(二)原材料按计划成本计价的收发核算
1．主要账户设置
(1)“原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方 和余额均反映材料的计划成本。
(2)“材料采购”账户
①账户的性质：资产类账户。
②账户的用途：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购人材料、商品等的 采购成本。
③账户的结构：
材料采购
借方 贷方
外购物资的实际成本和结转实际成本小
于计划成本的节约差异
验收入库物资的计划成本和结转实际成
本大于计划成本的超支差异
余额：已经收到发票账单付款或已开
出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或
尚未验收入库的在途物资
④明细账的设置：该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
(3)“材料成本差异”账户
①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。
②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。
③账户的结构：
材料成本差异
借方 贷方
入库材料实际成本大于计划成本的差异
(超支差)和分配发出材料应负担的材
料成本差异(节约差)
入库材料实际成本小于计划成本的差异
(节约差)和分配发出材料应负担的材
料成本差异(超支差)
余额：库存材料的超支差额 余额：库存材料的节约差额
④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按 照类别或品种进行明细核算。
2．主要经济业务的账务处理
(1)购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业 一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转 其实际成本与计划成本之间的差异。
【例4—24】20 x 9年5月3 N，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用 发票上注明：买价200000云，增值税进项税额34000 元，该批材料的计划成本为 210000．~，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录： 用银行存款支付货款时：
借：材料采购——A材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款 234000
材料验收入库时：
借：原材料——A材料 210000
贷：材料采购——A材料 210000
结转入库材料成本差异(节约差)：
借：材料采购——A材料 10000
贷：材料成本差异 10000
②先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇 票，但材料尚未到达或尚未验收人库的在途物资。
【例4—25】20 x 9年5月12日，红光：~)---f占】海星_72)-一采购一批B材料，买价 50000：~：，增值税进项税额8500元，运费500元(其中增值税额为35元)，款项开 出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：
借：材料采购——B材料 50465
应交税费——应交增值税(进项税额)8535
贷：应付票据——海星工厂 59000
5月15 红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为 50200元。红光工厂应作如下会计分录：
借：原材料——B材料 50200
贷：材料采购——B材料 50200
同时结转材料成本差异(超支差)：
借：材料成本差异 265
贷：材料采购——B材料 265
③先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到 时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付 款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估 入账，下月初用红字原数冲回。
【例4-26】某月25 ，企业收到一批材料，其计划成本20000元，已验收入 库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：
借：原材料20000
贷：应付账款——暂估应付账款 20000
下月初，用红字冲回：
借：原材料 20000
贷：应付账款——暂估应付账款 20000
(2)原材料发出的核算
采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。 区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并 结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。
①原材料成本差异率的计算。该差异率的计算公式是：
原材料成本差异率=[(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)
÷(月初结存材料计划成本+本月收人材料计划成本)]×100％
根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计 算公式为：
本月发出原材料应负担的成本差异=本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率
发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异 结存原材料的实际成本=结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异
【例4—27】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月 收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，“材 料成本差异”科目的月初余额为10000元(贷方)，本月收入材料成本差异为4000 元(超支)，材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：
材料成本差异率=[(一10000+4000)÷(100000+200000)]×100％=一2％
发出材料应负担的成本差异：160000×(一2％)：一3200(元)
发出材料的实际成本=160000—3200=156800(元)
月末结存材料的实际成本=140000×(1—2％)=13。7200(元) ．
②主要账务处理。
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计 划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实 际成本小于计划成本的差异作相反会计分录)。材料成本差异应按发出材料的不同去 向进行分配，计入相应科目。
【例4—28】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表” 上列明，生产产品领用材料120000元，车间一般耗用．5000元，厂部管理部门领用 15000元，该月这种材料的成本差异率为2％。根据有关凭证可编制如下会计分录：
(1)本月领料时：
借：生产成本120000
制造费用 5000
管理费用15000
贷：原材料140000
(2)月末结转材料成本差异时：
借：生产成本2400
制造费用100
管理费用300
贷：材料成本差异2800
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材 料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。
(二)原材料按计划成本计价的收发核算
1．主要账户设置
(1)“原材料”账户。该科目与按实际成本计价的核算内容相同，但借方、贷方 和余额均反映材料的计划成本。
(2)“材料采购”账户
①账户的性质：资产类账户。
②账户的用途：用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购人材料、商品等的 采购成本。
③账户的结构：
材料采购
借方 贷方
外购物资的实际成本和结转实际成本小
于计划成本的节约差异
验收入库物资的计划成本和结转实际成
本大于计划成本的超支差异
余额：已经收到发票账单付款或已开
出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或
尚未验收入库的在途物资
④明细账的设置：该账户应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。
(3)“材料成本差异”账户
①账户的性质：资产类账户，同时也是“原材料”账户的调整账户。
②账户的用途：用来核算企业各种材料实际成本和计划成本的差异。
③账户的结构：
材料成本差异
借方 贷方
入库材料实际成本大于计划成本的差异
(超支差)和分配发出材料应负担的材
料成本差异(节约差)
入库材料实际成本小于计划成本的差异
(节约差)和分配发出材料应负担的材
料成本差异(超支差)
余额：库存材料的超支差额 余额：库存材料的节约差额
④明细账的设置：本账户应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按 照类别或品种进行明细核算。
2．主要经济业务的账务处理
(1)购买原材料的核算
①付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务。在这种情况下,企业 一方面按材料的实际成本付款，另一方面按计划成本结转入库材料的成本，同时结转 其实际成本与计划成本之间的差异。
【例4—24】20 x 9年5月3 N，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用 发票上注明：买价200000云，增值税进项税额34000 元，该批材料的计划成本为 210000．~，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录： 用银行存款支付货款时：
借：材料采购——A材料 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷：银行存款 234000
材料验收入库时：
借：原材料——A材料 210000
贷：材料采购——A材料 210000
结转入库材料成本差异(节约差)：
借：材料采购——A材料 10000
贷：材料成本差异 10000
②先付款，后收料。这类业务是指已经收到发票账单付款或已开出承兑商业汇 票，但材料尚未到达或尚未验收人库的在途物资。
【例4—25】20 x 9年5月12日，红光：~)---f占】海星_72)-一采购一批B材料，买价 50000：~：，增值税进项税额8500元，运费500元(其中增值税额为35元)，款项开 出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：
借：材料采购——B材料 50465
应交税费——应交增值税(进项税额)8535
贷：应付票据——海星工厂 59000
5月15 红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验收入库，计划成本为 50200元。红光工厂应作如下会计分录：
借：原材料——B材料 50200
贷：材料采购——B材料 50200
同时结转材料成本差异(超支差)：
借：材料成本差异 265
贷：材料采购——B材料 265
③先收料，后付款。对于尚未收到发票但材料已经验收入库的业务，在材料收到 时，可暂不做会计分录，待办理结算手续后，再按应计人材料采购成本的金额，作付 款同时收料的会计处理。如果发票在月末仍未到达，应在月末将材料按计划成本暂估 入账，下月初用红字原数冲回。
【例4-26】某月25 ，企业收到一批材料，其计划成本20000元，已验收入 库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：
借：原材料20000
贷：应付账款——暂估应付账款 20000
下月初，用红字冲回：
借：原材料 20000
贷：应付账款——暂估应付账款 20000
(2)原材料发出的核算
采用计划成本计价的企业，原材料发出的核算程序与实际成本计价也基本相同。 区别主要是在月末要计算原材料的成本差异率，并根据原材料的成本差异率来计算并 结转发出原材料的差异额，将计划成本调整为实际成本。
①原材料成本差异率的计算。该差异率的计算公式是：
原材料成本差异率=[(月初结存材料成本差异额+本月收人材料成本差异额)
÷(月初结存材料计划成本+本月收人材料计划成本)]×100％
根据原材料成本差异率，就可以将发出原材料的计划成本调整为实际成本，其计 算公式为：
本月发出原材料应负担的成本差异=本月发出原材料的计划成本×原材料成本差异率
发出原材料的实际成本=发出原材料的计划成本±发出原材料应负担的成本差异 结存原材料的实际成本=结存原材料的计划成本±结存原材料应负担的成本差异
【例4—27】红光工厂20×9年5月初结存原材料的计划成本为100000元，本月 收入原材料的计划成本为200000元，本月发出原材料的计划成本为160000元，“材 料成本差异”科目的月初余额为10000元(贷方)，本月收入材料成本差异为4000 元(超支)，材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：
材料成本差异率=[(一10000+4000)÷(100000+200000)]×100％=一2％
发出材料应负担的成本差异：160000×(一2％)：一3200(元)
发出材料的实际成本=160000—3200=156800(元)
月末结存材料的实际成本=140000×(1—2％)=13。7200(元) ．
②主要账务处理。
日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计 划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目(实 际成本小于计划成本的差异作相反会计分录)。材料成本差异应按发出材料的不同去 向进行分配，计入相应科目。
【例4—28】某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表” 上列明，生产产品领用材料120000元，车间一般耗用．5000元，厂部管理部门领用 15000元，该月这种材料的成本差异率为2％。根据有关凭证可编制如下会计分录：
(1)本月领料时：
借：生产成本120000
制造费用 5000
管理费用15000
贷：原材料140000
(2)月末结转材料成本差异时：
借：生产成本2400
制造费用100
管理费用300
贷：材料成本差异2800
材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材 料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。