【例题·计算分析题】A 公司为一般纳税企业，增值税率为17%。有关资料如下：
（1）2009年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2009年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
[答疑编号3213010121：针对该题提问]
【正确答案】
①销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款
借：应收账款 4 030
贷：主营业务收入 3 444.44（4 030÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额）585.56
②实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
③年末应收账款的未来现金流量现值为7 960万元，年末计提坏账准备金额为多少？ 应收账款的账面余额＝4 000＋4 030－30＝8 000（万元）
年末“坏账准备”科目贷方余额＝8 000－7 960＝40（万元）
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
或：
年末应收账款的账面价值＝8 000－（20－30）＝8 010（万元）
年末现值为7 960万元
本年应补提坏账准备的数额＝8 010－7 960＝50（万元）
（2）2010年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2010年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2010年12月实际发生坏账损失30万元。
【正确答案】
[答疑编号3213010122：针对该题提问]
①收回以前年度的应收账款2 000万元
借：银行存款 2 000
贷：应收账款 2 000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款
借：应收账款 4 010
贷：主营业务收入 3 427.35（4 010÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65
③12月实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 本年应补提坏账准备的数额=40－20＋30＝50（万元）
④年末应收账款的未来现金流量现值为9 930.1万元，年末计提坏账准备时
应收账款账面余额＝8 000－2 000＋4 010－30＝9 980（万元）
年末“坏账准备”科目贷方余额=9 980－9 930.1＝49.90（万元）
借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
或：
年末应收账款的账面价值＝9 980－（40－30）＝9 970（万元）
年末现值为7 960万元
本年应补提坏账准备的数额＝9 970－9 930.1＝39.9（万元）
（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2011年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。
【正确答案】
[答疑编号3213010123：针对该题提问]
①收回以前年度的应收账款5 000万元
借：银行存款 5 000
贷：应收账款 5 000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款
借：应收账款 8 000
贷：主营业务收入 6 837.61（8 000÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 162.39
③9月收回已确认的坏账损失25万元
借：银行存款 25
贷：坏账准备 25
④年末应收账款的未来现金流量现值为12 915.1万元，2011年末计提坏账准备时 应收账款账面余额＝9 980－5 000＋8 000＝12 980（万元）
年末坏账准备科目贷方余额＝12 980－12 915.1＝64.9（万元）
借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A. 计提坏账准备 B. 收回应收账款
C. 转销坏账准备 D. 收回已转销的坏账
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元） 本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）（转回） [答疑编号3213010124：针对该题提问]
『正确答案』ABD
『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备
选项A
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。
选项B
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款收回减少其账面价值。
选项C
借：坏账准备
贷：应收账款
此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的
账面价值没有影响。
选项D
借：银行存款
贷：坏账准备
坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。
提取坏账准备的比例为0.5%
1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。
2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。
3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.
4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元
5 2007年末已收账款余额为100万元。
根据上面的材料编制相应的会计分录
1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。
借：资产减值损失 2 500
贷：坏账准备 2 500
2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。
05年
借：资产减值损失 3 750
贷：坏账准备
3 750
06年
借：坏账准备 750
贷：资产减值损失 750
3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.
借：坏账准备 9 000
贷：应收账款 9 000
4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元
借：银行存款 2 500
贷：应收账款 2 500
借：应收账款 2 500
贷：坏账准备 2 500
5 2007年末已收账款余额为100万元。
借：资产减值损失 6 000
贷：坏账准备 6 000
练习题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。 要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。
【答案】（1）2007年
①借：应收账款 3510
贷：主营业务收入 3000
应交税费—应交增值税（销项税额）510
②借：坏账准备 30 贷：应收账款 30
③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480
2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4
2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4
借：资产减值损失-计提的坏账准备 47.4 贷：坏账准备 47.4
2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6
（2）2008年
①借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000
②借：应收账款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税（销项税额）340
③借：坏账准备 30贷：应收账款 30
④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790
2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95
2008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55
借：资产减值损失-计提的坏账准备 31.55贷：坏账准备 31.55 2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05
（3）2009年
①借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000
②借：应收账款 7020
贷：主营业务收入 6000
应交税费—应交增值税（销项税额）1020
③借：应收账款 25 贷：坏账准备 25
借：银行存款 25 贷：应收账款 25
④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810
2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05
2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9
借：坏账准备 14.9 贷：资产减值损失-计提的坏账准备
2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95
14.9
【例题·计算分析题】A 公司为一般纳税企业，增值税率为17%。有关资料如下：
（1）2009年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2009年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。
[答疑编号3213010121：针对该题提问]
【正确答案】
①销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款
借：应收账款 4 030
贷：主营业务收入 3 444.44（4 030÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额）585.56
②实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30
③年末应收账款的未来现金流量现值为7 960万元，年末计提坏账准备金额为多少？ 应收账款的账面余额＝4 000＋4 030－30＝8 000（万元）
年末“坏账准备”科目贷方余额＝8 000－7 960＝40（万元）
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
或：
年末应收账款的账面价值＝8 000－（20－30）＝8 010（万元）
年末现值为7 960万元
本年应补提坏账准备的数额＝8 010－7 960＝50（万元）
（2）2010年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2010年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2010年12月实际发生坏账损失30万元。
【正确答案】
[答疑编号3213010122：针对该题提问]
①收回以前年度的应收账款2 000万元
借：银行存款 2 000
贷：应收账款 2 000
②6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款
借：应收账款 4 010
贷：主营业务收入 3 427.35（4 010÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 582.65
③12月实际发生坏账损失30万元
借：坏账准备 30
贷：应收账款 30 本年应补提坏账准备的数额=40－20＋30＝50（万元）
④年末应收账款的未来现金流量现值为9 930.1万元，年末计提坏账准备时
应收账款账面余额＝8 000－2 000＋4 010－30＝9 980（万元）
年末“坏账准备”科目贷方余额=9 980－9 930.1＝49.90（万元）
借：资产减值损失 39.9
贷：坏账准备 39.9
或：
年末应收账款的账面价值＝9 980－（40－30）＝9 970（万元）
年末现值为7 960万元
本年应补提坏账准备的数额＝9 970－9 930.1＝39.9（万元）
（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2011年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。
【正确答案】
[答疑编号3213010123：针对该题提问]
①收回以前年度的应收账款5 000万元
借：银行存款 5 000
贷：应收账款 5 000
② 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款
借：应收账款 8 000
贷：主营业务收入 6 837.61（8 000÷1.17）
应交税费—应交增值税（销项税额） 1 162.39
③9月收回已确认的坏账损失25万元
借：银行存款 25
贷：坏账准备 25
④年末应收账款的未来现金流量现值为12 915.1万元，2011年末计提坏账准备时 应收账款账面余额＝9 980－5 000＋8 000＝12 980（万元）
年末坏账准备科目贷方余额＝12 980－12 915.1＝64.9（万元）
借：坏账准备 10
贷：资产减值损失 10
【例题·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（ ）。
A. 计提坏账准备 B. 收回应收账款
C. 转销坏账准备 D. 收回已转销的坏账
本年应补提坏账准备的数额＝49.9－40＋30＝39.90（万元） 本年计提坏账准备的数额＝64.9－49.9－25＝－10（万元）（转回） [答疑编号3213010124：针对该题提问]
『正确答案』ABD
『答案解析』应收账款的账面价值＝账面余额－坏账准备
选项A
借：资产减值损失
贷：坏账准备
坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。
选项B
借：银行存款
贷：应收账款
应收账款收回减少其账面价值。
选项C
借：坏账准备
贷：应收账款
此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的
账面价值没有影响。
选项D
借：银行存款
贷：坏账准备
坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。
提取坏账准备的比例为0.5%
1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。
2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。
3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.
4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元
5 2007年末已收账款余额为100万元。
根据上面的材料编制相应的会计分录
1 该企业从2004年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为50万元。
借：资产减值损失 2 500
贷：坏账准备 2 500
2 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元，这两年均未发生坏账损失。
05年
借：资产减值损失 3 750
贷：坏账准备
3 750
06年
借：坏账准备 750
贷：资产减值损失 750
3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000元.
借：坏账准备 9 000
贷：应收账款 9 000
4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500元
借：银行存款 2 500
贷：应收账款 2 500
借：应收账款 2 500
贷：坏账准备 2 500
5 2007年末已收账款余额为100万元。
借：资产减值损失 6 000
贷：坏账准备 6 000
练习题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：
（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。
（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。 要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。
【答案】（1）2007年
①借：应收账款 3510
贷：主营业务收入 3000
应交税费—应交增值税（销项税额）510
②借：坏账准备 30 贷：应收账款 30
③2007年末应收账款余额=4000+3510-30=7480
2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4
2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4
借：资产减值损失-计提的坏账准备 47.4 贷：坏账准备 47.4
2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6
（2）2008年
①借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000
②借：应收账款 2340
贷：主营业务收入 2000
应交税费—应交增值税（销项税额）340
③借：坏账准备 30贷：应收账款 30
④2008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790
2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95
2008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55
借：资产减值损失-计提的坏账准备 31.55贷：坏账准备 31.55 2008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05
（3）2009年
①借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000
②借：应收账款 7020
贷：主营业务收入 6000
应交税费—应交增值税（销项税额）1020
③借：应收账款 25 贷：坏账准备 25
借：银行存款 25 贷：应收账款 25
④2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=9810
2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05
2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9
借：坏账准备 14.9 贷：资产减值损失-计提的坏账准备
2009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95
14.9