
(二) 环境保护收益[15]
例如:企业通过对环境的改善可能得到国家奖励, 企业处理“三废”的过程中可能产生一些有经济价值的产品和国家财政补贴等等。这里提到的收益有的可以用货币来计量, 有的则可能是无法直接计量的。比如:企业的生产环境改善了, 其生产出来的产品质量得以提高, 企业的知名度自然随之提高, 最后就体现在企业商誉的增加。
(三) 环境收益账户
三、绿色会计的账户设置
从绿色会计的核算对象出发(一) 用来核算企业资购建的用于环境保护的长期资产[16]。该类账户可在相应总账户下设置环境固定资产、环境固定资产累计折旧、环境无形资产、环境长期待摊费用等明细账户, 其中“环境固定资产”账户用来单独核算企业为治理污染而进行的固定资产投资[17]“; 环境无形资产”、“环境长期待摊费用”分别作为“无形资产”、“长期待摊费用”总账的明细账户[18], 用来单独核算与环保有关的专利权、商标权及非专利技术等无形资产的投资及生成的长期待摊费用, 同时也要将它们按规定进行摊销。
(二) 环境负债账户
用来核算企业以往的经营活动或其他经济事项对环境造成的破坏和影响而应当由企业承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。具体包括企业投入的净化环境的资金、企业筹建环境保护设施所借入的资金及应付利息等。AICPA (美国注册会计师协会) 将“环境负债”定义为“为净化环境而
[19]
形成的负债”, 并分类如下:(1) 为净化环境而直接发生的负债; (2) 为净化环境而预计发生的各项支出。由此可见, AICPA 倾向于将环境负债分为环境负债和环境或有负债两类, 但考虑到目前国际上对于环境或有负债的确认标准还没有一个统一的定论, 而且企业也很容易利用这一点来操纵利润, 因此, 笔者认为还是将环境负债分为长期环境负债和短期环境负债要更可取一些, 并且记录于“长期环境负债”、“短期环境负债”账户之中的金额应以确实发生为前提, 根据传统会计理论, 这两账户分别作为“长期应付款”和“其他应付款”的明细账户进行核算。
用来核算企业采取各项防治污染及改善环境的措施所
获得的收益[20]。根据其是否能通过货币直接进行计量又分为直接收益(如排污权交易收入及企业年终决算时确认的企业能耗低于社会平均能源消耗水平的资源价格所产生的环境收入的增加) 和间接收益(如良好的公众形象) , 其中直接收益可以反映在“环境收入”账户中, 但间接收益就只能在会计报表附注中加以披露了。
(四) 环境支出类账户
用来核算与企业的环境活动有关的能够以货币进行计量的支出。由于各种支出的目的不同, 该类账户就包括了“环境资本支出”“、环境费用支出”和“环境恶性支出”三个账户, 其中“环境资本支出”是“在建工程”的明细账户, 用来核算企业为形成环保长期资产而发生的各项支出“; 环境费用支出”账户是对企业进行环境活动发生的不能构成环保长期资产投资的费用的核算, 其中, 福利费等也在该; 账户则是用来反映企业通过以上四类账户的设置, 就基本可以对企业日常生产经营过程中发生的各种与环境相关的活动加以反映了, 到会计期末时再将以上账户的余额根据其性质进行处理就行了。
四、绿色会计的报表披露
对于绿色会计的报表披露可以采取两种方法, 一种是单独建立绿色会计的报表体系, 另一种则是将传统的会计报表加以改进, 在其基础上加入绿色会计所要披露的信息即可[18]。笔者认为采用第二种方法较好, 因为这样既简单明了, 又便于实务操作, 而且能更直观地体现环境和企业经济效益的必然联系。现将需做改进的会计报表内容阐述如下:
(一) 资产负债表 见表1。 (二) 损益表 见表2。
(三) 绿色会计报表附注
会计报表附注是为了让报表使用者更全面地了解企业内部的各种情况而设置的表外信息表达方式, 因此, 我们在绿色会计报表附注中应客观地揭示企业进行生产经营活动所消耗的能源、环境污染的程度以及因此而造成的社会责任成本、罚款等情况。同时, 为了让报表使用者能够更清楚地了解报表中各项金额的来源, 我们在报表附注中还应披露绿色会计核算对象所采用的计量方法。为了让投资者了解企业今后的发展, 还应反映企业的绿色会计政策及目标、企业的资源环境管理系统以及企业采取环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来环境的影响、企业治理环境的长远目标及行动等, 而且反映环境经常性支出的金额等内容[16]。
第5卷第4期 刘花兰等:论绿色会计的核算、账户设置及报表披露
表1 资产负债表
资产
固定资产:固定资产原价
其中:环境固定资产原价减:累计折旧
其中:环境固定资产累计折旧固定资产净值
其中:环境固定资产净值固定资产清理在建工程
其中:环境资本支出固定资产合计
无形资产及其他资产:无形资产
其中:环境无形资产长期待摊费用
其中:环境长期待摊费用无形资产及其他资产合计资产合计
表2 损益表
项 目
一、主营业务收入
其中:环境收入减:其中:环境成本
主营业务税金及附加二、主营业务利润加:其他业务利润减:营业费用管理费用其中:环境利润财务费用三、营业利润加:投资收益营业外收入减:营业外支出其中:环境恶性支出四、利润总额其中:环境利润
本月数
本年累计数
年初数
期末数
负债及所有者权益流动负债:其他应付款
其中:短期环境负债长期负债:长期应付款
其中:长期环境负债长期负债合计
年初数
期末数
51
参考文献:
[1] 张洁. 议绿色会计的确认、计量与报告批露[J].河南金
融管理干部学院学报,2003(1) :86287. [2] 郑颖, 石建立. 浅谈绿色会计[J].经济论坛,2004(15) :
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40243. [5] 孟凡利. 环境会计研究[M ].大连:东北财经大学出版
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(5) :1012102.
[14] 周晓蓉. 建立企业环境会计核算体系的探讨[J].粮食
科技与经济,2000(3) :25226.
[15] 王立彦. 环境成本核算与环境会计体系[J].经济科
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2001(6) :20221.
责任编辑:周仁惠